Когда надо перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Льготное кредитование «малышей»: новые правила

Максимальная сумма льготного кредита, на который могут рассчитывать малые и средние предприятия, снижена до 400 млн рублей. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 мая 2011 г.

Содержание журнала № 10 за 2011 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Когда надо перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных

Накануне летнего сезона тема отпусков особенно актуальна. И один из вечных вопросов — когда с отпускных, выданных работнику, должен быть перечислен НДФЛ? Почему же возникает этот вопрос?

Организация должна исчислить и удержать НДФЛ при выплате доходапп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. По общему правилу датой фактического получения дохода работником является дата его выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Но для доходов, которые относятся к оплате труда, установлен свой срок — последний день месяца, за который эти доходы начисленып. 2 ст. 223 НК РФ. Вот и получается, что дата получения дохода в виде отпускных зависит от того, как их квалифицировать: как оплату труда или как иные выплаты. В итоге мы имеем две точки зрения на то, как определять дату получения дохода и, следовательно, дату перечисления НДФЛ в бюджет. Ведь пока у работника нет дохода, не с чего платить НДФЛ.

ПОЗИЦИЯ 1. Безопасная: перечисляем НДФЛ с отпускных при их выплате

О том, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять в бюджет уже при их выплате (в том числе при перечислении денег на счет работника в банке), контролирующие органы в унисон твердят не первый годПисьмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49; Письмо ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@. Обосновывают они это тем, что отпуск — время отдыха работника, в течение которого он не исполняет свои трудовые обязанностистатьи 106, 107 ТК РФ. Поэтому отпускные к оплате труда не относятся. Такой же позиции иногда придерживаются и судыПостановления ФАС СЗО от 20.02.2008 № А05-5345/2007; ФАС ЦО от 09.11.2007 № А14-16375-2006/581/28.

Таким образом, если вы согласны с таким подходом, то перечисляйте удержанный НДФЛ в бюджет в следующие срокип. 6 ст. 226 НК РФ:

  • <если> отпускные перечисляются работнику на счет в банке (или по заявлению работника на счет третьего лица), то в день перечисления денег;
  • <если> деньги на отпускные были получены в банке и потом из кассы выплачены работнику, то в день получения средств в банке;
  • <если> деньги выплачены работнику из кассы за счет имеющихся там наличных, то в день получения работником денег или на следующий за ним день.

Понятно, что при перечислении НДФЛ таким образом вопросов к вам у налоговиков не будет.

ПОЗИЦИЯ 2. Опасная: перечисляем НДФЛ в последний день месяца, в котором выплачены отпускные

В последнее время суды приходят к выводу, что отпускные — одна из составляющих оплаты труда и они становятся доходом работника в последний день месяца, за который они начисленып. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому перечислять НДФЛ с отпускных нужно в последний день месяца, в котором они выплаченыПостановления ФАС СЗО от 30.09.2010 № А56-41465/2009, от 19.04.2010 № А56-11879/2009, от 13.03.2008 № А56-17909/2007; ФАС ЗСО от 29.12.2009 № А46-11967/2009; ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3; от 04.03.2008 № Ф09-982/08-С2, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 № А68-14429/09-825/13.

Аргументы судов сводятся к следующему: выплата среднего заработка за время отпуска относится к заработной платест. 114 ТК РФ и сроки выплаты отпускных указаны в ст. 136 ТК РФ, которая посвящена правилам выплаты заработной платы.

Однажды суд даже решил, что исчислить НДФЛ с отпускных надо по итогам месяца, в котором закончился отпуск, а перечислить налог в бюджет можно лишь в день выдачи зарплаты за этот месяцПостановление ФАС МО от 22.10.2010 № КА-А40/9604-10. По его мнению, даже исчисление налога (а уж тем более перечисление) до окончания отпуска в принципе невозможно. Но если следовать такой логике, то налог работодатель не может не только исчислить, но и удержать. А тогда и выплачивать отпускные надо «по полной», то есть без удержания НДФЛ. Но с таким аргументом суда согласиться трудно. Ведь в НК дата признания дохода никак не увязана с датой окончания отпуска.

Как бы то ни было, позиция, сформировавшаяся в судебной практике, выгодна работодателям. Мало того что у организации до конца месяца будут некоторые «свободные» деньги, так еще и количество платежек на уплату НДФЛ уменьшается. Особенно это будет заметно в период с мая по сентябрь, когда сотрудники уходят в отпуск один за другим.

Правда, при применении этого варианта возможны споры с налоговиками. Но вероятность того, что вам удастся отстоять свою правоту, опираясь на уже существующие решения судов, велика.

***

В любом случае всю сумму отпускных работника в карточке по НДФЛ следует записать в доходы того месяца, когда они были выплаченыПисьмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49. Это правило распространяется и на ситуации, когда отпуск начинается в одном месяце и заканчивается в другом. То есть делить отпускные пропорционально количеству дней, приходящихся на каждый месяц, не надо.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Отпуска»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"