Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Разъяснения ФНС и Минфина спасут от пеней?

Если недоимка возникла у налогоплательщика из-за того, что он действовал согласно разъяснениям ФНС или Минфина, начислять пени на сумму такой недоимки налоговики не должны. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2011 г.

Содержание журнала № 14 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль

Обзор последних писем Минфина России и налоговой службы, посвященных исчислению налога на прибыль

Отчетная пора для бухгалтера — время вспомнить, что нового произошло за последние несколько месяцев. Все в голове держать сложно, да и не нужно. Гораздо удобнее прочитать про основные новости в нашей статье. На сей раз мы уделим внимание письмам по налогу на прибыль.

Делить расходы на прямые и косвенные надо обоснованно

Как вы знаете, организация сама может определить перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложенияп. 1 ст. 318 НК РФ. В Налоговом кодексе нет прямых ограничений в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Московское УФНС, ссылаясь на письмо ФНС, сообщает, что выбор расходов, формирующих в налоговом учете стоимость продукции, должен основываться на особенностях технологического процессаПисьмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2011 № 16-03/023769@. А значит, к косвенным расходам затраты можно отнести, только если невозможно экономически обосновать их отнесение к прямым расходам.

Кстати, Высший арбитражный суд тоже считает, что распределение расходов на прямые и косвенные должно базироваться на технологии производстваОпределение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10; Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10.

Косвенные расходы списывать сразу, а их перечень — определять правильно

Организация выпускает сезонные товары для зимы — санки, снегокаты и т. д. Бо´ль­шую часть года выручки вообще нет. А косвенные расходы — есть. Можно ли их не сразу учесть при расчете налоговой базы, а списывать лишь в доле, приходящейся на отгруженную в отчетном периоде продукцию? Ответ Минфина — нет, нельзяПисьмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-07/21. Поскольку так можно списывать только прямые расходып. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ. И посоветовал в таких ситуациях расширять перечень прямых расходов.

Прямые расходы можно сразу списать на уменьшение «прибыльной» базы при простое производства — когда нет выпущенной продукции. Минфин рекомендует учесть такие расходы как внереализационныеп. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.

Досрочное расторжение договора ДМС — к потере налоговых расходов

Организация заключила договор на добровольное медицинское страхование работников сроком на 1 год. Но через 2 месяца решила расторгнуть этот договор и заключила аналогичный с новой страховой компанией. Перерыва в сроках страхования не было, и программа страхования была такая же. Поэтому организация надеялась, что сможет учесть все свои страховые взносы (как по первому договору, так и по второму) при расчете налога на прибыль. Однако Минфин напомнилПисьмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327, что платежи по договорам на ДМС можно учесть при расчете налога на прибыль, только если договор заключен на срок не менее 1 годап. 16 ст. 255 НК РФ. А следовательно, платежи за 2 месяца действия расторгнутого договора, учтенные ранее в расходах, надо восстановить — включить их в свои доходып. 6 ст. 270 НК РФ.

Авансы по земельному и транспортному налогу — в расходы

С начала 2011 г. нет обязанности представлять расчеты авансовых платежей за отчетные периоды по этим налогам. И у организации возникли сомнения: можно ли считать сами авансовые платежи начисленными, если нет расчета? И можно ли их учесть в налоговых расходах?

Минфин успокоилПисьмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/333: несмотря на то что расчеты за отчетный период представлять не нужно, уплату самих авансов по земельному и транспортному налогу никто не отменялп. 3 ст. 58, ст. 397, ст. 363 НК РФ. Поэтому правильно начисленные авансовые платежи (в соответствии с НК РФ) нужно учесть в расходах в том периоде, за который такие авансы рассчитаныподп. 1 п. 1 ст. 264, п. 7 ст. 272 НК РФ. Как правило, организации учитывают их на последний день отчетного периода.

Списание морально устаревших товаров не уменьшит налоги

Товар залежался и не пользуется спросом. Вы решили его списать, составили акт. Но в налоговых расходах, по мнению Минфина, стоимость такого товара учесть не получится. Также финансовое ведомство настаивает на восстановлении НДС, ранее принятого к вычетуПисьмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332.

Если захотите поспорить с проверяющими — готовьте аргументы. Защитить «прибыльные» расходы можно, сославшись на то, что изначально товары вы покупали для своей предпринимательской деятельности. Следовательно, независимо от конечного результата, ваши расходы обоснованныподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007. Но нужно запастись документами, подтверждающими невозможность продажи морально устаревшего товара.

А в споре по вопросу необходимости восстановления НДС можно предъявить ставший уже стандартным довод: перечень случаев, когда надо восстановить НДС, закрытыйп. 3 ст. 170 НК РФ; Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС ДВО от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010; ФАС МО от 15.09.2010 № КА-А40/10485-10. И в нем нет списания морально устаревшего товараПостановления ФАС ПО от 09.12.2008 № А06-2176/2008; ФАС ВСО от 15.01.2007 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1; Девятого ААС от 26.10.2009 № 09АП-19813/2009-АК.

При списании товаров с истекшим сроком годности, которые вы должны изъять из продажи, споров будет меньше. На днях Минфин разъяснилПисьмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, что стоимость парфюмерно-косметической продукции, срок годности на которую истек, а также расходы на ее утилизацию или уничтожение можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь продавать такую продукцию нельзяпп. 4, 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Также Минфин разрешает учитывать в расходах стоимость утилизированных (уничтоженных) просроченных лекарственных средств, кондитерских и колбасных изделийПисьма Минфина России от 15.04.2011 № 03-03-06/1/238, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121, от 24.12.2010 № 03-03-06/1/805, от 06.09.2010 № 03-03-06/1/580. Но даже в этих ситуациях Минфин настаивает на восстановлении входного НДСПисьмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387.

Валютные авансы не нужно переоценивать с 2010 г.

Как вы помните, с переоценкой авансов в иностранной валюте было не все понятно в течение всего 2010 г. Минфин неоднократно разъяснял, что их не нужно переоценивать, однако в нормах Налогового кодекса многие усматривали нестыковки. Отменяющие переоценку валютных авансов поправки, вступившие в силу с 1 января 2010 г., не были полными. Не хватало четкого порядка для определения продавцом рублевой суммы валютной выручки, а покупателем — рублевой стоимости приобретенного имущества, работ и услуг. И лишь в начале 2011 г.пп. 14, 15 ст. 1, п. 20 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ вступили в силу изменения в НК, окончательно прояснившие, что валютные авансы вообще не надо переоценивать. И действует это правило с самого начала 2010 г.

Но не все организации в 2010 г. считали валютную выручку (или определяли стоимость купленных за валюту товаров) так, как рекомендовал Минфин. Последние поправки, вступившие в силу задним числомпп. 14, 15 ст. 1, п. 20 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, ухудшают положение некоторых из них. Точнее — тех, у кого в результате пересчета налоговая база за 2010 г. увеличится. И у них возникло вполне понятное желание ничего не пересчитывать за 2010 г., а руководствоваться поправками лишь в текущем году.

Но Минфин против подобного подходаПисьма Минфина России от 15.04.2011 № 03-03-06/1/241, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/194, от 21.03.2011 № 03-03-06/1/159, от 21.03.2011 № 03-07-08/76. Он считает, что поправки технические и лишь уточняют действовавший в 2010 г. порядок. И без этих поправок с 1 января 2010 г. авансы, выданные в иностранной валюте, не надо было переоцениватьПисьма Минфина России от 21.03.2011 № 03-07-08/76, от 15.04.2011 № 03-03-06/1/241. Так что если вы переоценивали валютные авансы в прошлом году, то лучше внести исправления в свой налоговый учет и пересчитать налог на прибыль за 2010 г.

Расходы на содержание столовой только для своих работников можно учесть полностью

К обслуживающим производствам и хозяйствам не относится столовая, если в ней питаются только собственные работники. Поэтому правило по определению отдельной налоговой базы, установленное ст. 275.1 НК РФ, выполнять не нужноПисьма Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/1/338, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/146. Все расходы на содержание столовой можно полностью учесть в качестве прочих расходовподп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Определяем курс для пересчета валютных командировочных

Зарубежные командировочные при рублевом авансе пересчитываем по реальному курсу обмена валюты или по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчетаПисьмо ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408.

Для зарубежной командировки работнику выданы рубли, на которые он сам купил валюту. В этой ситуации для того, чтобы компенсировать работнику его расходыст. 168 ТК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ, командировочные затраты надо пересчитать по курсу обмена валюты. Его надо взять из справки о покупке командированным работником иностранной валюты.

А если такой справки нет, то все валютные командировочные расходы надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Безавансовые расходы на загранкомандировку пересчитываются в рубли на дату утверждения авансового отчетаПисьмо Минфина России от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324.

Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация направляет работников в загранкомандировку, а авансов при этом не выдает. Справки об обмене валюты работники не представляют в бухгалтерию. А валютные расходы организация возмещает работникам в рублях. Финансовое ведомство решило, что при пересчете командировочных расходов в рубли надо брать курс ЦБ на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Безнадежную дебиторку — в расходы

Московские налоговики считают, что дебиторку можно списать на расходы до истечения срока исковой давности, если есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производстваПисьмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 № 16-15/006158@.

Они объясняют это тем, что вынесение такого постановления свидетельствует о невозможности взыскать долг. Значит, сама дебиторка — безнадежная и ее можно списать на расходы при расчете налога на прибыльподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»; Определение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08.

Минфин уже несколько лет придерживается такой позиции, о чем он сообщал неоднократно в своих ПисьмахПисьма Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/2/42, от 16.08.2010 № 03-03-06/2/146, от 12.04.2010 № 03-03-05/80, от 27.02.2010 № 03-03-06/2/35.

А вот налоговая служба в прошлом году высказалась против такого подхода. Она сочла, что прекращение исполнительного производства — это не основание для признания долга безнадежнымПисьмо ФНС России от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674. Но в одном из последующих своих писем финансовое ведомство просило довести свою (выгодную налогоплательщикам) позицию до налоговых органовПисьмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230. Очевидно, что под влиянием Минфина столичные налоговики и сменили гнев на милость.

Московское управление налоговой службы напомнило, как правильно учитывать в расходах дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истекПисьмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 № 16-15/026842@. Независимо от того, обращалась ли организация в суд за взысканием такой дебиторки с контрагента, ее можно признать в расходахп. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ. Однако сделать это можно только в периоде, когда задолженность стала безнадежной. В рассмотренной ситуации это период истечения срока исковой давности, который по общему правилу равен 3 годамп. 2 ст. 266, п. 4 ст. 271 НК РФ; ст. 196 ГК РФ. Специалисты московского управления, ссылаясь на ВАС РФ, указывают, что организация не может по собственному желанию перенести признание в расходах безнадежной дебиторки на другой периодПостановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10.

Все это, конечно, верно. Однако не будем забывать о том, что с 2010 г. мы можем исправлять в текущем периоде ошибки, приведшие ранее к переплате налогап. 1 ст. 54 НК РФ. А значит, если за год, в котором истек срок давности по дебиторке, у вас была сумма налога к уплате, то вы вполне можете списать такую дебиторку на текущие расходы. Просто это надо оформить справкой об исправлении ошибки. Мол, забыв учесть дебиторку в одном из прошлых периодов, учитываем ее как внереализационные расходы в текущем году. Правда, проверяющие считают, что и в этом случае период исправления ошибок ограничен 3 годами со дня излишней уплаты налогап. 7 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139.

Если же за год, в котором истек срок исковой давности дебиторки, у вас — убыток, то лучше подать уточненную декларацию за этот годПисьма Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225.

«Золотые парашюты» учесть в расходах можно

Компенсацию руководителю, с которым ООО досрочно расторгает трудовой договор, можно учесть в налоговых расходах.

Минфин разрешает учесть прощальные компенсации руководителям (да и другим работникам) при расчете налога на прибыль в качестве расходов на оплату трудаПисьма Минфина России от 23.05.2011 № 03-04-06/6-118, от 07.04.2011 № 03-03-06/1/224. Такие компенсации должны быть предусмотрены либо Трудовым кодексом, либо трудовым и/или коллективным договором. А при досрочном расставании с руководителем по решению собственника имущества организации или ее уполномоченного органа компенсацию выплатить не просто можно, а даже нужно. Трудовым кодексом установлена ее минимальная сумма — трехкратный среднемесячный заработокп. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ. Причем даже если вы установили в договоре бо´льшую сумму, то с такой компенсации не нужно удерживать НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ.

Изменения сумм вывозных таможенных пошлин — это не ошибка

Поэтому такое изменение надо учесть в периоде получения полной таможенной декларацииПисьма Минфина России от 06.04.2011 № 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/208.

Когда организация вывозит с территории таможенного союза товар, допускается временное периодическое таможенное декларирование. Организация может подать временную таможенную декларацию, если не может представить точные сведения о количестве товара и его таможенной стоимостип. 1 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». На основании этой декларации надо уплатить вывозную таможенную пошлину.

После вывоза товаров нужно подать полную и правильно заполненную таможенную декларацию на такие товарып. 5 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. При подаче полной декларации размер вывозной пошлины может уменьшиться или увеличиться. Хотя бы из-за изменения курса иностранной валютып. 12 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Такая корректировка таможенных пошлин не является ошибкой или искажением налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, в момент подачи полной декларации надо учесть:

Бонусы при торговле с белорусами — без агентского налога

Бонусы и премии по договорам поставки товаров с белорусскими контрагентами надо учитывать по российским правиламИнформационное сообщение Минфина России от 23.06.2011 «Информационное сообщение об отдельных вопросах применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95». Такие бонусы и премии с экономической точки зрения — не отдельный вид доходов, а компенсация (уменьшение) расходов на приобретение товаров покупателя. И они должны облагаться у белорусов — по правилам белорусского налогового законодательства, а у российских организаций — по правилам НК РФ. Следовательно:

  • <если>вы получили бонусы/премии от белорусского продавца, то их надо учесть в качестве внереализационного доходаст. 250 НК РФ. Причем белорусский контрагент не должен удерживать при выплате вам бонусов белорусский налог на прибыль;
  • <если>вы выплатили бонусы/премии белорусскому покупателю, то вы можете учесть их в качестве внереализационного расходапп. 19.1, 20 ст. 265 НК РФ. Причем удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента вы не должны.

Создаем НМА — включаем в его стоимость страховые взносы

Как известно, суммы налогов, которые учитываются в составе расходов по правилам гл. 25 НК РФ, не надо включать в стоимость создаваемых НМАабз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ. Но страховые взносы — это не налоги. А значит, часть взносов, относящуюся к зарплате работников, участвующих в создании НМА, нужно включить в их первоначальную стоимостьПисьма Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/55. Затем вы будете списывать их на расходы через амортизацию. Списать же на расходы текущего периода в качестве прочих расходов эти затраты нельзяп. 3 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Купили программу через Интернет — можем учесть ее в расходах

Организация покупает у иностранных правообладателей через Интернет права на пользование программами. При этом никаких договоров на бумаге, накладных или актов приема-передачи нет. Лицензионное соглашение заключается в электронном виде путем принятия стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя (договор присоединения), в момент инсталляции программы. Как правило, после оплаты счета иностранный правообладатель предоставляет код для скачивания программы с его сайта. Что в такой ситуации будет считаться подтверждающими документами, достаточными для учета расходов в «прибыльной» налоговой базе?

Минфин здраво рассудилПисьмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127, что, во-первых, учесть такие расходы в налоговом учете можноподп. 26 п. 1 ст. 264, ст. 252 НК РФ. Обосновать их можно, в частности, документами об оплате, а также заверенной распечаткой электронного письма, подтверждающего поставку программы. К сожалению, Минфин не уточняет, каким образом надо заверить распечатку. Однако организация спрашивала, достаточно ли такой нотариально заверенной распечатки. Из всего этого можно сделать вывод, что нотариальное заверение уж точно подойдет.

Права на использование программ списываем в течение срока действия лицензии

Если у организации нет исключительных прав на компьютерную программу, то у нее нет и нематериального активап. 3 ст. 257 НК РФ. Затраты на покупку такой программы можно учесть как прочие расходыподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но если в договоре указан срок действия лицензии, то затраты придется списывать постепенно — в течение этого срокаПисьма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331; п. 1 ст. 272 НК РФ.

Минфин также против единовременного списания затрат на сертификацию продукцииПисьмо Минфина России от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307. Ведомство считает, что их надо списывать в течение срока, на который выдан сертификат.

***

В завершение обзора рассмотрим еще одно недавнее Письмо Минфина, не имеющее прямого отношения к налогу на прибыль. У организации на части накладных ТОРГ-12 нет подписей и печатей покупателей. Причина вполне объективная: товары доставляют в регионы транспортно-экспедиционные компании и не все документы покупатели возвращают вовремя. Минфин решил, что за это организации вполне может грозить штраф по ст. 120 НК РФ (как за грубое нарушение правил учета)Письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187. Так что при подготовке полугодового отчета лучше проверить, насколько правильно и полно заполнена ваша первичка: как вами, так и контрагентами.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь