Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2011 г.

Содержание журнала № 14 за 2011 г.
М.Н. Ахтанина, юрист

А не купить ли мне патент?

Когда предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения на основе патента и насколько это выгодно

Конечно, предпринимателями становятся для того, чтобы зарабатывать деньги, а не для того, чтобы платить налоги. Но, к сожалению, первое без второго невозможно. Поэтому, как только вы зарегистрировались в качестве предпринимателя, а еще лучше — до этого, вам нужно определиться, какую систему налогообложения вы будете применять, а значит, и какие налоги будете платить.

Причем в большинстве случаев государство предоставляет предпринимателям право выбора применяемой системы налогообложения, требуя взамен только выполнения нескольких немудреных условий. Безусловно, самая привлекательная и привилегированная (ведь применять ее могут исключительно предпринимателип. 1 ст. 346.25.1 НК РФ) система налогообложения — это упрощенка на основе патента. Узнать о том, можете ли вы применять патентную УСНО, и оценить, насколько она вам выгодна, поможет эта статья.

Когда можно применять патентную упрощенку

Вы однозначно вправе начать применять патентную УСНО, если:

  • в субъекте РФ, в котором вы хотите работать, принят закон, предусматривающий возможность применения УСНО на основе патентап. 3 ст. 346.25.1 НК РФ;
  • вы ведете один или несколько видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК. Данный там перечень достаточно обширный, он содержит 69 наименований и включает в себя, например:

— ремонт и пошив швейных, кожаных и меховых изделий;

— ремонт, окраску и пошив обуви;

— изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей;

— изготовление и ремонт мебели;

— техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

— автотранспортные услуги;

— ремонт и строительство жилья и других построек;

— ветеринарные услуги;

  • вы не планируете нанимать более пяти работников, в том числе по гражданско-правовым договорамп. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ.

А как быть, если вы собираетесь вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под патентную УСНО, а часть — нет? Возможно ли купить патент, а по непатентным видам деятельности применять обычную упрощенку или общий режим налогообложения? Из буквального прочтения норм НК такая возможность не усматривается. Так как в Кодексе речь идет о переходе на упрощенку на основе патента самого предпринимателя, а не какого-то отдельного вида его деятельностип. 1 ст. 346.25.1 НК РФ. Из этого можно сделать вывод, что упрощенка на основе патента, так же как обычная УСНО, должна применяться в отношении всей деятельности предпринимателяп. 2 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 16.10.2007 № 667-О-О. Следовательно, совмещать патентную УСНО можно только с ЕНВД. Поскольку на уплату ЕНВД переводится не сам предприниматель, а только конкретный вид деятельностип. 4 ст. 346.12, пп. 1, 2 ст. 346.26, п. 7 ст. 346.26, пп. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ.

Однако и Минфин, и ФНС России ничего предосудительного в совмещении патентной упрощенки с обычной УСНО и даже с общей системой налогообложения не усматриваютПисьмо Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-11/25; Письмо ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14719@; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 № 20-14/2/115839@. То есть если вы, например, владеете продовольственным магазинчиком, при котором есть фотоателье, вы вполне можете:

Более того, Минфин считает, что и ограничение по среднесписочной численности работников (не более 5 человек за период, на который получен патент) распространяется лишь на работников, занятых в патентной деятельностиПисьмо Минфина России от 11.06.2010 № 03-11-09/45. То есть в вашем магазине может работать хоть 50 человек. Главное — соблюдать ограничение по численности работников фотоателье.

Вместе с тем позицию контролирующих органов бесспорной не назовешь.

Совет

Если вы хотите совмещать патентную УСНО с каким-нибудь другим режимом налогообложения, стоит подстраховаться и получить в Минфине персональное разъяснение о том, возможно ли это в вашей ситуацииподп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Правда, на вопрос о том, вправе ли предприниматель привлекать для выполнения отдельных работ в рамках патентной деятельности сторонние организации, Минфин ответил отрицательноПисьмо Минфина России от 22.03.2011 № 03-11-11/62. Хотя из Налогового кодекса такое ограничение и не следует. Но если вы не хотите спорить с налоговиками, которые могут охотно руководствоваться разъяснением Минфина с целью доначисления налогов, лучше не рисковать.

