Заполняем декларацию по НДС при экспорте | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2011 г.

Содержание журнала № 11 за 2011 г.
В.А. Полянская, экономист

Заполняем декларацию по НДС при экспорте

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но право на применение такой ставки необходимо подтвердить документамиподп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ. На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (эта дата определяется по отметке на таможенной декларации «Выпуск разрешен»)п. 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза. От того, в какой срок вы собрали документы — до истечения 180 календарных дней или после, зависит порядок исчисления налога. И, как следствие, порядок заполнения декларации по НДС.

Для экспортеров в декларацииутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н выделили специальные разделы — 4-й, 5-й и 6-й. О том, в каком случае надо заполнить тот или иной раздел, мы и поговорим.

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока — 180 днейПисьмо Минфина России от 15.02.2010 № 03-07-08/38. Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры)п. 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.04.2007 № 03-07-08/71.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы определяете его самостоятельно и отражаете в учетной политикеп. 10 ст. 165 НК РФ; Постановление ФАС МО от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10.

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ. Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.

Например, последний день срока сбора документов — 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?

Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзяПостановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), № Ф04-4348/2008(8154-А27-14); ФАС ВСО от 21.03.2007 № А10-4602/06-Ф02-1343/07. То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.

В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларациейПисьма Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-08/137, от 01.04.2008 № 03-07-08/81, от 22.06.2007 № 03-07-08/161; Письмо УФНС России по Ленинградской области от 20.03.2008 № 05-06/03383; Постановление ФАС МО от 10.06.2009 № КА-А40/5023-09.

Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документовп. 9 ст. 167 НК РФ, то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделамист. 163 НК РФ. А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

СИТУАЦИЯ 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.

Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.

Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.

Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011)п. 9 ст. 167 НК РФ у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.

СИТУАЦИЯ 3. Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней.

Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011.

Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.

В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларациейп. 10 ст. 165 НК РФ. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится «к уплате», вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.

Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторонуПостановления ФАС СЗО от 22.09.2010 № А42-4038/2009; ФАС ВСО от 02.02.2010 № А74-2766/2009; ФАС СКО от 18.01.2010 № А32-26882/2009-59/539.

Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и приложить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180-днев­ный срок.

Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела 4.

Пример 1. Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

/ условие / Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.). Товар оплачен и счет-фактура получен в тот же день.

28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка «Выпуск разрешен»).

Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010.

Курс ЦБ РФ составил:

  • на 28.09.2010 (дату отгрузки) — 41,2220 руб/евро;
  • на 01.10.2010 (дату оплаты) — 41,4392 руб/евро.

Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

/ решение / Порядок действий организации А будет следующий.

ШАГ 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.

ШАГ 2. 28.09.2010 выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактурп. 3 ст. 168 НК РФ; пп. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила ведения книги покупок и книги продаж). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ.

ШАГ 3. Определяем срок для сбора документов.

Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, до 28.03.2011 включительно.

ШАГ 4. Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г.п. 9 ст. 167 НК РФ Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранееп. 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж. При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро х 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаровп. 3 ст. 153 НК РФ.

ШАГ 5. Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документып. 3 ст. 172 НК РФ. Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб.

ШАГ 6. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

суммы в рублях

Код операции Налоговая база Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1 2 3 4 5
1010401

6

2

1

5

8

8

Переносим из книги продажпункт 4, п. 41.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации)

6

3

0

0

0

Переносим из книги покупокпункт 4, п. 41.3 Порядка заполнения декларации

...

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению

6

3

0

0

0

Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 5. Онап. 41.6 Порядка заполнения декларации:
  • <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за I квартал;
  • <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за I квартал

ШАГ 7. Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.2011п. 5 ст. 174 НК РФ вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату приобретения товара (24.09.2010)
Оприходован приобретенный товар 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 350 000
Учтен входной НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по неподтвержденному экспорту» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 63 000
На дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010)
Отражена реализация товаров на экспорт
(15 000 евро х 41,2220 руб/евро)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 618 330
Стоимость экспортированного товара определяем на дату перехода права собственности на товарп. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. В нашем примере это день отгрузки товара
Списана фактическая себестоимость реализованного товара 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 350 000
На дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010)
Поступила оплата от иностранного покупателя
(15 000 евро х 41,4392 руб/евро)
52 «Валютные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 621 588
Отражена положительная курсовая разница
(621 588 руб. – 618 330 руб.)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 3 258
На дату определения налоговой базы по экспортному НДС (31.03.2011)
Принят к вычету входной НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по неподтвержденному экспорту» 63 000

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

Если нужные документы в срок вы так и не собрали, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товарап. 9 ст. 165 НК РФ.

Исчисленный налог нужно отразить в разделе 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненкуст. 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации.

Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истекли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позициюПостановление ФАС МО от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10.

Мы решили уточнить этот вопрос у специалистов Минфина России. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

Так как в первоначальной декларации имеют место «неотражение или неполнота отражения сведений», приведшие к «занижению суммы налога, подлежащей уплате», на основании п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, нужно представить уточненную налоговую декларацию.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Скорее всего, после подачи уточненной декларации налоговики начислят вам пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документамиПисьмо Минфина России от 28.07.2006 № 03-04-15/140. Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждаютПостановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ВВО от 07.10.2010 № А43-40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 № А67-8303/2009, от 12.02.2010 № А27-10903/2009. Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить непосредственно на 181-й день, тогда пеней можно будет вообще избежать.

Пример 2. Порядок начисления НДС при экспорте, если пропущен срок сбора документов

/ условие / Возьмем данные из примера 1, изменив их следующим образом: документы в течение 180 дней (то есть до 28.03.2011 включительно) не были собраны. Аналогичные товары, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

/ решение / Порядок действий будет следующий.

ШАГИ 1—3. Будут такими же, как в примере 1.

ШАГ 4. 29.03.2011 (на 181-й день) пересчитываем выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузкиподп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ.

Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро х 41,2220 руб/евро). В выписанный ранее счет-фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18%пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. х 18%).

ШАГ 5. Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт)Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-08/180. Для этого оформляем дополнительный лист к книге продажп. 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж.

ШАГ 6. 29.03.2011 счет-фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб., полученный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены)п. 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж. Для этого оформляем дополнительный лист к книге покупокп. 7 Правил ведения книги покупок и книги продаж.

ШАГ 7. Заполняем раздел 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

суммы в рублях

Код операции Налоговая база Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена
1 2 3 4
1010401

6

1

8

3

3

0

Переносим из дополнительного листа книги продаж за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.2 Порядка заполнения декларации

1

1

1

2

9

9

Переносим из дополнительного листа книги продаж за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.2 Порядка заполнения декларации

6

3

0

0

0

Переносим из дополнительного листа книги покупок за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.6 Порядка заполнения декларации

...

Итого (код строки 010)

6

1

8

3

3

0

1

1

1

2

9

9

6

3

0

0

0

 
Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (код строки 020)

4

8

2

9

9

Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 – гр. 4. Она:
  • <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.;
  • <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030)

ШАГ 8. Перечисляем в бюджет сумму исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб. (111 299 руб. – 63 000 руб.).

ШАГ 9. Сдаем уточненную декларацию в ИФНС.

При этом вы всего лишь дополняете ранее сданную декларацию разделом 6, а все остальные разделы, кроме 1-го (он корректируется с учетом 6-го), переносятся в уточненку без изменений.

Срок для представления уточненных деклараций не установлен, поэтому вы можете представить ее в день уплаты НДС или позже, главное — заплатите вовремя налог.

В бухгалтерском учете записи на дату приобретения товара (24.09.2010), на дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010) и на дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010) будут такими же, как в примере 1.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На 181-й день с даты отгрузки (29.03.2011)
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту
(15 000 евро х 41,2220 руб/евро х 18%)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 111 299,40
Принят к вычету входной НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по не подтвержденному экспорту» 63 000,00

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех необходимых документов. Для этого нужно будет представить их вместе с декларацией по НДСп. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузкаПостановления Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08; ФАС ДВО от 14.10.2009 № Ф03-5228/2009; ФАС МО от 18.05.2009 № КА-А40/4177-09.

Пример 3. Порядок возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты

/ условие / Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что полный пакет документов организация А собрала в декабре 2011 г.

/ решение / После того как собран полный комплект документов, нужно поступить так.

ШАГ 1. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г.п. 3 Порядка заполнения декларации Данные в раздел 4 декларации за IV квартал 2011 г. переносим из раздела 6 уточненной декларации за III квартал 2010 г.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

суммы в рублях

Код операции Налоговая база Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1 2 3 4 5
1010401

6

1

8

3

3

0

Переносим из графы 2 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.2 Порядка заполнения декларации

6

3

0

0

0

Сумма документально подтвержденного входного НДС по данной экспортной сделкеп. 41.3 Порядка заполнения декларации

1

1

1

2

9

9

Ранее исчисленный налог по неподтвержденному экспорту переносим из графы 3 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.4 Порядка заполнения декларации

6

3

0

0

0

Переносим из графы 4 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.5 Порядка заполнения декларации

...

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

1

1

1

2

9

9

Рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 5п. 41.6 Порядка заполнения декларации и:
  • <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.;
  • <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.

ШАГ 2. Не позднее 20.01.2012 (срок подачи декларации за IV квартал)п. 5 ст. 174 НК РФ сдаем декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

В бухучете записи будут такими же, как в примере 2. А на конец квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно сделать такую запись.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (31.12.2011)
Восстановлен НДС по неподтвержденному экспорту 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 111 299,40

Если вы восстанавливаете НДС в том же году, в котором его исчислили, то лучше начисленный ранее налог сторнировать: СТОРНО Дт счета 91-2 – Кт счета 68.

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда НДС по неподтвержденному экспорту вы не исчисляли и не уплачивали. То есть 180 дней прошли, вы документы не собрали, НДС не начислили и не уплатили, уточненную декларацию не сдали. А когда все-таки собрали документы, подали их вместе с декларацией за текущий период, заявив в разделе 4 экспортные операции.

Если нулевая ставка подтверждена, то сумму НДС с вас взыскать уже не смогут, так как она уже подлежит возвратуп. 9 ст. 165 НК РФ.

Скорее всего, налоговики начислят вам пени и штраф за не уплаченный своевременно налог. В этой ситуации штраф оспорить можно. Ведь, подтвердив экспорт, вы получили право на применение ставки 0%, и условия привлечения вас к ответственности прекратили действоватьПостановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08; ФАС ПО от 11.05.2010 № А57-19426/2009. А вот пени вряд ли удастся опротестовать, так как вы обязаны были уплатить налогст. 75 НК РФ.

Зачем нужен раздел 5

Часто случается, что документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), вы получили позднее, чем подтвердили ставку 0% по этим операциям. В декларации предусмотрен отдельный раздел для отражения «запоздавших» вычетов — раздел 5, который нужно заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли.

Рассмотрим, какие показатели необходимо заполнить в этом разделе на двух примерах.

Пример 4. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по уже подтвержденному экспорту

/ условие / Возьмем данные из примера 1. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы, сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

/ решение / Получается, что вычет по транспортным расходам в декларацию за I квартал 2011 г. (декларацию, в которой заявляли экспортные операции) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанные вычеты заявляем в разделе 5 декларации за II квартал 2011 г.

Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)

 

суммы в рублях

Отчетный год

2

0

1

1

Налоговый период (код)

2

1

Указываем год и код того квартала, в котором ранее заявляли экспортп. 42.2 Порядка заполнения декларации В нашем примере это I квартал 2011 г. — код 21п. 22 Порядка заполнения декларации; приложение № 3 к Порядку заполнения декларации
Код операции По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в предыдущих налоговых периодах
Налоговая база Налоговые
вычеты
Налоговая база Налоговые
вычеты
1 2 3 4 5
1010401

6

2

1

5

8

8

Налоговая база по экспорту, который ранее документально подтвержденп. 42.5 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это база из раздела 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

1

8

0

0

Сумма входного НДС по подтвержденному экспорту, право на включение которой в налоговые вычеты возникло у вас во II кварталеп. 42.6 Порядка заполнения декларации

...

Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

1

8

0

0

Пример 5. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по неподтвержденному экспорту, по которому ранее исчислен и уплачен НДС

/ условие / Возьмем данные из примера 2. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

/ решение / Вычет по транспортным расходам в уточненную декларацию за III квартал 2010 г. (декларацию, в которой заявляли неподтвержденный экспорт) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанный вычет заявляем в разделе 5 декларации за II квартал 2011 г.

Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)

 

суммы в рублях

Отчетный год

2

0

1

0

Налоговый период (код)

2

3

Указываем год и код того квартала, в котором ранее исчислили НДС с неподтвержденного экспортап. 42.2 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это III квартал 2010 г. — код 23п. 22 Порядка заполнения декларации; приложение № 3 к Порядку заполнения декларации

...

  Налоговая база Налоговые
вычеты
Налоговая база Налоговые
вычеты
1 2 3 4 5
1010401

6

1

8

3

3

0

Налоговая база по экспорту, по которому ранее исчислен НДСп. 42.5 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это база из раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.

1

8

0

0

Сумма входного НДС по неподтвержденному экспорту, право на включение которой в налоговые вычеты возникло у вас во II квартале 2011 г.п. 42.6 Порядка заполнения декларации

...

Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

1

8

0

0

Раздел 5 вы заполняете отдельно по каждому налоговому периоду, который хотите уточнитьп. 42.3 Порядка заполнения декларации.

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

Строку «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» нужно заполнить, если вы ранее приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли НДС к вычету, а в истекшем квартале реализовали эти товары на экспорт и не подтвердили его в том же кварталеп. 38.6 Порядка заполнения декларации. НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджетПисьмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/103; Постановление ФАС ВСО от 22.02.2007 № А19-12474/06-50-Ф02-210/07.

Например, в I квартале вы приняли НДС к вычету по приобретенному товару и отразили его по строке 130 раздела 3 декларации по НДСп. 38.8 Порядка заполнения декларации за I квартал. А во II квартале отгрузили этот товар на экспорт. Тогда сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, нужно восстановить, отразив по строке 100 раздела 3.

Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспортПисьмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/103.

***

Отгрузив товары на экспорт, тщательно следите за соблюдением сроков, связанных с подтверждением экспортных операций по каждой отгрузке. Ведь если вы пропустите срок, вам доначислят НДС, а также пени и штраф. Правда, и после этого вы можете собрать нужные документы и, подтвердив обоснованность применения ставки 0%, вернуть уплаченный налог.

И помните, что если документы, подтверждающие право на вычет входного НДС по внутренним операциям, у вас могут, в принципе, никогда не проверить, то при возмещении НДС по экспорту налоговики вправе запросить все документы на вычеты в ходе камеральной проверки декларациип. 8 ст. 88 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2017 г.

  1. Счет-фактура обновлен: выясняем подробности, № 14
  2. Июльские НДС-новшества, № 13
  3. Спорные вопросы по НДС, № 11
  4. Исправляем НДС-ошибки, № 11
  5. Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации, № 11
  6. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  7. По следам НДС-декларации, № 8
  8. О пояснениях к декларации по НДС и не только..., № 8
  9. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  10. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  11. Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  12. Обновленная декларация по НДС, № 6
  13. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  14. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  15. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  16. Изменения по НДС, № 1
  17. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет