Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

Компенсация работникам расходов на фитнес не облагается страховыми взносами

Если работодатель возмещает своим сотрудникам затраты на занятия спортом в фитнес-клубах и спортивных секциях, суммы такого возмещения включать в базу по страховым взносам не нужно, считает ВС. < ... >

Задерживать выплату зарплаты умершего работника его семье опасно

Согласно ТК, зарплату, не полученную ко дню смерти работника, работодатель обязан выплатить членам его семьи. Такая выплата производится на основании представленного родственниками сотрудника заявления. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2011 г.

Содержание журнала № 14 за 2011 г.
А.Н. Краснопеева, юрист

Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем

Конечно, если у вас в штате есть эксперт-графолог, который в обязательном порядке проверяет подлинность подписей на всех поступивших в вашу организацию счетах-фактурах, эта статья не для вас. Но... это шутка! Статья будет интересна абсолютно всем, поскольку налоговики могут отказать в вычете НДС только на том основании, что счета-фактуры подписаны неустановленным лицом, то есть человеком, чьи полномочия не доказаны. А это невыполнение требования ст. 169 НК РФ, которое может являться основанием для отказа в вычетепп. 2, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84.

Однако контрагент зачастую находится в другом городе или даже регионе. И проверить, действительно ли на счетах-фактурах расписалось уполномоченное лицо, просто невозможно. Но должен ли покупатель проводить почерковедческие экспертизы в отношении подписей представителей продавца, проставленных на счетах-фактурах? Какова роль результатов почерковедческой экспертизы, проведенной налоговиками, в суде? Какие ошибки допускают налоговики при ее назначении? Столько вопросов мы просто не смогли оставить без ответов.

Подлинность подписи в счете-фактуре вы проверять не должны

НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика проверять подлинность подписей, поставленных на полученных счетах-фактурах. Соглашается с этим и МинфинПисьмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-187. Значит, если налоговики, проверив счета-фактуры, усомнились в достоверности подписей на них, то именно они и должны доказывать, что документы подписывало неуполномоченное лицо. Посмотрим, как они это делают.

И сразу скажем, что если в ходе выездной проверки налоговый инспектор усомнился, например, в подлинности подписей руководителей контрагентов на подлинниках договоров, счетов-фактур, актах выполненных работ, он может произвести выемку этих документов, обосновав ее необходимостью проведения почерковедческой экспертизып. 8 ст. 94 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 18120/10.

Заключение эксперта — хорошее доказательство

Налоговики, доказывая, что на счете-фактуре стоит подпись неуполномоченного лица, зачастую используют объяснения или даже свидетельские показания лиц, от имени которых были подписаны счета-фактуры. И если директор говорит: «Ничего не знаю, ничего не подписывал, ни к чему отношения не имею», в вычете входного НДС вам спокойно откажут.

Но такие показания суды в качестве доказательства часто не принимают даже тогда, когда они получены с соблюдением установленной процедурыст. 90 НК РФ. Ведь такие свидетели — лица заинтересованные. Например, директор организации-поставщика, не показавшей выручку от проданного вам товара, заинтересован в том, чтобы суд усомнился в правдивости представленных вами документов. Это поможет его организации избежать доначислений и санкций. Поэтому непричастность лица к подписанию документов налоговики должны подтвердить другими доказательствами, не зависящими от субъективных факторовПостановления ФАС СЗО от 06.02.2008 № А66-16934/2005, от 21.04.2009 № А56-35327/2008; ФАС ЗСО от 26.06.2009 № Ф04-3571/2009(8941-А67-42).

Таким доказательством является заключение эксперта о подлинности подписи на счете-фактуреподп. 11 п. 1 ст. 31, ст. 95 НК РФ. Но суды принимают заключение в качестве допустимого доказательства, только если налоговикам удалось соблюсти все требования к порядку проведения экспертизы, предусмотренные ст. 95 НК РФ.

Заключение эксперта не подойдет, если оно — с ошибками

ПРИЧИНА 1. Существенные ошибки при назначении экспертизы

ОШИБКА 1. Налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная проверка, не ознакомлен с постановлением о назначении экспертизы. Ведь именно постановлением должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку, назначается экспертизап. 3 ст. 95 НК РФ; приложение № 9 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. В результате этого вы не смогли реализовать свои права, предусмотренные НК РФ, например заявить отвод эксперту или задать ему дополнительные вопросыпп. 6, 7 ст. 95 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-9172/2008; ФАС СЗО от 21.09.2009 № А44-2060/2008; ФАС УО от 11.08.2009 № Ф09-5758/09-С2.

ОШИБКА 2. В постановлении о назначении экспертизы не указана фамилия экспертаПостановление ФАС ПО от 15.03.2010 № А55-11919/2009.

