Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница? | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2011 г.

Содержание журнала № 14 за 2011 г.
А.С. Колосовская, налоговый консультант

Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?

Нередко, чтобы снизить инфляционные риски, контрагенты устанавливают цену в договорах в условных единицах или привязывают ее к какой-нибудь иностранной валюте, в то время как расчеты будут вестись в рублях. Как известно, законодательство это разрешает. Стороны вправе сами выбрать и закрепить в договоре, на какую дату они будут брать курс инвалюты (условной единицы) для расчета суммы к уплате в рублях. Это может быть курс на дату оплаты, или на дату отгрузки, или на какую-либо иную датуп. 2 ст. 317 ГК РФ. При этом курс инвалюты на дату оплаты и дату реализации, скорее всего, будет различаться. И появляется вопрос: а будут ли по таким договорам возникать суммовые разницы при предоплате?

Суммовые разницы при предоплате не возникают

Определение суммовой разницы есть в статьях 250 и 265 НК РФ. Суммовая разница появляется, если величина возникших обязательств и требований (то есть кредиторская и дебиторская задолженность), рассчитанная исходя из установленного договором курса условных единиц на дату реализации (оприходования) товаров и услуг, отличается от реально полученной или уплаченной суммы в рубляхп. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Казалось бы, из этой формулировки можно сделать однозначный вывод. Если согласно договору курс для расчета денежного обязательства покупателя надо брать на дату оплаты, то суммовых разниц при предоплате не будет. Конечно, это верно только в части предоплаченной суммы. Покупатель, перечислив аванс в рублях по курсу на дату оплаты, уже выполнил свое обязательство по договору. Оно зафиксировалось на дату оплаты, и его размер на момент передачи товара уже не сможет измениться. Значит, и разница здесь возникнуть не может.

По этой же причине не будет суммовых разниц, если курс для пересчета цены договора в рубли берется на любую дату до момента реализации.

Есть несколько писем контролирующих органов в поддержку этой позиции. Так, одно время Минфин разъяснял, что по авансам в у. е. суммовых разниц не возникает, ссылаясь при этом как раз на статьи 250 и 265 НК РФп. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-03-06/1/210, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508, от 24.04.2008 № 03-03-06/1/292.

Что касается налоговой службы, то первоначально ее позиция была выражена в Методических рекомендациях по налогу на прибыльМетодические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (утратили силу в 2005 г.), после отмены которых она перекочевала в разъяснительное Письмо ФНС. В этом Письме налоговики рекомендуют решать вопрос о том, появляются суммовые разницы или нет, исходя из условий договора, а именно — из даты формирования цены товара. Если цена по договору определяется на дату оплаты, то суммовые разницы по авансам не возникают. Продавец определит выручку по курсу на дату получения аванса, а покупатель по этому же курсу оценит полученный товар, работы или услугиПисьмо ФНС России от 20.05.2005 № 02-1-08/86@. Московское УФНС тоже не раз высказывало такую точку зренияПисьма УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 № 16-15/013804, от 02.02.2010 № 16-15/009823, от 06.12.2007 № 20-12/116284, от 29.06.2007 № 20-12/62182.

Однако единой позиции по этому вопросу у контролирующих органов все же нет. Дело в том, что про суммовые разницы, а точнее — про момент их признания, говорят еще статьи 271 и 272 Налогового кодекса. А там написано, что суммовые разницы у продавца, получившего аванс, признаются на дату реализации. В свою очередь, у покупателя, заплатившего аванс, суммовые разницы признаются на дату приобретенияп. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ. Вот из-за этих норм Налогового кодекса контролирующие органы временами склоняются к мнению, что суммовые разницы при предоплате все-таки существуют. Раз в Налоговом кодексе сказано, что суммовые разницы по авансам возникают, значит, их нужно считать и признавать в налоговом учете.

В результате между налогоплательщиками и налоговиками возникают споры, которые приходится разрешать в суде. А суды занимают сторону налогоплательщиков. При этом они указывают, что в момент перечисления предоплаты обязательства покупателя по договору являются выполненными и уже не изменяются в момент передачи права собственности на товар или услугу. Ведь больше продавец от покупателя никаких дополнительных средств не получит. Значит, суммовой разницы, соответствующей определению из п. 11.1 ст. 250 НК РФ, не образуется. Пункт же 7 ст. 271 НК РФ только определяет дату, на которую признается возникшая суммовая разница, и не изменяет понятия «суммовая разница» из ст. 250 НК РФ. Так что ст. 271 НК РФ может применяться только в отношении доходов, отвечающих понятию «суммовая разница». Следовательно, раз нет суммовой разницы, то эту норму применять не к чемуПостановления ФАС МО от 28.05.2007 № КА-А40/4537-07; ФАС ПО от 15.01.2009 № А65-9215/2008; ФАС СЗО от 24.09.2004 № А56-5020/04.

Кроме того, поскольку имеющиеся нормы могут навести на мысль, что суммовые разницы при предоплате все же бывают, можно говорить о существовании противоречия в Налоговом кодексе, которое должно толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Пример. Определение выручки и стоимости товара при цене в у. е., курс которой определяется на дату оплаты

/ условие / Цена товара, поставляемого компанией-продавцом, — 1000 у. е. (без НДС), и она полностью оплачивается авансом. Согласно договору купли-продажи курс условной единицы определяется на дату платежа.

Продавец получил 100%-й рублевый аванс под поставку товара в сумме, эквивалентной 1000 условных единиц. Курс у. е. на дату предоплаты был равен 40 руб.

/ решение / Сумма полученного аванса составила 40 000 руб. (40 руб/у. е. х 1000 у. е.).

Перечислив аванс, покупатель полностью выполнил свое обязательство по оплате товара. Поэтому сумма такого обязательства уже не поменяется в момент передачи товара. Значит, выручка продавца на момент реализации товара в любом случае составит 40 000 руб. — ни больше ни меньше.

По этой же стоимости — 40 000 руб. — покупатель примет к учету полученный товар.

Если же договорная цена исчисляется по курсу на дату реализации товара, то до этого момента ни покупатель, ни продавец не могут определить окончательную цену в рублевом эквиваленте. Поэтому даже если покупатель заранее перечислит некую сумму, то в момент передачи товара, скорее всего, возникнет переплата или долг за товар, которые относятся на взаиморасчеты по договору. В результате либо продавец должен вернуть излишне полученные деньги, либо покупатель должен будет доплатить до полной договорной цены. Так что никакая суммовая разница здесь тоже возникнуть не может.

Суммовые разницы при предоплате возникают

Как мы уже отметили, контролирующие органы иногда приходят к выводу, что суммовые разницы при предоплате в у. е. возникают. Так, в октябре 2009 г. Минфин разъяснил, что суммовые разницы по авансам в у. е. нужно определять на дату реализации или оприходования товаров, сославшись при этом как раз на 271-ю и 272-ю статьиПисьмо Минфина России от 05.10.2009 № 03-03-06/1/637. Время от времени и московские налоговики выпускают разъяснения в пользу существования суммовой разницы при предоплатеПисьма УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 № 16-15/113465@, от 07.02.2007 № 20-12/012414.

Рассуждают при этом чиновники, видимо, так: раз в Налоговом кодексе сказано, что суммовые разницы по авансам возникают, значит, их нужно считать и признавать в налоговом учете.

Давайте рассмотрим на примере, что делать налогоплательщику, который решит применить позицию контролирующих органов на практике.

Пример. Учет суммовых разниц у продавца при оплате товара авансом

/ условие / Цена товара, поставляемого компанией-продавцом, — 10 000 долл. США (без НДС), и она полностью оплачивается авансом. Курс доллара США составил:

  • на дату предоплаты — 28 руб/долл.;
  • на дату реализации товара — 29 руб/долл.

/ решение / В налоговом учете компания отразит выручку от реализации товара в сумме 280 000 руб. (28 руб/долл. США х 10 000 долл. США), так как именно такая стоимость товара предусмотрена договором и ровно столько же она получила от покупателя. Никакой суммовой разницы между обязательствами продавца и суммой, полученной от покупателя, нет.

Но курс валюты на дату оплаты действительно отличался от курса на дату отгрузки. Разница между суммой выручки по курсу на дату реализации и суммой аванса составляет 10 000 руб. (10 000 долл. США х (29 руб/долл. США — 28 руб/долл. США)).

Осталось определить, что это — расход или доход? Расходом эту разницу признать нельзя, потому что никаких затрат компания не понесласт. 252 НК РФ. Значит, есть только один вариант ее признания в налоговом учете — учесть в составе внереализационных доходов.

Так что тем бухгалтерам, которые не хотят спорить с налоговыми органами и готовы переплачивать налог на прибыль, остается рассчитывать все время только положительные разницы между курсом на дату предоплаты и дату реализации (принятия к учету) товаров и услуг и признавать их в налоговых доходах.

Как видите, попытавшись на примере посчитать суммовые разницы при предоплате, мы убедились, что таких суммовых разниц быть не может хотя бы потому, что их в принципе невозможно учесть. Ни Налоговый кодекс, ни Минфин с ФНС не говорят, как их правильно рассчитать и когда их ставить в доход, а когда — в расход.

Вывод

Если компания решит поставить суммовую разницу с аванса в условных единицах в доходы, то налоговые органы с этим спорить не будут. Но компании придется заплатить реальный налог с виртуальной прибыли. Ведь что бы ни происходило с курсом валюты, покупатель больше ни копейки не заплатит. А нет экономической выгоды — нет и доходаст. 41, п. 2 ст. 249 НК РФ.

***

Учтите: если вы решите считать суммовые разницы по авансам в у. е., то придется еще разбираться с тем, как учитывать их для целей налогообложения НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  2. «Расходные» хлопоты, № 8
  3. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  4. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  5. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  6. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  7. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  8. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  9. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  10. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  11. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  12. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  13. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Приходилось ли вам участвовать в процедуре ликвидации компании?
Да, я был(-а) в составе ликвидационной комиссии
Я не входил(-а) в ликвидационную комиссию, но готовил(-а) по ее запросам все необходимые документы
Нет, никогда не сталкивался(-лась) с процедурой ликвидации
Мне скоро предстоит проходить процедуру ликвидации нашей компании, хорошо бы узнать все шаги заранее

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция