Угнали лизинговый автомобиль | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2011 г.

Содержание журнала № 13 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Угнали лизинговый автомобиль

Налоговый и бухгалтерский учет у лизингополучателя: поступление автомобиля и его хищение

Организация, получившая по договору лизинга имущество, как правило, отвечает за его сохранностьп. 1 ст. 22 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». И если машина угнана и не найдена, проблемы и вопросы возникают у всех: у лизингодателя, у лизингополучателя, а также у бухгалтерских служб этих компаний.

Конечно, каждый лизинговый договор индивидуален. Мы рассмотрим, как отражать факт угона автомобиля и связанные с ним операции при следующих (наиболее часто встречающихся) условиях лизинга автомобиля:

  • машина числится на балансе лизингополучателя;
  • выкупная цена уплачивается по завершении договора;
  • лизингополучатель застраховал автомобиль (КАСКО) в пользу лизингодателя;
  • договор лизинга прекращается при гибели предмета лизингап. 1 ст. 416 ГК РФ.

Дата вынесения постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением обвиняемого лица определена договором как дата, на которую может быть определен момент гибели автомобиля при его хищении (угонестатьи 158, 166 УК РФ). То есть даже после угона автомобиля лизингополучателю некоторое время придется платить лизинговые платежи — пока полиция не приостановит уголовное дело.

При таких договорных отношениях лизингополучатель, как правило, должен получить от лизингодателя разницу между суммой страхового возмещения и непокрытым долгом по лизингу.

Ответим в статье на три вопроса:

1) как лизингополучателю списать с баланса автомобиль;

2) как учитывать лизинговые платежи по угнанному автомобилю;

3) как отражать получение возвращаемых лизингополучателем сумм.

Списываем авто с баланса: когда и как

Сообщаем об угоне

О том, что автомобиль угнали, вы должны сообщить:

1) в правоохранительные органы. Надо написать заявление об угоне (хищении) автомобиля и получить у них талон-уведомление о принятии заявления об угоне автопп. 1, 2 ст. 140 УПК РФ; п. 22 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в органах внутренних дел Российской Федерации заявлений, сообщений и иной информации о происшествиях, утв. Приказом МВД России от 04.05.2010 № 333. После получения заявления об угоне полиция должна вынести постановление о возбуждении уголовного делач. 1 ст. 146, ч. 4 ст. 146 УПК РФ. Также лучше сразу попросить в полиции справку об угоне автомобиля (если он зарегистрирован на вас). Эту справку в произвольной форме сотрудники правоохранительных органов выдают без особых проблем — это давно стало нормой;

2) в страховую компанию. Кстати, в договоре страхования обычно указан срок, в течение которого надо заявить о страховом случае. Чтобы не было споров со страховой компанией, лучше уведомить ее как можно скорее — причем устное сообщение желательно продублировать по электронной почте, факсу или письмом;

3) собственнику-лизингодателю.

Некоторые организации при угоне у них автомобиля проводят инвентаризацию. Они ориентируются на требование Закона о бухучете, которое гласит: «Проведение инвентаризации обязательно... при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества...»п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Бухгалтеры составляют инвентаризационные ведомости (по форме № ИНВ-1 и по форме № ИНВ-18утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88; п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) в трех экземплярах — ведь один из них надо передать лизингодателюп. 3.7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49; Указания по применению и заполнению форм... утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Но логично предположить, что вышеуказанная норма не ориентирована на случай угона автомобиля, и этот факт вполне достоверно подтверждается документами, полученными из полиции.

В общем-то, проводить инвентаризацию или нет — решать вам. Если проведете ее — хуже не будет, но работы у вас прибавится.

Отражаем угон автомобиля в бухгалтерском учете

Прежде чем перейти к проводкам, которые надо сделать при угоне автомобиля, посмотрим на проводки, которыми оформлялось получение автомобиля от лизингодателя и начисление амортизации по нему. Проводки по страхованию автомобиля не будем приводить — они хорошо вам известны (платежи ежемесячно признаются в расходах по обычным видам деятельностипп. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Пример. Бухучет операций, связанных с получением автомобиля в лизинг и его использованием

/ условие / ООО «Рассвет» 19 марта 2010 г. получило по договору лизинга легковой автомобиль, он приобретен для использования в управленческих целях. По условиям договора автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Общая сумма текущих лизинговых платежей — 2 360 000 руб. (сами платежи — 2 000 000 руб., НДС — 360 000 руб.) Выкупная стоимость предмета лизинга — 354 000 руб. (без НДС — 300 000 руб., НДС — 54 000 руб.). Она выплачивается в конце срока действия договора. Срок действия договора лизинга — 2 года (24 месяца). Ежемесячный лизинговый платеж равен 98 333,33 руб. (платеж — 83 333,33 руб., НДС — 15 000 руб.).

Организация установила одинаковый срок полезного использования автомобиля и в налоговом, и в бухгалтерском учете — 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

/ решение / В бухучете будут сделаны такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта приемки-передачи оборудования в лизинг (19 марта 2010 г.)
Принят на учет автомобиль, полученный от лизингодателя
(2 000 000 руб. + 300 000 руб.)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 2 300 000,00
В бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга будет определяться исходя из общей суммы текущих лизинговых платежей и выкупной стоимости за вычетом НДСпункт 4, пп. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15
Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
(2 300 000 руб. х 18%)
19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Арендные обязательства» 414 000,00
Счетов-фактур от лизингодателя на полную сумму НДС, которую лизингополучатель должен будет заплатить по всему договору, конечно, еще нет. Но удобнее отражать сумму НДС, предполагаемую к уплате в дальнейшем, именно на счете 19. Можно открыть к нему отдельный субсчет «НДС по лизинговому имуществу». Вы можете учитывать предполагаемый к уплате НДС и на другом счете — к примеру, одноименный субсчет можно открыть и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Главное — сформировать на субсчете 76-«Арендные обязательства» полную сумму задолженности по договору лизинга
Полученный автомобиль отражен в составе основных средств 01 «Основные средства», субсчет «Предметы лизинга» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 2 300 000,00
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию до месяца угона (с апреля 2010 г.)
Начислена амортизация
(2 300 000 руб. / 37 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация предметов лизинга» 62 162,16
Признана часть текущих лизинговых платежей
(83 333,33 руб. + 15 000 руб.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 98 333,33
Сумма НДС, относящаяся к текущему лизинговому платежу, принята к вычету (на основании счета-фактуры лизингодателя)
(83 333,33 руб. х 18%)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 15 000,00
Перечислен лизинговый платеж лизингодателю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 98 333,33

После угона лизингового автомобиля вам нужно:

  • составить акт на списание основных средств по форме № ОС-4а, сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке по форме № ОС-6утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
  • исключить похищенный автомобиль из состава основных средств, поскольку он не способен более приносить экономические выгодып. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Его остаточную стоимость надо отнести на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Начиная с месяца, следующего за месяцем угона, в бухучете уже нельзя начислять амортизациюп. 22 ПБУ 6/01;
  • если вы отражали сумму НДС, причитающуюся к уплате лизингодателю по договору лизинга, на счете 19, то ее тоже надо списать с этого счета на счет 94. Ведь после угона автомобиля вы не будете иметь возможности принять к вычету НДС по лизинговым платежам (что нам подтвердили специалисты Минфина). Следовательно, в активах этой суммы более быть не должно. Иначе они будут необоснованно завышены. А ваша отчетность — недостоверна.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как установлено п. 2 ст. 171 Налогового кодекса, суммы НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимаются к вычету в случае, если эти товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются для операций, подлежащих налогообложению данным налогом.

Поскольку автомобиль, являющийся предметом лизинга, после его угона не используется для операций, подлежащих налогообложению НДС, то лизингополучатель не имеет права на вычеты налога, предъявленного лизингодателем по платежам, относящимся к периоду после угона этого автомобиля.

Пример. Бухучет операций, связанных с угоном лизингового автомобиля

/ условие / Продолжим рассматривать наш пример. Автомобиль угнан через год после начала его использования — 15 марта 2011 г. В тот же день руководитель подписал акт ОС-4а о списании автомобиля.

/ решение / Последний раз амортизацию по лизинговому автомобилю нужно начислить за март 2011 г.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
В месяце угона автомобиля (в марте 2011 г.)
Начислена амортизация
(2 300 000 руб. / 37 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы» 02, субсчет «Амортизация предметов лизинга» 62 162,16
На дату утверждения руководителем акта ОС-4а (15 марта 2011 г.)
Списана первоначальная стоимость похищенного лизингового автомобиля 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» 01, субсчет «Предметы лизинга» 2 300 000,00
Списана амортизация по похищенному лизинговому автомобилю
(62 162,16 руб. х 12 мес.)
02, субсчет «Амортизация предметов лизинга» 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» 745 945,92
Остаточная стоимость похищенного лизингового автомобиля списана на недостачи и потери от угона 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» 1 554 054,08
Числящийся на счете 19 НДС по автомобилю отражен как недостачи и потери от угона
(414 000 руб. – 15 000 руб. х 12 мес.)
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 234 000,00
В дальнейшем мы не сможем принять к вычету оставшийся НДС, поскольку автомобиль угнан. Именно поэтому не принятый нами к вычету НДС (но подлежащий уплате лизингодателю в дальнейшем) тоже будет убытком от хищения автомобиля

С угнанного автомобиля транспортный налог и налог на имущество не платим

С налогом на имущество все просто. Стоимость автомобиля списана со счета 01 «Основные средства». Следовательно, при расчете базы по налогу на имущество она уже не будет учитыватьсяп. 1 ст. 374 НК РФ. Причем совершенно не важно, сняли ли угнанную машину с регистрационного учета в ГИБДД. Ведь регистрация автомобиля в ГИБДД или снятие его с учета — не основание для признания/списания автомобиля в качестве основного средстваПисьмо Минфина России от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61.

С транспортным налогом, в общем-то, тоже несложно:

Ведь в Налоговом кодексе сказано, что транспортные средства, находящиеся в розыске (при условии подтверждения факта их угона), не признаются объектом обложения транспортным налогомподп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ. А в случае снятия с регистрации транспортного средства в течение года налог (авансовые платежи) надо считать с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный автомобиль был на вас зарегистрирован, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации (в нашей ситуации — месяц, в котором получена справка об угоне) надо принимать за полный месяцп. 3 ст. 362 НК РФ.

Отражаем факт угона автомобиля в налоговом учете

Как известно, в налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля, учитываемого на балансе лизингополучателя, определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизингап. 1 ст. 257 НК РФ. Как правило, лизингодатель дает справку о своих расходах и прикладывает к ней копии подтверждающих документов.

Амортизацию в налоговом учете по предмету лизинга, относящемуся к 4—10-й амортизационным группам, можно начислять с повышающим «лизинговым» коэффициентом (не выше 3)п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Но легковые автомобили относятся к 3-й амортизационной группеКлассификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Значит, применять лизинговый коэффициент к ним нельзяПисьма Минфина России от 15.11.2010 № 03-03-06/1/721, от 17.04.2009 № 03-03-06/1/255.

Можно учесть в налоговых расходах:

  • суммы амортизации, рассчитанной исходя из стоимости лизингового автомобиля (определяемой по данным лизингодателя)ст. 259 НК РФ;
  • непосредственно лизинговые платежи за минусом сумм начисленной амортизацииподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Платежи по договору страхования лизингового автомобиля (КАСКО) также можно учесть в налоговых расходахподп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119.

Как видим, в налоговом и бухгалтерском учете лизингополучателю надо по-разному определять первоначальную стоимость взятого в лизинг автомобиля, суммы амортизации и текущие расходы.

Из-за этого возникают разницы по ПБУ 18/02:

  • <или>налогооблагаемые — когда сумма текущих расходов по договору лизинга, признанная в налоговом учете, больше аналогичной суммы расходов в бухучетеп. 12, п. 15, п. 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Они приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), отражаемых по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • <или>вычитаемые — когда сумма текущих расходов по договору лизинга в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерскомп. 11, п. 14, п. 17 ПБУ 18/02. Они приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА), отражаемых по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример. Налоговый учет операций, связанных с получением автомобиля в лизинг и его использованием

/ условие / Продолжаем рассматривать пример. Дополним его следующим условием. Сумма расходов лизингодателя на приобретение автомобиля — 1 700 000 руб.

/ решение / В налоговом учете сделаны следующие записи.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
На дату подписания акта приемки-передачи автомобиля в лизинг
Лизинговый автомобиль включен в состав основных средств 1 700 000,00 Акт приемки-передачи автомобиля в лизинг,
Акт по форме № ОС-1утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7
Определена первоначальная стоимость автомобиля, равная сумме расходов лизингодателя на приобретение автомобиля. Ни доходов, ни расходов по этой операции нет. Со следующего месяца можно будет начислять амортизацию по автомобилюп. 4 ст. 259 НК РФ
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, до месяца угона автомобиля (с апреля 2010 г. по февраль 2011 г.)
Начислена амортизация по лизинговому автомобилю
(1 700 000 руб. / 37 мес.)
Прочие расходып. 4 ст. 259, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ 45 945,95 Расчет амортизационных отчислений (регистр, ведомость или бухгалтерская справка)
Учтена в расходах часть текущего лизингового платежа, уменьшенная на сумму начисленной за месяц амортизации
(83 333,33 руб. — 45 945,95 руб.)
Прочие расходыподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ 37 387,38 График лизинговых платежей,
Бухгалтерская справка

Посмотрим, что же можно признать в расходах после угона автомобиля. В расчете «налоговых» расходов за месяц угона автомобиля есть особенности. Ведь автомобилем мы пользовались не весь месяц. Означает ли это, что амортизацию и лизинговый платеж за месяц угона нужно делить на две части:

  • первая часть (с 1-го числа месяца до дня угона) — списывается на текущие расходы;
  • вторая часть (со дня угона машины и до конца месяца) — в обычных расходах не признается, а должна быть учтена в качестве внереализационных расходов как убытки от хищенийподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ после получения копии постановления о приостановлении уголовного дела?

Заметим, что в бухучете этот вопрос не актуален, поскольку в нем в расходах признается только амортизация, а для нее установлены четкие правила начала и прекращения ее начисления.

В Налоговом кодексе нет прямого ответа на поставленные вопросы (как лизингополучателю рассчитать сумму расходов за месяц, в котором у него угнали автомобиль). Поэтому будем руководствоваться общими нормами и здравой логикой.

Амортизация после угона автомобиля

Итак, вспомним, что по общему правилу амортизацию надо перестать начислять (при линейном методе) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средствап. 5 ст. 259.1, п. 13 ст. 259.2 НК РФ. Никого не смущает, что часть последнего месяца (возможно, даже бо´льшую часть) ОС уже не использовалось (к примеру, оно могло быть продано 1-го числа этого месяца). И никто не сомневается в экономической обоснованности такой суммы и возможности ее учета при расчете налога на прибыль. И это правильно: ведь и начислять амортизацию надо не со дня ввода в эксплуатацию основного средства, а со следующего месяца. Как видим, если следовать этому принципу, нет никакой необходимости делить сумму амортизации, начисленную за последний месяц использования угнанного автомобиля. Ее можно полностью признать в расходах.

Лизинговые платежи после угона автомобиля

Для лизинговых платежей никаких специальных оговорок в Налоговом кодексе нет. Поэтому часть лизингового платежа, относящуюся к части месяца после даты угона, уже нельзя признать в текущих расходах. Точно так же, как нельзя признать текущими расходами платежи лизингодателю за месяцы, следующие за месяцем угона. Получается, что в налоговом учете все лизинговые платежи, которые после угона автомобиля вы должны выплатить лизингодателю (по условиям договора лизинга), можно признать при расчете базы по налогу на прибыль только в том периоде, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного делаПисьма Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412; Постановления ФАС СЗО от 09.02.2006 № А56-9808/2005; ФАС ПО от 05.07.2007 № А72-4858/06; ФАС МО от 16.01.2008 № КА-А40/13948-07; ФАС ЗСО от 17.09.2008 № А46-2815/2008.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы на уплату лизинговых платежей с момента хищения автомобиля до вынесения постановления о приостановлении уголовного дела (в том числе в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемогоподп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ) должны учитываться на основании ст. 265 НК РФ как убытки от хищений.

В качестве текущих лизинговых платежей (если они относятся ко времени, следующему за днем угона) их учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Итак, лизинговые платежи, относящиеся к «послеугонному» периоду, мы в текущих расходах не учитываем, а ждем постановления о приостановлении уголовного дела. Когда вы будете определять переносимую на будущее сумму убытков, учтите, что лизинговые платежи надо признавать за вычетом суммы начисленной амортизации. Может получиться так, что в месяце угона в налоговом учете вообще не будет такого расхода, как лизинговый платеж (это произойдет, если часть лизингового платежа за дни с 1-го числа месяца до дня угона меньше суммы амортизации, начисленной за весь месяц). Тогда впоследствии — при признании убытков от хищения — вы сможете учесть всю сумму лизингового платежа, которую реально не смогли признать в расходах за месяц угона. Ее можно определить как разницу между суммой лизингового платежа за месяц за вычетом начисленной амортизации и той суммой лизингового платежа, которую вы реально учли в качестве самостоятельного налогового расхода в месяце угона.

Пример. Налоговый учет операций в месяце угона лизингового автомобиля

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / В месяце угона автомобиля в налоговом учете мы начисляем амортизацию полностью. А самостоятельного расхода в виде лизингового платежа в месяце угона нет. Поскольку та часть, которую мы можем учесть в расходах пропорционально дням использования машины (с 1 по 15 марта), — 40 322,57 руб. (83 333,33 руб. / 31 д. х 15 дн.) — не превышает сумму учтенной в расходах амортизации. В результате этого в расходах не учтено 37 387,38 руб. (лизинговый платеж за вычетом суммы амортизации). Эту сумму можно будет позднее учесть как убытки от хищений.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
В месяце угона автомобиля (в марте 2011 г.)
Начислена амортизация по лизинговому автомобилю
(1 700 000 руб. / 37 мес.)
Прочие расходып. 4 ст. 259, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ 45 945,95 Расчет амортизационных отчислений (регистр, ведомость или бухгалтерская справка)
На дату утверждения руководителем акта № ОС-4а (15 марта 2011 г.)
Лизинговый автомобиль исключен из состава основных средств
(1 700 000 руб. – 45 945,95 руб. х 12 мес.)
1 148 648,60 Справка об угоне,
Акт № ОС-4а
Ни доходов, ни расходов по этой операции пока нет. Однако в следующем месяце уже нельзя будет начислять амортизацию по автомобилю (если вы применяли линейный метод)п. 5 ст. 259.1, п. 13 ст. 259.2 НК РФ. И нельзя будет признавать в текущих расходах лизинговые платежи за месяцы, следующие после месяца угона автомобиля

Как видим, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете после угона автомобиля признавать в расходах нечего (кроме амортизации за месяц угона). Пока мы можем лишь зафиксировать, что взятый нами в лизинг автомобиль угнан.

Платим лизинговые платежи за «послеугонные» месяцы

После того как факт угона задокументирован, как правило, директор задается вопросом: а зачем, собственно, платить что-то лизингодателю в следующие месяцы? Ведь машиной организация уже не пользуется. Однако не надо забывать о том, что именно на лизингополучателе (а никак не на лизингодателе) лежит ответственность за сохранность автомобиля — если, конечно, в договоре прямо не предусмотрено иноеп. 1 ст. 22 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.

К тому же договор есть договор, и его надо выполнять. Если указано, что лизинговые платежи надо перечислять вплоть до момента гибели автомобиля (в нашей ситуации — до даты вынесения решения о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением обвиняемого), то надо это делатьп. 2 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ. Конечно, если директор не договорится о внесении изменений в договор лизинга, освобождающих вас от лизинговых платежей сразу после угона автомобиля.

А вот куда относить лизинговые платежи за месяцы после угона в учете? Ведь их уже нельзя считать платежами за пользование имуществом.

Бухучет «послеугонных» платежей

По условиям рассматриваемой нами ситуации лизингополучатель может претендовать на получение от лизингодателя суммы, равной разнице между страховым возмещением и оставшейся невыплаченной суммой платежей по договору лизинга.

В бухучете эта сумма может быть видна как кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», на дату прекращения лизингового договора.

После того как у вас на руках будет постановление о приостановлении уголовного дела об угоне в связи с неустановлением обвиняемого, а также будет ясно, признала ли страховая компания угон страховым случаем, можно выводить «финансовый результат от угона машины». Как правило, на дату вынесения постановления страховая компания признает страховой случай и определяет сумму страхового возмещения. Но платит, разумеется, не сразу.

Как вы помните, остаточная стоимость угнанного автомобиля, а также не принятый к вычету НДС по нему учтены на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это убытки от угона.

В случае если угон страховая компания признала страховым случаем и согласна выплатить страховое возмещение, вы сможете уменьшить свои убытки на сумму задолженности перед лизингодателем (оставшуюся по графику лизинговых платежей), которую вы ему уже не должны выплачивать. Ведь в результате угона и признания его страховым случаем у вас аннулировалась кредиторская задолженность, числящаяся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», на дату прекращения договора.

Пример. Бухучет операций в месяцах, следующих после месяца угона лизингового автомобиля

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров, дополнив их следующими. В мае получена копия постановления о приостановлении уголовного дела. В том же месяце страховая компания признала страховое возмещение лизингодателю в сумме 1 500 000 руб. и выплатила его в июле 2011 г.

/ решение / В бухучете будут следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
С месяца, следующего за месяцем угона автомобиля, и до месяца получения копии постановления о прекращении уголовного дела в связи с неустановлением виновных (с апреля по май 2011 г.)
Признана часть текущих лизинговых платежей (равна сумме обычных лизинговых платежей с учетом НДС) 76, субсчет «Арендные обязательства» 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 98 333,33
Перечислен лизинговый платеж лизингодателю 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 98 333,33
На дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела об угоне в связи с неустановлением обвиняемого (поскольку страховая компания признает страховой случай)
Убытки от хищения уменьшены на сумму кредиторской задолженности перед лизингодателем, которую не нужно выплачивать
(2 300 000 руб. + 414 000 руб. – 98 333,33 руб. х 14 мес.)
76, субсчет «Арендные обязательства» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1 337 333,38
На дату прекращения лизингового договора на счете 94 отражены:
  • по дебету — сумма 1 788 054,08 руб. (остаточная стоимость автомобиля 1 554 054,08 руб. + не принятый к вычету НДС 234 000 руб.);
  • по кредиту — сумма 1 337 333,38 руб. (сумма списанной кредиторской задолженности перед лизингодателем)
  • В итоге убыток от угона автомобиля составил 450 720,70 руб. (1 788 054,08 руб. – 1 337 333,38 руб.)
Отражен убыток от угона лизингового автомобиля 91-2 «Прочие расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 450 720,70
Если сумма амортизации в бухучете, начисленная за время пользования автомобилем, превышает уплаченные лизинговые платежи за то же время (это может быть при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка и применении коэффициентапп. 18, 19 ПБУ 6/01), то возможно, что результатом убытка в бухучете будет прибыль (так как сумма аннулированной кредиторской задолженности будет больше остаточной стоимости и других убытков от угона)

«Послеугонные» платежи в налоговом учете

Как мы уже выяснили, при расчете налога на прибыль платежи по договору лизинга, начисленные после угона автомобиля, лучше учитывать как внереализационные расходы в виде убытков от хищений, виновники которых не установленыподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Это мы уже разбирали выше. И для учета таких сумм при расчете налоговой базы по налогу на прибыль вам понадобится копия постановления о приостановлении дела об угонеПисьмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81. Пока этого документа у вас нет — в расходах такие убытки вы признать не сможете.

Пример. Налоговый учет расходов после угона лизингового автомобиля

/ условие / Продолжаем рассматривать пример.

/ решение / В месяцах, следующих за месяцем угона автомобиля, и до месяца получения копии постановления о прекращении уголовного дела в связи с неустановлением виновных (с апреля по май 2011 г.) в налоговом учете ни доходов, ни расходов по договору лизинга нет. Нельзя ни начислять амортизацию по автомобилюп. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ, ни признавать в текущих расходах лизинговые платежи.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
На дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела об угоне в связи с неустановлением обвиняемого
Признаны убытки от хищения:
  • часть лизингового платежа за месяц угона, не учтенная в расходах
    (37 387,38 руб.);
  • лизинговые платежи за месяцы, следующие после месяца угона
    (98 333,33 руб. х 2 мес.)
Внереализационные расходы в виде убытков от хищений, виновники которых не установленыподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ 234 054,04 Копия постановления о приостановлении дела об угоне

Получаем часть страхового возмещения от лизингодателя

И в бухгалтерском, и в налоговом учете часть страхового возмещения, которую лизингодатель должен вам перечислить, вы должны учесть в своих доходах. В налоговом учете это будут внереализационные доходып. 3 ст. 250 НК РФ, а в бухучете — прочиеп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. Показать доходы нужно на дату признания лизингодателем этой задолженности (это будет, вероятно, уже после того, как он получит возмещение от страховой компании)подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; п. 16 ПБУ 9/99.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет получения возмещения от лизингодателя

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров, дополнив их следующим. В июле 2011 г. лизингодатель принял решение о выплате части страхового возмещения ООО «Рассвет». Эта сумма определена как разница между суммой страхового возмещения (1 500 000 руб.) и оставшейся невыплаченной суммой лизинговых платежей (1 337 333,38 руб.). В августе 2011 г. лизингодатель перечислил деньги лизингополучателю.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату признания лизингодателем задолженности по выплате части полученного страхового возмещения (в июле 2011 г.)
Сумма, которую лизингодатель должен перечислить лизингополучателю после получения страхового возмещения от страховой компании, учтена как прочий доход
(1 500 000 руб. – 1 337 333,38 руб.)
76, субсчет «Арендные обязательства» 91-1 «Прочие доходы» 162 666,62
На дату получения от лизингодателя части страхового возмещения (в августе 2011 г.)
Получена от лизингодателя часть страхового возмещения 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Арендные обязательства» 162 666,62

В налоговом учете ситуация такая.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
На дату признания лизингодателем задолженности по выплате части страхового возмещения (в июле 2011 г.)
Сумма, которую лизингодатель должен перечислить лизингополучателю после получения страхового возмещения от страховой компании, учтена как внереализационный доход
(1 500 000 руб. – 1 337 333,38 руб.)
Внереализационные доходып. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ 162 666,62 Договор лизинга, документы из страховой компании о принятии решения о выплате страхового возмещения

Подводим итоги в налоговом и бухгалтерском учете

Как видим, бухгалтерский и налоговый учет операций по лизинговому автомобилю отличаются друг от друга. Но несмотря на разные суммы отдельных операций, в итоге мы придем к единому результату. Ведь все расходы лизингополучателя по договору лизинга признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в полной сумме. Однако моменты признания разные. Доходы от получения страхового возмещения тоже учитываются одинаково. Следовательно, по завершении всех расчетов по договору лизинга и в налоговом, и в бухгалтерском учете финансовый результат будет одинаков.

Проанализируем данные бухгалтерского и налогового учета в нашем примере.

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Вид расхода (убытка)/дохода Расходы/убытки, руб. Доходы, руб. Вид расхода (убытка)/дохода Расходы/убытки, руб. Доходы, руб.
Амортизация за 12 месяцев
(62 162,16 руб. х 12 мес.)
745 945,92 Амортизация за 12 месяцев
(45 945,95 руб. х 12 мес.)
551 351,40
Признанный убыток от угона лизингового автомобиля 450 720,70 Лизинговые платежи, превышающие сумму начисленной амортизации
(37 387,38 руб. х 11 мес.)
411 261,18
Лизинговые платежи после угона автомобиля
(37 387,38 руб. + 98 333,33 руб. х 2 мес.)
234 054,04
Полученная от лизингодателя часть страхового возмещения 162 666,62 Полученная от лизингодателя часть страхового возмещения 162 666,62
Всего доходов/расходов 1 196 666,62 162 666,62 Всего доходов/расходов 1 196 666,62 162 666,62
Сальдо (доходы – расходы) –1 034 000 Сальдо (доходы – расходы) –1 034 000

Значит, все временные разницы по ПБУ 18/02 (и сопутствующие им ОНА и ОНО), которые вы отражали с начала действия лизингового договора, должны закрыться после завершения всех операций, связанных с угоном лизингового автомобиля.

***

Угон автомобиля — одно сплошное расстройство. И рассмотренная нами ситуация — тому подтверждение. В утешение можно сказать только, что бывает и хуже. К примеру, если страховая компания откажет в возмещении, убытков у лизингополучателя будет существенно больше. Причем не только в том или ином виде учета — вам придется больше заплатить лизингодателю. А чтобы этого не случилось, об угоне надо своевременно сообщать и страховой компании, и лизингодателю, и полиции. И выбирать страховую компанию понадежнее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда»:

2017 г.

  1. Коммуналка в налоговом учете арендатора и арендодателя, № 12

2016 г.

  1. «Упрощенный» учет улучшений арендованного имущества, № 20
  2. Лизингодатель получает страховку за украденный предмет лизинга: что дальше, № 20
  3. Налоговые вопросы нового лизингодателя, № 12
  4. Доверили управление своим имуществом?, № 10
  5. Доверительное управление недвижимым имуществом, № 9

2015 г.

  1. Отдаем предмет лизинга в перенаем, № 20
  2. Арендные каникулы без страха и упрека, № 17
  3. Аренда у «своих»: неотделимые улучшения и налог на имущество, № 9
  4. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество, № 6
  5. Лизингополучатель переходит на УСНО, № 6
  6. Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя, № 4

2014 г.

  1. Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю, № 17
  2. Хочу все знать: такая многогранная аренда, № 16
  3. Безвозмездно получили сданное в аренду имущество: есть ли налоговый доход?, № 10
  4. Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  5. Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4

2013 г.

  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3

2012 г.

  1. Покупаем и переуступаем права на аренду земли, № 19
  2. Как обезопасить расходы на аренду недвижимости, № 3

2011 г.

  1. Улучшения арендованных помещений упрощенцами, № 19
  2. Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений, № 19
  3. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя, № 18
  4. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя, № 17
  5. НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде, № 16
  6. Арендодатель стал предпринимателем: последствия для компании-арендатора, № 15
  7. Угнали лизинговый автомобиль, № 13
  8. Доходы и расходы будущих периодов отменены... Что делать лизингодателю?, № 9
  9. Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами, № 8
  10. Улучшая чужое имущество, думай о последствиях, № 4
  11. Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»