Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2011 г.

Содержание журнала № 15 за 2011 г.
В.А. Полянская, экономист

Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком

Убыток, полученный от продажи основного средства, в целях налогообложения прибыли учитывается равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатациип. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ. С 2009 г. в НК прямо указано, что повышающие коэффициенты уменьшают срок полезного использования (СПИ), а понижающие — увеличиваютп. 13 ст. 258 НК РФ.

Особые сложности у бухгалтеров вызывает ситуация, когда с убытком продан автомобиль, по которому применялся понижающий коэффициент. Напомним, что до 2009 г. легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы первоначальной стоимостью более 600 000 руб. или 800 000 руб. соответственно в обязательном порядке амортизировались с понижающим коэффициентом 0,5. А с 2009 г. этот коэффициент отмененФедеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ; Письма Минфина России от 12.02.2009 № 03-03-06/1/56, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/55. И при продаже в 2011 г. такого авто неясно:

  • нужно ли применять правило об увеличении срока полезного использования путем применения понижающего коэффициента?
  • как в налоговом учете списывать убыток по автомобилю, приобретенному до 1 января 2009 г., который часть срока амортизировался с понижающим коэффициентом, а часть — уже без коэффициента?

Существует два альтернативных подхода, которые можно условно обозначить как «безопасный» и «рискованный».

ВАРИАНТ 1. Безопасный: скорректировать срок полезного использования на коэффициент

Этого варианта Минфин придерживался и до 2009 г., когда нормы об увеличении СПИ в случае применения понижающего коэффициента в НК РФ не былоПисьма Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/1/262, от 02.04.2008 № 03-03-06/2/34. Мы решили узнать, не изменилось ли мнение Минфина.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектовп. 13 ст. 258 НК РФ. Указанный порядок учета убытка следует применять в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методамиПисьмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-05/183.
Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между увеличенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В данном случае срок полезного использования для целей применения положений п. 13 ст. 258 НК РФ должен быть скорректирован на применявшийся коэффициент 0,5.

Если вы не готовы спорить, то убыток нужно учитывать в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент, и фактическим сроком эксплуатации.

Пример. Расчет суммы убытка, подлежащего ежемесячному списанию (если учитывается коэффициент)

/ условие / Организация в мае 2007 г. приняла на учет автомобиль стоимостью 1 360 000 руб. Срок полезного использования автомобиля был установлен 60 месяцев, но в налоговом учете до 2009 г. применялся понижающий коэффициент 0,5. Амортизация начислялась линейным методом. Автомобиль продан в мае 2011 г. за 458 000 руб. (без учета НДС).

Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации транспортного средства, составила 872 666,66 руб., в том числе:

  • за 2007 г. — 79 333,33 руб. (1 360 000 руб. / (60 мес. / 0,5) х 7 мес.);
  • за 2008 г. — 136 000 руб. (1 360 000 руб. / (60 мес. / 0,5) х 12 мес.);
  • за 2009 г. и 2010 г. — по 272 000 руб. за год (1 360 000 руб. / 60 мес. х 12 мес.);
  • за 2011 г. — 113 333,33 руб. (1 360 000 руб. / 60 мес. х 5).

Остаточная стоимость автомобиля равна 487 333,34 руб. (1 360 000 руб. – 872 666,66 руб.). Фактический срок эксплуатации — 48 мес. Убыток от реализации основного средства составил 29 333,34 руб. (458 000 руб. – 487 333,34 руб.).

/ решение / Срок для списания убытка равен 72 месяцам (60 мес. / 0,5 – 48 мес.).

Таким образом, начиная с июня 2011 г. организация имеет право ежемесячно включать в расходы по 407,41 руб. (29 333,34 руб. / 72 мес.).

ВАРИАНТ 2. Рискованный: не учитывать коэффициент при расчете срока списания убытка

Еще до 2009 г. ФАС ЦО поддерживал этот вариант на основании того, что на коэффициент 0,5 корректируется не срок полезного использования основного средства, а норма амортизации. Поэтому при реализации дорогого автотранспорта убыток должен признаваться в общем порядкеПостановления ФАС ЦО от 24.06.2008 № А68-8457/07-378/12, от 23.06.2008 № А68-6347/07-241/14. Сейчас же понижающий коэффициент уже не применяется, поэтому корректировать срок полезного использования в момент продажи автомобиля нет никаких оснований.

Пример. Расчет суммы убытка, подлежащего ежемесячному списанию (если не учитывается коэффициент)

/ условие / Все исходные данные возьмем из предыдущего примера.

/ решение / Срок для списания убытка равен 12 месяцам (60 мес. – 48 мес.).

Таким образом, начиная с июня 2011 г. организация имеет право ежемесячно включать в расходы по 2444,45 руб. (29 333,34 руб. / 12 мес.).

Если с убытком продан автомобиль, который используется дольше установленного срока полезного использования, убыток при таком варианте учитывается единовременно.

***

Конечно, не применять коэффициент намного выгоднее. Так убыток списывается быстрее. Налоговикам это вряд ли понравится, а поддержит ли вас в случае спора суд — предсказать сложно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  2. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»