Хотя однажды ФАС Северо-Западного округаПостановление ФАС СЗО от 21.04.2009 № А42-4828/2008 указал, что такое нарушение является формальным и не лишает налогоплательщика возможности реализовать права, установленные ст. 95 НК РФ. Правда, в том деле экспертиза назначалась в сезон летних отпусков, и налоговый орган не мог знать, какой именно эксперт будет ее проводить. Да и фамилию эксперта налоговики сообщили организации отдельным письмом сразу после получения от экспертного учреждения сведений. Такая ситуация скорее исключение из правил, но, если вам выпадет такой шанс, воспользуйтесь им.

ОШИБКА 3. Эксперт не был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключенияст. 25 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». Строго говоря, в НК РФ такого требования нет. Да и в постановлении о назначении экспертизы нет специальной графы для этого. Но суды в большинстве своем указывают на недопустимость заключений, данных экспертами, не предупрежденными об уголовной ответственностиПостановления ФАС ЗСО от 09.02.2009 № Ф04-3373/2008(306-А46-41); ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-9172/2008; ФАС СЗО от 25.01.2010 № А05-6127/2009.

Однако изредка суды приходят к противоположному выводуПостановление ФАС ЗСО от 16.11.2009 № А46-5018/2009. Но попытаться обернуть в свою пользу эту ошибку инспекции можно.

ОШИБКА 4. Назначая почерковедческую экспертизу, налоговые органы вместе с исследуемым документом не представили на экспертизу свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы подписи.

К свободным образцам могут относиться любые рукописные документы предполагаемых подписантов счетов-фактур, не имеющие отношения к деятельности организации. Например, заявление о выдаче (замене) паспорта того, кто предположительно подписал счет-фактуру. Условно-свободными образцами будут подписи на документах, связанных с деятельностью фирмы. Это могут быть банковские карточки, договоры, деловая переписка. А экспериментальные образцы — это те подписи, которые предполагаемый подписант выполняет специально для использования их экспертом. И если на экспертизу представлялись не все эти образцы, то вероятность отклонения экспертного заключения великаПостановления ФАС ПО от 04.03.2010 № А57-7878/2009; ФАС СЗО от 02.12.2009 № А52-1048/2009.

Иногда суды не признают экспертизу в качестве допустимого доказательства, если исследовались не подлинники, а копии документовПостановление ФАС СКО от 17.03.2011 № А32-9907/2010. Хотя справедливости ради надо отметить, что вопрос о возможности проведения экспертизы по копиям документов целиком находится в компетенции эксперта. Если он может сделать однозначный вывод по копиям, то пусть делает свою работуПостановления ФАС ЗСО от 19.08.2009 № Ф04-5004/2009(13008-А27-26); Четвертого ААС от 29.06.2009 № А19-1127/09.

ПРИЧИНА 2. Заключение эксперта не соответствует требованиям, предъявляемым к нему НК РФ

Суды, как правило, не принимают в качестве доказательства заключения, составленные по результатам исследований, которые проводились в соответствии с Законом «Об оперативно-розыскной деятельности»Постановления ФАС СЗО от 14.05.2010 № А56-49950/2009; ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009. На практике узнать, в соответствии с чем проводится экспертиза, легко. Достаточно почитать постановление о назначении экспертизы, в котором должно быть указано, в рамках каких мероприятий она проводится. Причем, как мы уже говорили, налоговики обязаны ознакомить с этим постановлением налогоплательщикап. 6 ст. 95 НК РФ.

Что касается ознакомления налогоплательщика с самим заключением эксперта, то эта обязанность налоговиков прямо закреплена в НК РФп. 9 ст. 95 НК РФ. Более того, заключение предъявляется проверяемому лицу, а тот имеет право дать свои объяснения и заявить возражения. Можно задать эксперту и дополнительные вопросы или попросить о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Если же налоговый орган не исполнит свои обязанности, суд может не признать заключение эксперта в качестве доказательства нарушений, выявленных в ходе выездной проверкиПостановления ФАС ПО от 14.10.2010 № А12-1820/2010; ФАС СЗО от 02.12.2009 № А52-1048/2009.

Также к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие нарушения налогоплательщика, выявленные в ходе проверкип. 3.1 ст. 100 НК РФ. Поэтому налоговый орган в любом случае должен направить с актом выездной проверки, назначенной после 02.09.2010, документы, подтверждающие выявленные нарушения, или выписки из нихРешение ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10. И заключение эксперта будет входить в их число.

***

Не стоит забывать, что нельзя наказывать налогоплательщика только за формальные нарушения в оформлении документов, допущенные его контрагентами. Если реальность сделки не опровергнута, то наличие дефектов в счетах-фактурах препятствием для учета затрат и применения налоговых вычетов не являетсяПостановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09; Постановления ФАС СЗО от 22.04.2011 № А56-40217/2010; ФАС ПО от 10.03.2011 № А65-12862/2010.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2017 г.

  1. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  2. По следам НДС-декларации, № 8
  3. О пояснениях к декларации по НДС и не только..., № 8
  4. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  5. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  6. Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  7. Обновленная декларация по НДС, № 6
  8. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  9. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  10. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  11. Изменения по НДС, № 1
  12. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов