Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 мая 2011 г.

Содержание журнала № 11 за 2011 г.
А.С. Колосовская, налоговый консультант

Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС

Как известно, упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» придется пересчитать налог, если он продаст свое основное средствоп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

  • со сроком полезного использования (СПИ) до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах;
  • со СПИ свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Для этого нужно восстановить стоимость такого ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Понятно, что результат такого пересчета будет не в пользу упрощенца. Ведь доплатить придется не только налог за год, в котором стоимость ОС была признана расходом, но и пени. А можно ли уменьшить их сумму, применив в дополнение к амортизации амортизационную премию (то есть единовременно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, включить в расходы до 10% стоимости ОС, входящих в 1-ю, 2-ю и 8—10-ю амортизационные группы, или до 30% стоимости ОС из 3—7-й амортизационных группп. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ)?

Читаем НК 

В п. 3 ст. 346.16 НК РФ, устанавливающем необходимость такого пересчета, буквально сказано, что упрощенец обязан пересчитать налоговую базу с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса. Как видите, там нет ни слова про то, какими именно положениями гл. 25 НК можно и нужно руководствоваться при пересчете. А раз нет таких уточнений, значит, вы вправе признать расходы по «досрочно» проданному ОС так же, как это сделал бы плательщик налога на прибыль. То есть выбрать любой метод начисления амортизации, а при желании применить еще и амортизационную премиюп. 9 ст. 258, п. 1 ст. 259 НК РФ.

Определяем размер амортизационной премии

Возможность сразу списывать в расходы 10% первоначальной стоимости ОС в виде амортизационной премии появилась у плательщиков налога на прибыль с 2006 г.п. 1.1 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009); п. 13 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ Впоследствии поправками, вступившими в силу с 2009 г.п. 9 ст. 258 НК РФ; п. 17 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ):

  • был увеличен максимальный размер премии в отношении основных средств, относящихся к 3—7-й амортизационным группам;
  • введено условие о том, что при продаже ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, эту премию надо восстановить и включить в доходы. Причем новые правила можно применять в отношении ОС, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2008п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ; п. 1 Письма ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@.

Так что порядок использования амортизационной премии упрощенцем будет зависеть от того, в каком году основное средство введено в эксплуатацию, а в некоторых случаях — и от его срока полезного использования:

  • <если>основное средство введено в эксплуатацию до 2008 г., вы вправе применить амортизационную премию в размере 10%;
  • <если>основное средство введено в эксплуатацию в 2008 г. и позднее, то применять амортизационную премию имеет смысл, только если вы продаете основное средство:

Считаем выгоду

Выгодность использования амортизационной премии зависит от стоимости ОС: чем больше оно стоило при покупке (создании), тем значительнее будет ваша экономия на налоге. Давайте посмотрим на примере, как повлияет амортизационная премия на налог.

Пример. Применение амортизационной премии при пересчете налоговой базы в случае досрочной продажи ОС упрощенцем

/ условие / Организация применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы», ставка налога в регионе — 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ. 15 февраля 2006 г. организация купила основное средство — здание склада — за 4 000 000 руб. В том же месяце продавцу были перечислены деньги в оплату склада, и его ввели в эксплуатацию.

Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2006 г. равными долями: по 1 000 000 руб. (4 000 000 руб. / 4 кв.) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2006 г.п. 1 ст. 258 НК РФ; код ОКОФ 11 0001140 (ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359); Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1

21 декабря 2011 г. организация продает этот склад. Поскольку 10 лет с момента его покупки еще не прошло, необходимо пересчитать базу по налогу, уплачиваемому при УСНО, за период пользования складом с учетом положений гл. 25 НК РФп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, здание склада относится к 7-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно)п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Организация установила срок полезного использования для склада — 181 месяц.

/ решение / Рассчитаем, какую сумму налога придется доплатить за 2006 г. и в каком размере удастся признать затраты на покупку склада в расходах при разных вариантах пересчета.

ВАРИАНТ 1. Используется линейный методподп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ без применения амортизационной премии.

В расходах 2006 г. можно будет признать амортизацию за 10 месяцев — с марта по декабрь — на сумму всего 220 994,48 руб. (4 000 000 руб. / 181 мес. х 10 мес.).

Соответственно, налоговая база за 2006 г. увеличится на 3 779 005,52 руб. (4 000 000 руб. – 220 994,48 руб.) и доплатить уже придется налог в сумме 566 851 руб. (3 779 005,52 руб. х 15%).

За период с января 2007 г. по декабрь 2011 г. организация признает в расходах амортизацию еще на 1 325 966,85 руб. (4 000 000 руб. / 181 мес. х 60 мес.). То есть из стоимости склада в расходы до его продажи попадет только 1 546 961,33 руб. (220 994,48 руб. + 1 325 966,85 руб.).

ВАРИАНТ 2. Применяется линейный метод амортизацииподп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ и максимально возможная амортизационная премия — 10% от первоначальной стоимости склада. Так как именно такой максимальный размер амортизационной премии действовал в 2006 г.п. 1.1 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009)

Сумма расходов, которую можно учесть в 2006 г. по правилам гл. 25 НК РФ: амортизационная премия 400 000 руб. (4 000 000 руб. х 10%) плюс 198 895,03 руб. амортизации ((4 000 000 руб. – 400 000 руб.) / 181 мес. х 10 мес.)пп. 1.1, 2 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009). Всего в расходы попадет 598 895,03 руб. (400 000 руб. + 198 895,03 руб.).

В итоге налоговая база за 2006 г. должна быть увеличена на 3 401 104,97 руб. (4 000 000 руб. – 598 895,03 руб.).

Сумма налога к доплате составит 510 166 руб. (3 401 104,97 руб. х 15%).

Кроме того, за период с января 2007 г. по декабрь 2011 г.п. 5 ст. 259.1 НК РФ организация может еще признать в расходах амортизационные начисления в размере 1 193 370,17 руб. ((4 000 000 руб. – 400 000 руб.) / 181 мес. х 60 мес.).

Итого до даты продажи склада организация признает в расходах 1 792 265,20 руб. (598 895,03 руб. + 1 193 370,17 руб.) из всей суммы затрат на его покупку.

ВАРИАНТ 3. Используется нелинейный метод амортизации (старый нелинейный метод за период с 2006 по 2008 г.подп. 2 п. 1, п. 5 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009) и новый нелинейный метод с 2009 г.подп. 2 п. 1 ст. 259, ст. 259.2 НК РФ) без применения амортизационной премии.

В расходах 2006 г. можно признать амортизацию на сумму 418 847 руб. Значит, налоговая база за 2006 г. увеличится на 3 581 153 руб. (4 000 000 руб. – 418 847 руб.). Налог к доплате составит 537 173 руб. (3 581 153 руб. х 15%).

Сумма расходов в виде амортизации за период с января 2007 г. по декабрь 2008 г.п. 2 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009) равна 834 942 руб. (445 136 руб. + 389 806 руб.), а с января 2009 г. по декабрь 2011 г.п. 8 ст. 259.2 НК РФ — 1 031 656 руб. (399 067 руб. + 341 076 руб. + 291 513 руб.). Всего — 1 866 598 руб.

Таким образом, из стоимости склада в расходы до его продажи будет списано 2 285 445 руб. (418 847 руб. + 1 866 598 руб.).

ВАРИАНТ 4. Применяется нелинейный метод амортизации (старый нелинейный метод за период с 2006 по 2008 г.подп. 2 п. 1, п. 5 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009) и новый нелинейный метод с 2009 г.подп. 2 п. 1 ст. 259, ст. 259.2 НК РФ) и амортизационная премия — 10% от первоначальной стоимости складап. 1.1 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009).

Амортизационная премия, как и в варианте 2, составит 400 000 руб. Сумма амортизационных начислений за 2006 г. равна 376 962 руб.подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 259, п. 5 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009) То есть всего расходы за 2006 г. составят 776 962 руб. (400 000 руб. + 376 962 руб.).

Значит, налоговая база за 2006 г. должна быть увеличена на 3 223 038 руб. (4 000 000 руб. – 776 962 руб.). И сумма налога к доплате составит 483 456 руб. (3 223 038 руб. х 15%).

Расходы в виде амортизации за период с января 2007 г. по декабрь 2008 г.п. 2 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009) — 751 448 руб. (400 623 руб. + 350 825 руб.) и за период с января 2009 г. по декабрь 2011 г.п. 8 ст. 259.2 НК РФ — 928 490 руб. (359 160 руб. + 306 969 руб. + 262 361 руб.). Всего — 1 679 938 руб.

Итого до даты продажи склада организация признает в расходах 2 456 900 руб. (776 962 руб. + 1 679 938 руб.) из всей суммы затрат на его покупку.

Подведем итоги применения всех четырех вариантов пересчета налоговой базы в таблице.

Вариант Расходы 2006 г. после пересчета, руб. Разница в расходах, образовавшаяся из-за пересчета, руб. Сумма налога к доплате, руб. Всего признано в расходах за 2006—2011 гг., руб.
1 220 994,48 3 779 005,52 566 851,00 1 546 961,33
2 598 895,03 3 401 104,97 510 166,00 1 792 265,20
3 418 847,00 3 581 153,00 537 173,00 2 285 445,00
4 776 962,00 3 223 038,00 483 456,00 2 456 900,00

Вывод

Использование амортизационной премии при любом методе начисления амортизации позволяет уменьшить налог к доплате. Кроме того, нельзя забывать об экономии на пене, которую вы тоже обязаны рассчитать и уплатить при досрочной продаже ОСпп. 1, 4 ст. 75, п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Ведь чем меньше налог к доплате, тем меньше пеня.

Оцениваем риски

Конечно, есть риск, что налоговые органы не согласятся с тем, что упрощенец вправе воспользоваться амортизационной премией при пересчете налоговой базы. Ведь ее применение приведет к существенному уменьшению суммы причитающегося с вас налога и пени. Обосновать свои возражения они могут тем, что гл. 26.2 Налогового кодекса такой вид расхода не предусмотрен. Но и амортизационных начислений там тоже нетп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако против учета в расходах упрощенца, «досрочно» продавшего ОС, обычной амортизации, начисленной по правилам гл. 25 НК, чиновники не возражаютПисьмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30. Кроме того, как нам разъяснили специалисты Минфина, и саму амортизационную премию упрощенец также может учесть в расходах.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», продавший основное средство раньше установленного НК РФ срока, при пересчете налоговой базы с учетом положений гл. 25 НК РФп. 3 ст. 346.16 НК РФ вправе учесть в расходах не только амортизацию, исчисленную в соответствии со статьями 258—259.3 НК РФ, но и воспользоваться правом на применение амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ (действующая ред.); п. 1.1 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009). При пересчете можно использовать все нормы, но именно в той редакции гл. 25 НК РФ, которая действовала в тот период, за который производится пересчет налоговой базы. Таким образом, если в периоде ввода в эксплуатацию ОС по нему можно было применить амортизационную премию в максимальном размере 10%, то при пересчете надо соблюдать это ограничение. Даже в том случае, если на момент продажи этого ОС по аналогичным основным средствам уже можно использовать амортизационную премию в размере 30%.

***

Если вы решитесь использовать амортизационную премию при пересчете налоговой базы в случае продажи ОС, зафиксируйте это в налоговой учетной политике. Это может послужить дополнительным аргументом в вашу пользу, если вдруг возникнет спор с налоговым органом.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание