Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 декабря 2010 г.

Содержание журнала № 1 за 2011 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Новшества по налогу на прибыль

Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ, действующим с 01.01.2011

В июле прошлого года были внесены масштабные поправки в Налоговый кодекс, в том числе и по налогу на прибыль. Часть поправок вступила в силу еще в прошлом году, а часть — в этомп. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Действующие с 1 января 2011 г. изменения для большинства организаций положительны. Однако есть и минусы. К тому же, как это часто бывает, не обошлось без неточностей. Но обо всем по порядку.

В два раза вырос лимит стоимости амортизируемого имущества

Теперь к такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб. (в прошлом году — более 20 000 руб.) и сроком полезного использования более 12 месяцевп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. То есть все, что стоит 40 000 руб. и меньше, независимо от срока использования вы учитываете в расходах единовременно при вводе в эксплуатациюподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Новый лимит надо применять к объектам, которые вы начинаете эксплуатировать в 2011 г. (пусть даже они были куплены в прошлом году). Имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., введенное в эксплуатацию ранее, вы будете продолжать амортизироватьп. 4 ст. 259 НК РФ.

При среднеквартальном доходе до 10 млн руб. можно не платить ежемесячные авансы

Если ваша выручка за 2010 г. не превысила 10 млн руб. в среднем за квартал, то начиная с 2011 г. вы можете уплачивать лишь квартальные авансовые платежи по налогу на прибыльп. 3 ст. 286 НК РФ. Но не забывайте перед началом каждого квартала заново считать среднеквартальную сумму выручки и в зависимости от полученного результата действовать по такой схемеПисьмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/368.

Сумма выручки

Норматив процентов по валютным займам уменьшился

Если в вашей учетной политике на 2011 г. написано, что проценты по займам вы нормируете исходя из ставки ЦБ РФ (а не из среднего уровня процентов по сопоставимым займам), то проценты по валютным займам, начисленные начиная с 1 января этого года, вы учтете в расходах в значительно меньшей сумме. А все потому, что норматив теперь равен ставке рефинансирования ЦБ х 0,8. При нынешней ставке рефинансирования 7,75% норматив составляет 6,2% (7,75% х 0,8)пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 № 2450-У. В то время как в прошлом году в расходах можно было учесть валютные проценты в пределах 15%п. 1 ст. 269 НК РФ. Так что на сегодняшний день норматив стал меньше в два с лишним раза.

На убытки, полученные за периоды, когда доходы облагались по ставке 0%, нельзя будет уменьшить прибыль

Это самая загадочная поправка, которую внес законодатель. Чтобы было понятно, почему, процитируем дополнение в правила переноса убытков на будущее: они не распространяются «...на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов»п. 1 ст. 283 НК РФ.

Логика подсказывает, что поправка касается только тех, кто не платил налог на прибыль. А это сельхозтоваропроизводители, так как они при соблюдении определенных условий до 2013 г. облагают прибыль по ставке 0% (проще говоря, не уплачивают налог)ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Но обратите внимание, что в поправке речь идет именно об облагаемых по ставке 0% доходах, а не о прибыли (то есть разнице между доходами и расходами). А по этой ставке в 2011 г. облагаются такие доходы, как:

  • дивиденды — при выполнении определенных условий (см. раздел «Больше организаций смогут применять ставку 0% по дивидендам»);
  • проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, и по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., которые эмитированы при новации ОВГВЗ третьей серииподп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Так неужели законодатель хотел сказать, что если организация по обычной деятельности за 2011 г. получит убыток и в этом же году ей выплатят дивиденды, которые облагаются по ставке 0%, то она не сможет перенести этот убыток на последующие годы? Вряд ли.

Ведь дивиденды и проценты по облигациям — это не доход от деятельности организации, их получающей. Скорее, наоборот, получение этого дохода зависит от деятельности той организации, которая его выплачивает. Кроме того, суммы дивидендов и процентов по облигациям не участвуют в формировании налоговой базы, облагаемой по ставке 20%п. 2 ст. 274 НК РФ.

С вопросом, кому адресована эта поправка, мы обратились в Минфин. И получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Положения ст. 283 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) распространяются на организации, применяющие нулевую ставку в целом по всей своей деятельности, а не к отдельным доходам, например к дивидендам.

Следовательно, указанные условия п. 1 ст. 283 НК РФ как раз и распространяются на сельхозтоваропроизводителей, применяющих в своей деятельности ставку по налогу на прибыль 0%. Таким образом, именно указанные организации не смогут перенести на будущее убытки, полученные в период применения нулевой ставки.

Эту позицию финансовое ведомство высказало и официально, прямо указав в Письме, что «...налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0 процентов»Письмо Минфина России от 25.11.2010 № 03-03-06/1/740. Почему нельзя было написать в НК РФ именно так?

У организаций, получивших от объектов ОПХ убытки, будет два варианта их учета

А не три, как в прошлом году. Порядок учета убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств зависит от ситуациист. 275.1 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 1. На территории, где находится ваш объект ОПХ, есть специализированная организация, которая занимается такой же деятельностью, что и ваш объект

Тогда вам нужно сравнить ее цены и расходы со своими. Если цены и расходы вашего объекта ОПХ примерно такие же, как и у специализированной организации, то спокойно уменьшайте налоговую базу по основной деятельности на всю сумму убытка, полученного от деятельности объекта ОПХ.

Если же цены и расходы вашего ОПХ не сопоставимы с этими показателями специализированной организации (цены ниже, расходы больше), то на сумму убытка вы не можете уменьшить налоговую базу по основной деятельности. Этот убыток вы сможете погасить только за счет прибыли, полученной от этого объекта в последующие 10 лет.

СИТУАЦИЯ 2. На территории, где находится ваш объект ОПХ, нет специализированной организации, которая ведет аналогичную деятельность

Тогда на всю сумму убытка, полученного от деятельности объекта ОПХ, можно уменьшить прибыль, полученную организацией в целом.

При этом расходы на содержание объекта ОПХ с нормативами, утвержденными местными органами власти, сравнивать не надо. Теперь такого требования в Кодексе просто нетст. 275.1 НК РФ. Налоговики смогут отказать в учете этого убытка только в том случае, если в суде докажут, что расходы на содержание объектов ОПХ ничем не обоснованы или не подтверждены документамист. 252 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 № 7841/08.

Градообразующие организации могут учесть затраты на содержание ОПХ полностью

Из Налогового кодекса убрали термин «градообразующие организации». Теперь там сказано, что организации с численностью работников не менее 25% численности работающих жителей соответствующего населенного пункта вправе принять при исчислении налога на прибыль фактические расходы на содержание объектов ОПХст. 275.1 НК РФ. Значит, с этого года:

Больше организаций смогут применять ставку 0% по дивидендам

С 2011 г. ставку 0% можно применять к дивидендам, выплачиваемым российской организации, которая на день принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеет не менее 365 днейподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 9 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ:

  • <или>не менее чем половиной вашего уставного капитала;
  • <или>депозитарными расписками, дающими право на получение не менее чем половины общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Стоимость доли в уставном капитале теперь не имеет никакого значения.

Применять ставку 0% можно и при выплате в 2011 г. дивидендов, начисленных за 2010 г.п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ; Письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/677 А как быть с промежуточными дивидендами за прошлый год? Вот что нам ответили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В случае, когда решение о выплате дивидендов принято в 2010 г., а фактически дивиденды выплачиваются в 2011 г., применение нулевой ставки тоже правомерно.

/blockquote>

Бахвалова Александра Сергеевна
Минфин России

До одного дня сокращен срок перечисления налога в бюджет для налоговых агентов

С 1 января 2011 г. налог, удержанный с доходов иностранцев и с дивидендов любых организаций, надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем их выплатып. 4 ст. 287 НК РФ.

В прошлом году на перечисление налога отводилось:

Декларацию по прибыли за 2010 г. надо будет сдавать по новой форме

Теперь декларацию утверждает налоговая службап. 7 ст. 80 НК РФ.

Из авторитетных источников

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ

15 декабря 2010 г. выпущен Приказ Федеральной налоговой службы № ММВ-7-3/730 об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль, который вступит в силу после регистрации в Минюсте России и его официального опубликования. А сейчас проект декларации можно найти на сайте ФНС России.

По новой форме декларацию по налогу на прибыль нужно будет представить уже за 2010 г. Практически декларация осталась прежней. Важное отличие от старой формы — это появление нового приложения. В нем налогоплательщик должен отразить отдельные виды доходов и расходов, по которым установлен льготный механизм налогообложения. Например, имущество, полученное от зависимых компаний (доля в уставном капитале которых более 50%), не отражается в доходах при исчислении налога на прибыль. Но их необходимо отразить в приложении к Декларации.

Также в этом приложении отражаются отдельные виды расходов, по которым при соблюдении ряда условий установлен ускоренный порядок списания. Например, расходы по научным исследованиям, расходы по отдельным видам оплаты труда, начисление амортизации в ускоренном режиме с коэффициентом 2, начисление амортизации по лизинговому имуществу и др.

Сделано это с целью контроля и мониторинга налоговых преференций, которые предоставляются налогоплательщикам.

***

Новшества позволят вам снизить сумму налога на прибыль. К тому же Минфин пообещал увеличить бухгалтерский лимит стоимости основного средства также до 40 000 руб. Надеемся, что он сдержит свое обещание. Иначе бухгалтерам придется имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в бухучете амортизироватьп. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а в налоговом учете — в полной сумме учитывать в расходах. И как следствие — отражать по этому имуществу временные разницы по ПБУ 18/02пп. 11, 12 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание