Декларируем продажу основного средства при ОСНО | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2011 г.

Содержание журнала № 15 за 2011 г.
В.А. Полянская, экономист

Декларируем продажу основного средства при ОСНО

Для доходов и расходов, связанных с продажей основных средств, в декларации по налогу на прибыль выделены отдельные строки. Но не все бухгалтеры знают, что именно нужно указывать в этих строках. А у некоторых возникает вопрос, нужно ли как-то специально отражать реализацию основного средства в бухгалтерской отчетности и декларации по НДС. Рассмотрим подробно порядок заполнения отчетности на примере продажи основного средства с убытком, потому что именно такая ситуация вызывает наибольшее количество вопросов.

Составляем отчет о прибылях и убытках

Поступления от продажи ОС учитываются в составе прочих доходовп. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, а его остаточная стоимость и расходы, связанные с продажей, включаются в прочие расходып. 31 ПБУ 6/01; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Такие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убыткахутв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в одноименных строках.

Отражаем выручку в декларации по НДС

Специальных строк для отражения такой выручки в декларации по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н нет. Она, как и любая другая выручка, отражается по строке 010п. 38.1 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

При этом налоговая база определяется:

  • <если>входной НДС по ОС был принят к вычету, то как цена продажи ОСп. 1 ст. 154 НК РФ;
  • <если>входной НДС по ОС был включен в его первоначальную стоимость, то как цена продажи ОС (с учетом НДС), уменьшенная на его остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. А НДС в этом случае будет определяться по расчетной ставке 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ. Понятно, что если основное средство реализуется с убытком, то налоговая база по НДС равна нулю и налог предъявлять покупателю не нужноп. 3 ст. 154, подп. 1 п. 2 ст. 171, пп. 1, 2 ст. 170 НК РФ.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ не все так однозначно, как в отчете о прибылях и убытках и декларации по НДС. Здесь есть показатели, которые потребуют дополнительных расчетов. Поэтому рассмотрим порядок заполнения на конкретных цифрах.

Пример. Отражение доходов и расходов от продажи ОС в декларации по налогу на прибыль

/ условие / Организация в июне 2009 г. приняла на учет основное средство — трансформатор стоимостью 780 000 руб. Он относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования установлен как 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Организация применила амортизационную премию в размере 30%п. 9 ст. 258 НК РФ и в июне 2009 г. единовременно признала в расходах 234 000 руб. (780 000 руб. х 30%).

В июле 2011 г. трансформатор продан по цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Фактический срок эксплуатации с июня 2009 г. по июль 2011 г. включительно — 25 месяцев. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 368 919 руб. ((780 000 руб. – 234 000 руб.) / 37 мес. х 25 мес.).

Остаточная стоимость на момент продажи составила 411 081 руб. (780 000 руб. – 368 919 руб.). Порядок расчета остаточной стоимости мы еще рассмотрим ниже.

Убыток от реализации составил 211 081 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 411 081 руб.).

Так как основное средство продано в июле 2011 г., то доходы и расходы от его продажи будут отражены в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. Будем считать, что других расходов и доходов в этом периоде не было.

/ решение / Начать следует с приложения № 3 к листу 02 декларации. Оно предназначено для отражения, в числе прочего, и операций по продаже основного средства (строки 010—060).

ШАГ 1. Заполняем приложение № 3 к листу 02.

Приложение № 3 к Листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)

Налогоплательщики, не осуществляющие операции,
подлежащие отражению в Приложении 3 к Листу 02,
данное Приложение не представляют

Признак налогоплательщика (код)

1

1 — организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель
3 — резидент особой экономической зоны
Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Количество объектов реализации амортизируемого имущества — всего 010
1
в том числе объектов, реализованных с убытком 020
1
Выручка от реализации амортизируемого имущества 030
2
0
0
0
0
0
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 040
4
1
1
0
8
1
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком) 050
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) 060
2
1
1
0
8
1

...

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02
(сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Прил. 3 к Листу 02)
340
2
0
0
0
0
0
Эту сумму переносим в строку 030 приложения № 1 к листу 02.
Затем включаем ее в итоговую сумму доходов по строке 040 приложения № 1 к листу 02.
Сумму по строке 040 приложения № 1 к листу 02 переносим в строку 010 листа 02.
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02
(сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Прил. 3 к Листу 02)
350
4
1
1
0
8
1
Эту сумму переносим в строку 080 приложения № 2 к листу 02.
Затем включаем ее в итоговую сумму расходов по строке 130 приложения № 2 к листу 02.
Сумму по строке 130 приложения № 2 к листу 02 переносим в строку 030 листа 02.
Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02
(сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260 Прил. 3 к Листу 02)
360
2
1
1
0
8
1
Эту сумму переносим в лист 02, где для нее выделена отдельная строка 050.

ШАГ 2. Рассчитываем убыток, относящийся к текущему периоду.

В приложении № 2 к листу 02 необходимо заполнить строку 100, в которой отражается сумма убытка, учитываемая в текущем периоде.

Убыток, полученный от продажи основного средства (в нашем случае — 211 081 руб.), в целях налогообложения прибыли учитывается равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации. Этот срок рассчитывается такп. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ:

Оставшийся срок эксплуатации

В нашем примере срок для списания убытка в целях налогообложения прибыли составляет 12 месяцев (37 мес. – 25 мес.).

Величина убытка, признаваемого ежемесячно, составляет 17 590 руб. (211 081 руб. / / 12 мес.). Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла продажа ОС. Так как основное средство было продано в июле 2011 г., списывать убыток начинаем с августа 2011 г. Поэтому в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев по строке 100 приложения № 2 к листу 02 отражаем сумму 35 180 руб. (17 590 руб. х 2 мес.).

Итоговая сумма расходов по строке 130 приложения № 2 к листу 02 составляет 446 261 руб. (411 081 руб. + 35 180 руб.). Эту сумму переносим в строку 030 листа 02.

ШАГ 3. Заполняем лист 02.

И сумма доходов, и сумма расходов, и убыток от продажи попадают в итоге в лист 02. Кроме того, сюда же попадает и амортизационная премия. Напомним, что амортизационную премию придется восстановить, поскольку ОС продано до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ. Она включается в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором основное средство было продано, то есть в июле 2011 г.Письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/364, от 28.10.2009 № 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501 (п. 2), от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142 (п. 1), от 16.03.2009 № 03-03-05/37 (п. 2); Письма ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@ (п. 1), от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@ (п. 1); Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053916 Поэтому всю сумму амортизационной премии в размере 234 000 руб. показываем по строке 020 листа 02.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

...

Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Доходы от реализации
(стр. 040 Прил. 1 к Листу 02)
010
2
0
0
0
0
0
Внереализационные доходы
(стр. 100 Прил. 1 к Листу 02)
020
2
3
4
0
0
0
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
(стр. 130 Прил. 2 к Листу 02)
030
4
4
6
2
6
1
Внереализационные расходы
(стр. 200 + стр. 300 Прил. 2 к Листу 02)
040
Убытки
(стр. 360 Прил. 3 к Листу 02)
050
2
1
1
0
8
1
Итого прибыль (убыток)
(стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050)
060
4
2
1
3
3
4

За счет того что показатель строки 050 листа 02 декларации (то есть вся сумма убытка от продажи ОС) при расчете итоговой суммы прибыли (убытка) приплюсовывается к разнице между доходами и расходами, убыток от продажи ОС влияет на результат частично, уменьшая доходы текущего периода равномерно путем включения его в сумму расходов (строка 030 листа 02).

Получается, что в конечном счете на финансовый результат влияет сумма убытка, относящаяся только к текущему периоду (строка 100 приложения № 2 к листу 02 декларации), а именно 35 180 руб.

Порядок расчета остаточной стоимости

Посмотрим, как же рассчитывается для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость при продаже с убытком основного средства, по которому ранее применялась амортизационная премия.

ФНС считает, что амортизационная премия должна признаваться в качестве расходов как амортизационные отчисления и при расчете остаточной стоимости вычитаться из первоначальнойп. 2 Письма ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@. Ранее Минфин также указывал, что остаточная стоимость основного средства не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премииПисьма Минфина России от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 (п. 3), от 01.02.2010 № 03-03-06/1/34, от 26.10.2009 № 03-03-06/1/690, от 21.05.2009 № 03-03-06/1/336, от 26.03.2009 № 03-03-06/1/188.

Но в недавнем Письме Минфин России сказал, что амортизационная премия в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являетсяПисьмо Минфина России от 04.02.2011 № 03-03-06/1/61.

В связи с этим мы решили спросить специалиста Минфина, как же все-таки понимать более ранние и последнее разъяснения финансового органа.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Позиция Минфина такова, что при расчете остаточной стоимости основного средства в случае его реализации из первоначальной стоимости вычитается только сумма начисленной амортизации. Сумма амортизационной премии в этом расчете не участвует. Такова была наша позиция и ранее. Но в более ранних письмах формулировки были не совсем удачны, и понять их можно было двояко.

***

Из-за того что в декларации по налогу на прибыль доход от продажи ОС учитывается как выручка, а в отчете о прибылях и убытках — в прочих доходах, показатели выручки по данным налогового и бухгалтерского учета будут различаться. И налоговики могут запросить у вас пояснения о причинах таких расхождений. Укажите, что расхождения связаны с продажей основного средства, расшифровав, как образовался тот или иной показатель в отчетности, и проблем не будет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»