НДС-новости «для всех» | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Прочие события за 8 - 12 октября

Вот и подошла к концу очередная рабочая неделя. Наверняка, вам уже не терпится покинуть свое рабочее место, ведь на выходные запланировано столько важных дел. Но прежде чем отправиться реализовывать планы на уикэнд, не забудьте ознакомиться с нашим еженедельным обзором бухгалтерских событий. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

НДС-новости «для всех»

Комментарий к изменениям по НДС, которые пригодятся большинству налогоплательщиков

Поправками в гл. 21 НК РФ решены вопросы, что делать с НДС, если цена договора выражена в условных единицах, как платить НДС при первичной уступке требования, можно ли использовать в торговле правило «пяти процентов». И это далеко не все. Так что поговорить есть о чем.

Суммовые разницы на НДС не влияют

По договорам с ценой в условных единицах с последующей оплатой моментом определения базы по НДС будет дата отгрузки товара, передачи имущественных прав, выполнения работ или оказания услуг. По курсу ЦБ, действующему на эту дату, и нужно будет посчитать рублевую выручкуп. 4 ст. 153 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. А при последующей оплате никакие пересчеты для целей НДС не нужнып. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ; подп. «а» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. То же самое относится и к договорам, оплачиваемым в рублях, цена которых определена в иностранной валюте.

Если же курсы ЦБ на дату отгрузки и на дату оплаты различаются, суммовые разницы надо полностью учесть в составе «прибыльных» внереализационных доходов или расходовстатьи 250, 265 НК РФ. В том числе и ту часть этих суммовых разниц, которая приходится на пересчет суммы НДС.

Таким образом, при любом изменении курса после отгрузки:

  • у продавца налоговая база по НДС остается неизменной;
  • у покупателя постоянной будет сумма вычета входного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Счета-фактуры на суммовые разницы выставлять не нужно, ведь они не учитываются в налоговой базе по НДСст. 153 НК РФ.

Но учтите, что продавцу надо следить за тем, чтобы покупатель в платежном поручении на оплату таких товаров указывал фактическую сумму НДС, которую надо исчислить в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Как видим, покупателям в платежках на оплату товаров, цена которых выражена в условных единицах, надо быть внимательнее. Нельзя будет просто поставить галочку, чтобы программа заполнения платежек рассчитала автоматически НДС с перечисляемой суммы (которая может быть больше или меньше базы по НДС). Иначе возможны сложности у продавца: при повышении курса проверяющие могут потребовать от него перечисления в бюджет всей суммы НДС, которую указал в платежке покупатель.

Можно также сделать вывод, что счета-фактуры в условных единицах начиная с IV квартала 2011 г. больше нецелесообразно выставлять. Продавцу легче составить их в рублях, чтобы не путать ни покупателя, ни проверяющих.

Пример. Определение базы по НДС при продаже товаров с ценой в условных единицах на условиях последующей оплаты

/ условие / ООО «Прайм» продает товары на сумму 500 у. е. (цена без НДС — 423,73 у. е., сумма НДС — 76,27 у. е.). Одна условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров.

Курсы условной единицы такие:

  • на дату отгрузки товаров — 40 руб. за 1 у. е.;
  • на дату оплаты первого платежа в сумме 300 у. е. — 41 руб. за 1 у. е.;
  • на дату оплаты второго платежа в сумме 200 у. е. — 39,5 руб. за 1 у. е.

/ решение / Выручка от реализации для целей НДС (с учетом этого налога) на дату отгрузки составит 20 000 руб. (500 у. е. х 40 руб/у. е.). Сумма выручки без НДС равна 16 949 руб. (423,73 у. е. х 40 руб/у. е.), сумма НДС — 3051 руб. (76,27 у. е. х 40 руб/у. е.).

При получении оплаты от покупателя ООО «Прайм»:

1) на дату получения первого платежа положительную суммовую разницу в размере 300 руб. (300 у. е. х (41 руб/у. е.40 руб/у. е.)) включает во внереализационный доход при расчете налога на прибыльст. 250 НК РФ;

2) на дату получения второго платежа отрицательную суммовую разницу в размере 100 руб. (200 у. е. х (39,50 руб/у. е.40 руб/у. е.)) полностью включает во внереализационный расходст. 265 НК РФ.

Если же товары оплачиваются авансом и стороны фиксируют курс условных единиц на дату оплаты (а не отгрузки), то суммовых разниц для целей НДС не должно возникать. По крайней мере, законодатели хотели изменить лишь порядок расчета базы по НДС в случае последующей оплаты (а не авансовой). Однако учтите, что формулировка, которая появится в Налоговом кодексе, не совсем удачная. И ничто не мешает проверяющим при повышении курса валюты заставить вас платить НДС с базы, которая определена на дату отгрузки, даже при авансовых расчетах. Хотя это и нелогично. Так что будем ждать официальных разъяснений Минфина.

В торговле правило «пяти процентов» можем использовать без опаски

Всем известно, что если за квартал доля расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5% общих расходов, то весь входной налог можно сразу принять к вычету. Однако это простое правило разные люди и разные ведомства понимали по-разному. Так, в марте этого года ФНС (прочитав НК буквально) сказала, что правило «пяти процентов» — только для производства, но не для торговлиПисьмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475. А через месяц Минфин высказал прямо противоположную позицию, защитив продавцовПисьмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-07-11/106.

С 1 октября этого года позиция финансистов будет закреплена законодательно. В НК прямо указано, что надо брать расходы не только на производство товаров (работ, услуг), но и на их приобретение и реализацию. Значит, торговые кампании могут воспользоваться правилом «пяти процентов» на вполне законном основаниип. 4 ст. 172 НК РФ; подп. «в» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. И без всяких споров с проверяющими.

Со всего, что временно даем госвласти, НДС не платим

С 1 октября 2011 г. передавать в безвозмездное пользование органам госвласти основные средства можно будет, не платя НДС в бюджетподп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Раньше же без уплаты НДС в бюджет можно было только передавать таким органам товары навсегда или же оказывать услуги и выполнять работы. А при передаче имущества в безвозмездное пользование органам госвласти надо было попутно платить НДС в бюджетПисьма Минфина России от 05.05.2009 № 03-07-11/133, от 28.11.2008 № 03-07-11/371. Что, согласитесь, совсем несправедливо. Кстати, в арбитражных судах единого мнения не сложилось. Некоторые судьи считали, что начислять НДС нужноПостановления ФАС ВВО от 18.02.2008 № А31-567/2007-15; ФАС СЗО от 10.10.2008 № А44-157/2008, от 21.07.2006 № А26-2227/2006-211; ФАС МО от 28.06.2005, 22.06.2005 № КА-А40/5501-05, другие же их коллеги были против этогоПостановление ФАС МО от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06.

Платим НДС при уступке требования

При уступке прав требования теперь всегда надо начислять НДС. Причем независимо от того, кто уступает требование: новый кредитор или первоначальный. Налоговая база определяется как положительная разница между суммой дохода от уступки требования и суммой самого требованияп. 1 ст. 155 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Налог надо будет считать на дату уступки (переуступки)п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ. Ранее порядок расчета налоговой базы при первичной уступке требования не был четко прописан в НК. И пользуясь этим, Минфин в своих Письмах предлагал начислять НДС со всей стоимости уступкиПисьма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-11/393, от 16.04.2010 № 03-07-11/121, от 17.02.2010 № 03-07-08/40, от 16.09.2009 № 03-07-11/227.

Начиная с IV квартала 2011 г. при уступке требования первоначальным кредитором по-прежнему придется базу по НДС считать дважды. Сначала — при отгрузке товаров, а затем — при самой уступке (но правда, уже как разницу).

Таким образом, платить НДС придется, только если вы уступите требование по более высокой стоимости.

Из авторитетных источников

Закон № 245-ФЗ предусматривает, что налоговая база определяется первоначальным кредитором как сумма дохода в виде разницы между суммой, полученной при уступке денежного требования, и суммой денежного требования, права по которому уступлены. По моему мнению, первоначальному кредитору при исчислении НДС в отношении доходов от уступки денежного требования следует применять ставку налога в размере 18%.

В случае если сумма требования, права по которому уступлены, превышает сумму, полученную первоначальным кредитором при уступке этого требования, то налоговая база не определяется и, соответственно, НДС для уплаты в бюджет не исчисляется.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Изменена формулировка, определяющая базу при уступке требования новым кредиторомп. 2 ст. 155 НК РФ; подп. «б» п. 2 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Ранее в п. 2 ст. 155 НК РФ было четко закреплено, что НДС при переуступке надо считать только в случае, когда в основе требования лежат операции, облагаемые НДС. С октября такое уточнение будет удалено. Что это означает и как проверяющие будут трактовать изменившуюся норму — вопрос.

Уточнение может быть техническим и не значить ничего. Ведь в НК не будет прямо указано, что при переуступке требований, в основе которых лежат не облагаемые НДС операции, налог надо заплатить. Однако более вероятно, что по операциям переуступки «безНДСных» требований с 1 октября 2011 г. придется начислять НДС (с суммы превышения цены продажи требования над ценой его покупки).

Из авторитетных источников

По моему мнению, после вступления в силу поправок в гл. 21 НК, внесенных Законом № 245-ФЗ, у нового кредитора, приобретшего денежное требование у первоначального кредитора, доход от переуступки денежного требования будет облагаться НДС независимо от того, какие операции лежали в основе приобретенного требования — подлежащие налогообложению или освобождаемые от налогообложения.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Ранее Минфин разъяснял, что не надо начислять НДС в случае переуступки требований по договорам, в основе которых лежат не облагаемые НДС операцииПисьмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-07-05/33.

Восстанавливаем НДС при получении субсидий

Если вам посчастливится получить из бюджета субсидию на компенсацию ваших расходов, то облагать НДС такую субсидию не нужноПисьма Минфина России от 22.03.2011 № 03-07-11/65, от 18.03.2011 № 03-07-11/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/63905. Если же эта субсидия по условиям ее предоставления возмещает и ваши затраты, и входной НДС по ним, то этот налог нужно восстановить в момент получения бюджетных денегподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Восстановленный НДС надо сразу списать на прочие расходыст. 264 НК РФ.

К примеру, ваши расходы — 1000 руб. (без НДС), НДС — 180 руб. Из бюджета вы получаете компенсацию 590 руб. При этом:

  • <если> условиями выдачи субсидии предусмотрено, что она компенсирует вам ваши расходы и входной НДС по ним, то вы должны восстановить входной НДС в сумме 90 руб.;
  • <если> условиями выдачи субсидии предусмотрено, что она компенсирует вам только ваши расходы (а о компенсации входного НДС по ним — ни слова), то НДС вы восстанавливать не должны.

А вот если вы получите из бюджета компенсацию 1180 руб., которая покрывает ваши расходы с учетом НДС, то восстановить его придется. Причем даже если в условиях выдачи субсидии прямо не указано, что она компенсирует ваш входной НДС — ведь он реально вам компенсирован.

Кстати, и до вступления в силу поправок Минфин рекомендовал восстанавливать НДС по товарам, стоимость которых компенсирована субсидиямиПисьмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-07-14/91.

Новички в списке операций, освобождаемых от НДС

С 22 июля 2011 г. (со дня официального опубликования Закона) освобождается от НДС:

С 1 октября 2011 г. освобождаются от НДС:

***

Несмотря на то что поправки в НК не идеальны, в целом они радуют. Будет меньше споров с инспекторами, правила расчета НДС стали яснее. Хорошо и то, что законодатели не приняли поправки, которые обязывали восстанавливать НДС в случае хищения товаров, их порчи и т. д. Хотя вряд ли это изменит позицию проверяющих — по этому вопросу с ними по-прежнему придется спорить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"