Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 23 по 28 апреля

На следующей неделе нас ждет целых 6 рабочих дней. Для успешного прохождения этого трудового марафона нужно правильно распределить свои силы. А чтобы вам было проще распланировать свои дела на грядущую рабочую шестидневку и ничего не забыть, мы представляем вашему вниманию наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... > < ... >

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2011 г.

Содержание журнала № 13 за 2011 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество

Зачастую налог на имущество бухгалтеры рассчитывают, как говорится, на автомате. Порядок его исчисления не менялся уже несколько лет, и большинство подводных камней уже известны. Да и налоговую базу нужно определять по данным бухгалтерского учета, что, несомненно, упрощает задачу. Но если 31 декабря или 1-го числа какого-либо месяца ваша организация приняла к учету или же списала с учета ОС, у бухгалтеров нередко возникает вопрос, следует ли, рассчитывая налог, учитывать остаточную стоимость такого актива на дату прибытия-убытия. Давайте разберемся.

Как вы помните, при расчете налоговой базы — среднегодовой (средней) стоимости ОС — берется остаточная стоимость ОС по данным бухучета (то есть разница между сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств») на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 31 декабряп. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ.

Выходит, нужно определиться: сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» необходимо брать на вечер (исходящее, с учетом оборотов за день) или на утро (входящее, без учета оборотов). Прямых указаний на этот счет нет ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.

Рассмотрим конкретные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 31 декабря

Для налога на имущество налоговый период — календарный годп. 1 ст. 379 НК РФ. Налоговая база определяется по окончании налогового периодап. 1 ст. 55 НК РФ. Значит, можно сказать, что налоговую базу нужно рассчитывать с учетом всех операций, произошедших с ОС за период с 00.00 1 января до 24.00 31 декабря.

Чтобы выполнить это требование, определять остаточную стоимость ОС на 31 декабря необходимо на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на конец дня, то есть с учетом оборотов за день. Ведь если взять сальдо на начало дня, то предновогодняя операция с ОС окажется за бортом.

Кстати, с тем, что остаточную стоимость ОС на 31 декабря следует определять с учетом произведенных в этот день операций, согласен и МинфинПисьма Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26, от 22.07.2008 № 03-05-04-01/27.

СИТУАЦИЯ 2. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1 апреля, 1 июля или 1 октября

Отчетными периодами по налогу на имущество признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного годап. 2 ст. 379 НК РФ. Средняя стоимость имущества, рассчитанная по их окончании, должна определяться с учетом всех операций за периоды с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня и с 1 января по 30 сентября соответственно. Даты, которые мы рассматриваем, — 1-е числа месяцев, следующих за отчетными периодами. И если поступить, как в ситуации 1 (рассчитать остаточную стоимость на основе сальдо на конец дня), то получится, что на сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам отчетного периода, повлияют операции по прибытию-убытию ОС, произошедшие после окончания отчетного периода. А это, согласитесь, неправильно. Значит, определяя среднюю стоимость ОС за отчетный период на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, нужно взять входящее сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня.

СИТУАЦИЯ 3. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1-го числа любого из оставшихся месяцев в течение года

Все эти дни находятся внутри как налогового, так и отчетных периодов. Какое бы мы ни взяли сальдо (на начало дня или на конец), результаты операций с ОС, приходящиеся на такие даты, так или иначе будут учтены при расчете остаточной стоимости ОС. Но, согласитесь, было бы странным (без каких-либо указаний на это в законодательстве) считать остаточную стоимость ОС на 1 апреля, 1 июля и 1 октября по сальдо на начало дня, а, скажем, на 1 марта и 1 ноября — по сальдо на конец дня. Поэтому поступать следует так же, как и в ситуации 2, — брать для определения остаточной стоимости входящее сальдо на начало дня.

А значит, делаем вывод: остаточную стоимость ОС на 1-е числа всех месяцев в году следует рассчитывать на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня, то есть без учета оборотов за день. Правомерность такой позиции нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

СОРОКИН Алексей Валентинович
СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный годст. 379 НК РФ. Следовательно, он определяется как период времени с 00.00 1 января календарного года до 24.00 31 декабря этого же года.

Поэтому для исчисления среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная по правилам бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества по состоянию на начало 1 января и, соответственно, на начало 1-го числа каждого последующего месяца налогового периода, а также отраженная в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть с учетом операций, произведенных 31 декабря.

***

Как видим, вопрос с 31 декабря Минфин давно решил.

А вот как считать остаточную стоимость ОС на 1-е числа месяцев календарного года, финансисты не разъясняли. И когда нужно определить остаточную стоимость ОС на 1-е число какого-либо месяца, большинство бухгалтеров, не задумываясь, берут сальдо по счетам 01 и 02 на конец дня на последнее число предыдущего месяца. Ведь по сути это и есть сальдо на начало дня на 1-е число следующего месяца.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2018 г.

  1. Налоговые проблемы заказчика при спорах с подрядчиком, № 3

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам предоставлять работникам вычет по НДФЛ на основании принесенного ими уведомления из ИФНС?
Пока с этим не сталкивались
Да, приходилось иметь дело с имущественным вычетом
Предоставляли социальный вычет (на обучение и/или лечение)
Сталкивались и с тем, и с другим вычетом

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Опрос ПОДПИСЧИКОВ гкПодписка на ГК