Насколько выгодна патентная УСНО

Применение общей системы налогообложения для малого бизнеса слишком обременительно. Кроме того, почти все патентные виды деятельностип. 2 ст. 346.25.1 НК РФ могут быть переведены на ЕНВД. Поэтому при определении системы налогообложения предпринимателю чаще всего придется выбирать:

  • <или>между патентной УСНО и ЕНВД, если в местности, где он собирается вести деятельность, введена эта система налогообложения. Причем, как мы уже отметили, несмотря на обязательность применения вмененки, если вы купите патент по какому-либо виду деятельности, то переводу на ЕНВД по нему вы не подлежитеподп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;
  • <или>между патентной УСНО и обычной УСНО, если ЕНВД в месте ведения деятельности вообще не применяется или вид деятельности, по которому может быть приобретен патент, не подлежит переводу на уплату ЕНВД (например, производство хлеба и кондитерских изделийподп. 55 п. 2 ст. 346.25.1, п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Конечно, для того чтобы сделать правильный выбор, который поможет сэкономить на налогах, расчет для каждого предпринимателя должен быть индивидуальным, максимально полно учитывающим специфику его деятельности. В то же время алгоритм такого расчета во всех случаях будет одинаковым, просто величины показателей будут у всех разные. Рассмотрим его на самом простом примере.

Пример. Расчет выгоды от применения УСНО на основе патента

/ условие / Предприниматель в течение всего 2011 г. ведет деятельность по ремонту и техническому обслуживанию по заказам населенияподп. 10, подп. 40 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ:

  • бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;
  • офисных машин и вычислительной техники.

Доходы предпринимателя за год от обоих видов деятельности составляют 4 000 000 руб., а расходы — 2 500 000 руб., в том числе:

  • 1 200 000 руб. — зарплата четырех работников;
  • 408 000 руб. (1 200 000 руб. х 34%) — страховые взносы за работников (будем считать, что права на применение пониженных тарифов наш предприниматель не имеет);
  • 16 160 руб. — страховые взносы за себя.

Страховые взносы при применении патентной УСНО уменьшают стоимость каждого патента пропорционально его стоимости в совокупной стоимости всех патентовп. 3 ст. 346.21, п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. При этом учтено, что, по мнению Минфина и налоговой службы, стоимость патента не может быть уменьшена более чем наполовинуПисьмо Минфина России от 04.02.2011 № 03-11-11/29; Письмо ФНС России от 14.01.2009 № ВЕ-17-3/5@.

/ решение / Алгоритм действий таков.

ШАГ 1. Сравниваем патентную УСНО с ЕНВД.

Допустим, что наш предприниматель работает в городе Подольске Московской области. Так как оба вида деятельности предпринимателя относятся к бытовым услугамподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; код 013000, код 804904 по ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163; Письмо Минфина России от 19.10.2009 № 03-11-11/198, то, если он не перейдет на патентную упрощенку, ему придется применять ЕНВДпункт 1, подп. 1 п. 2 Решения Подольского городского Совета депутатов Московской области от 25.10.2005 № 2/10.

Стоимость годового патента по виду деятельности «ремонт и техническое обслуживание бытовой техники» — 14 592 руб. (243 200 руб. х 6%), а по виду деятельности «ремонт и техническое обслуживание вычислительной техники» — 36 180 руб. (603 000 руб. х 6%)п. 1 ст. 346.20, пп. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 № 122/2008-ОЗ.

Так как взносов предприниматель заплатил значительно больше, чем стоили патенты, стоимость каждого он сможет без проблем уменьшить наполовину.

Таким образом, за патент стоимостью 14 592 руб. он заплатит всего 7296 руб. (14 592 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) х (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 121 904,65 руб. > 14 592 руб. х 50%).

А за патент стоимостью 36 180 руб. — 18 090 руб. (36 180 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) х (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 302 255,35 руб. > 36 180 руб. х 50%).

В сумме это составит 25 386 руб. (7296 руб. + 36 180 руб.).

Сумма ЕНВД, исчисленного за четыре квартала 2011 г., составляет 92 610 руб. (7500 руб. х 1,372 х 1 х 5 чел. х 12 мес. х 15%)ст. 346.27, пп. 2—4 ст. 346.29, ст. 346.31 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519; приложение 1 к Решению Подольского городского Совета депутатов Московской области от 20.10.2010 № 55/4. Эта сумма уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%п. 2 ст. 346.32 НК РФ. А значит, в бюджет предприниматель заплатит ЕНВД в размере 46 305 руб. (92 610 руб. х 50%).

ШАГ 2. Сравниваем патентную УСНО и обычную упрощенку.

Представим, что наш предприниматель работает в Москве, где ЕНВД по бытовым услугам не применяется.

Ставка налога при УСНО составляетст. 346.20 НК РФ:

  • <если>объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» — 15%;
  • <если>объект налогообложения «доходы» — 6%.

Годовой патент по каждому виду деятельности предпринимателя стоит 13 500 руб. (225 000 руб. х 6%)п. 1 ст. 346.20, пп. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 № 52. Стоимость каждого патента предприниматель сможет уменьшить на 50% (13 500 руб. / (13 500 руб. + 13 500 руб.) х (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 212 080 руб. > 13 500 руб. х 50%). То есть за оба патента предприниматель заплатит всего 13 500 руб. (13 500 руб. х 2 – 13 500 руб. х 50% х 2).

Сумма налога при «доходной» УСНО составит 240 000 руб. (4 000 000 руб. х 6%)п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ. Эту сумму предприниматель сможет уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50%п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Таким образом, общая сумма налога к уплате в бюджет за год составит 120 000 руб. (408 000 руб. + 16 160 руб. > 240 000 руб. х 50%).

Сделав же выбор в пользу УСНО с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», предприниматель за 2011 г. заплатит налог в общей сумме 225 000 руб. ((4 000 000 руб. – 2 500 000 руб.) х 15%)п. 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 № 123. Причем такая сумма налога получится, только если все понесенные предпринимателем расходы есть в перечне п. 1 ст. 346.16 НК и они подтверждены документальноп. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ. А как показывает практика, эти условия далеко не всегда выполняются.

Как видите, в данном случае патентная УСНО явно выгоднее ЕНВД. И дело не только в налоговой экономии, которая составляет 20 919 руб. (46 305 руб. – 25 386 руб.), но и в том, что предпринимателю-патентнику, в отличие от вмененщика, не придется сдавать четыре декларации за годст. 346.30, п. 3 ст. 346.32, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ.

При этом в нашем примере и обычная УСНО для патентной — не конкурент. Кроме того, не надо сбрасывать со счетов такие «обременения» обычных упрощенцев, как расчет и уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации, которых у предпринимателя-патентника просто нетпп. 3—7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ.

Что нужно сделать, чтобы работать по патенту

Итак, вы выяснили, что вам можно применять упрощенку на основе патента и этот режим налогообложения вам выгоден. Дело за малым — купить патент.

ШАГ 1. Подаем заявление в ИФНС

Не позднее чем за месяц до того момента, с которого вы рассчитываете начать применять патентную УСНО, подайте заявление на получение патента по форме № 26.2.П-1приложение № 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417; п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ:

  • <если>вы будете вести патентную деятельность в субъекте РФ, в котором уже стоите на учете в ИФНС, то в эту ИФНСп. 3 ст. 83, п. 5 ст. 83, п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ;
  • <если>вы будете вести патентную деятельность в другом субъекте РФ, то в налоговую инспекцию этого субъекта. Логично, если это будет ИФНС, обслуживающая ту территорию, где вы будете работать. Одновременно нужно подать заявление о постановке на учет в качестве предпринимателя, применяющего УСНО на основе патентаутв. Приказом ФНС России от 31.12.2008 № ММ-3-6/700@.

В заявлении на получение патента нужно указать:

  • период, на который вы хотите получить патент (от 1 до 12 месяцев)п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ;
  • вид деятельности, в отношении которого вы хотите применять патентную УСНО. При этом в заявлении можно указать только один вид деятельности, поэтому если вы собираетесь вести несколько видов деятельности — подавайте несколько заявлений.

ШАГ 2. Получаем патент

В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления о выдаче патента получите в налоговой инспекциип. 5 ст. 346.25.1, пп. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ:

  • <или> патент по форме № 26.2.П-3приложение № 3 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417; п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ;
  • <или> уведомление об отказе в выдаче патента по форме № 26.2.П-2приложение № 2 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Каких-либо оснований для отказа в выдаче патента НК не устанавливает, поэтому они могут быть исключительно формальными, например:
    • <или>в заявлении указан вид деятельности, в отношении которого не может применяться патентная УСНО;
    • <или>в заявлении указан период, превышающий 12 месяцев;
    • <или>в заявлении не указан период, на который вы хотите получить патент, или вид деятельности, в отношении которого вы собираетесь применять патентную упрощенку;
    • <или>одновременно с заявлением о выдаче патента не представлено заявление о постановке на налоговый учет в ИФНС, в которой вы не состоите на учете;
    • <или>заявление о выдаче патента подано позже чем за 1 месяц до начала периода, на который вы просите выдать патент. Кстати, уже имеется одно решение, которым суд признал отказ в выдаче патента в такой ситуации правомернымПостановление ФАС ЗСО от 11.11.2008 № Ф04-6839/2008(15599-А27-19).

А вот отказать вам в выдаче патента на том основании, что вы применяете обычную УСНО и хотите получить патент не с начала календарного года, нельзя. Порой налоговики аргументируют такой отказ тем, что упрощенец не вправе до окончания года перейти на иной режим налогообложенияп. 3 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. Однако УСНО на основе патента является не «иным режимом налогообложения», а только разновидностью упрощенки, поэтому суды признавали такие отказы неправомернымиПостановления ФАС МО от 18.06.2008 № КА-А40/5226-08; Пятого ААС от 27.04.2009 № 05АП-609/2009. А полтора года назад с этим согласились и московские налоговикиПисьмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 № 20-14/2/115839@.

ШАГ 3. Заводим Книгу учета доходов

Форма этой Книги утверждена Минфиномприложение № 3 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н; п. 12 ст. 346.25.1, ст. 346.24 НК РФ. Вести Книгу вы можете как на бумаге, так и в электронном видеп. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (приложение № 4 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н) (далее — Порядок). Минфин требует заверить Книгу в налоговом органеп. 1.5 Порядка:

  • <если>она ведется на бумаге — до начала ведения;
  • <если>она ведется в электронном виде, то бумажный экземпляр в течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который выдан патент.

Правда, сами налоговики на заверении не настаивают, указывая, что НК такая обязанность не установленаПисьмо ФНС России от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@.

В Книге вы будете в хронологическом порядке отражать лишь те доходы, которые получены от патентной деятельностипп. 1.1, 1.2, п. 2.4 Порядка.

ШАГ 4. Оплачиваем патент

В течение 25 календарных дней с первого дня периода, на который получен патент, оплатите 1/3 его стоимостип. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

ШАГ 5. Следим за сроком действия патента

Если работать по патенту для вас оказалось выгодно, не забудьте минимум за месяц до окончания периода, на который он выдан, подать заявление на получение нового патентап. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

Что делать, когда срок патента истек

В течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент, оплатите оставшиеся 2/3 стоимости патента, предварительно уменьшив их на сумму уплаченных страховых взносовп. 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

Учтите, что стоимость уже полученного патента не меняется. Даже если к моменту, когда вы оплачиваете 2/3 стоимости патента, патент на такой же вид деятельности в вашем регионе стоит уже дороже или дешевле, стоимость вашего патента не пересчитываетсяп. 1 Письма ФНС России от 05.03.2010 № ШС-22-3/165@. Хотя, конечно, новый патент вы сможете приобрести уже по другой цене.

***

Не забывайте следить за общей суммой ваших доходов от любой предпринимательской деятельности за календарный год, в котором вы применяете УСНО на основе патента. Как только эта сумма превысит 60 млн руб., вы утратите право на применение патентной упрощенкип. 2.2 ст. 346.25.1, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание