НДС-новости «для всех» | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Регистрация автомобиля: новые правила

С 10.07.2017 года вступили в силу изменения в процедуре регистрации транспортных средств. Так, в частности, из списка документов, которые необходимо представить в ГИБДД для регистрации авто, исключен полис ОСАГО. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

НДС-новости «для всех»

Комментарий к изменениям по НДС, которые пригодятся большинству налогоплательщиков

Поправками в гл. 21 НК РФ решены вопросы, что делать с НДС, если цена договора выражена в условных единицах, как платить НДС при первичной уступке требования, можно ли использовать в торговле правило «пяти процентов». И это далеко не все. Так что поговорить есть о чем.

Суммовые разницы на НДС не влияют

По договорам с ценой в условных единицах с последующей оплатой моментом определения базы по НДС будет дата отгрузки товара, передачи имущественных прав, выполнения работ или оказания услуг. По курсу ЦБ, действующему на эту дату, и нужно будет посчитать рублевую выручкуп. 4 ст. 153 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. А при последующей оплате никакие пересчеты для целей НДС не нужнып. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ; подп. «а» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. То же самое относится и к договорам, оплачиваемым в рублях, цена которых определена в иностранной валюте.

Если же курсы ЦБ на дату отгрузки и на дату оплаты различаются, суммовые разницы надо полностью учесть в составе «прибыльных» внереализационных доходов или расходовстатьи 250, 265 НК РФ. В том числе и ту часть этих суммовых разниц, которая приходится на пересчет суммы НДС.

Таким образом, при любом изменении курса после отгрузки:

  • у продавца налоговая база по НДС остается неизменной;
  • у покупателя постоянной будет сумма вычета входного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Счета-фактуры на суммовые разницы выставлять не нужно, ведь они не учитываются в налоговой базе по НДСст. 153 НК РФ.

Но учтите, что продавцу надо следить за тем, чтобы покупатель в платежном поручении на оплату таких товаров указывал фактическую сумму НДС, которую надо исчислить в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Как видим, покупателям в платежках на оплату товаров, цена которых выражена в условных единицах, надо быть внимательнее. Нельзя будет просто поставить галочку, чтобы программа заполнения платежек рассчитала автоматически НДС с перечисляемой суммы (которая может быть больше или меньше базы по НДС). Иначе возможны сложности у продавца: при повышении курса проверяющие могут потребовать от него перечисления в бюджет всей суммы НДС, которую указал в платежке покупатель.

Можно также сделать вывод, что счета-фактуры в условных единицах начиная с IV квартала 2011 г. больше нецелесообразно выставлять. Продавцу легче составить их в рублях, чтобы не путать ни покупателя, ни проверяющих.

Пример. Определение базы по НДС при продаже товаров с ценой в условных единицах на условиях последующей оплаты

/ условие / ООО «Прайм» продает товары на сумму 500 у. е. (цена без НДС — 423,73 у. е., сумма НДС — 76,27 у. е.). Одна условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров.

Курсы условной единицы такие:

  • на дату отгрузки товаров — 40 руб. за 1 у. е.;
  • на дату оплаты первого платежа в сумме 300 у. е. — 41 руб. за 1 у. е.;
  • на дату оплаты второго платежа в сумме 200 у. е. — 39,5 руб. за 1 у. е.

/ решение / Выручка от реализации для целей НДС (с учетом этого налога) на дату отгрузки составит 20 000 руб. (500 у. е. х 40 руб/у. е.). Сумма выручки без НДС равна 16 949 руб. (423,73 у. е. х 40 руб/у. е.), сумма НДС — 3051 руб. (76,27 у. е. х 40 руб/у. е.).

При получении оплаты от покупателя ООО «Прайм»:

1) на дату получения первого платежа положительную суммовую разницу в размере 300 руб. (300 у. е. х (41 руб/у. е.40 руб/у. е.)) включает во внереализационный доход при расчете налога на прибыльст. 250 НК РФ;

2) на дату получения второго платежа отрицательную суммовую разницу в размере 100 руб. (200 у. е. х (39,50 руб/у. е.40 руб/у. е.)) полностью включает во внереализационный расходст. 265 НК РФ.

Если же товары оплачиваются авансом и стороны фиксируют курс условных единиц на дату оплаты (а не отгрузки), то суммовых разниц для целей НДС не должно возникать. По крайней мере, законодатели хотели изменить лишь порядок расчета базы по НДС в случае последующей оплаты (а не авансовой). Однако учтите, что формулировка, которая появится в Налоговом кодексе, не совсем удачная. И ничто не мешает проверяющим при повышении курса валюты заставить вас платить НДС с базы, которая определена на дату отгрузки, даже при авансовых расчетах. Хотя это и нелогично. Так что будем ждать официальных разъяснений Минфина.

В торговле правило «пяти процентов» можем использовать без опаски

Всем известно, что если за квартал доля расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5% общих расходов, то весь входной налог можно сразу принять к вычету. Однако это простое правило разные люди и разные ведомства понимали по-разному. Так, в марте этого года ФНС (прочитав НК буквально) сказала, что правило «пяти процентов» — только для производства, но не для торговлиПисьмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475. А через месяц Минфин высказал прямо противоположную позицию, защитив продавцовПисьмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-07-11/106.

С 1 октября этого года позиция финансистов будет закреплена законодательно. В НК прямо указано, что надо брать расходы не только на производство товаров (работ, услуг), но и на их приобретение и реализацию. Значит, торговые кампании могут воспользоваться правилом «пяти процентов» на вполне законном основаниип. 4 ст. 172 НК РФ; подп. «в» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. И без всяких споров с проверяющими.

Со всего, что временно даем госвласти, НДС не платим

С 1 октября 2011 г. передавать в безвозмездное пользование органам госвласти основные средства можно будет, не платя НДС в бюджетподп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Раньше же без уплаты НДС в бюджет можно было только передавать таким органам товары навсегда или же оказывать услуги и выполнять работы. А при передаче имущества в безвозмездное пользование органам госвласти надо было попутно платить НДС в бюджетПисьма Минфина России от 05.05.2009 № 03-07-11/133, от 28.11.2008 № 03-07-11/371. Что, согласитесь, совсем несправедливо. Кстати, в арбитражных судах единого мнения не сложилось. Некоторые судьи считали, что начислять НДС нужноПостановления ФАС ВВО от 18.02.2008 № А31-567/2007-15; ФАС СЗО от 10.10.2008 № А44-157/2008, от 21.07.2006 № А26-2227/2006-211; ФАС МО от 28.06.2005, 22.06.2005 № КА-А40/5501-05, другие же их коллеги были против этогоПостановление ФАС МО от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06.

Платим НДС при уступке требования

При уступке прав требования теперь всегда надо начислять НДС. Причем независимо от того, кто уступает требование: новый кредитор или первоначальный. Налоговая база определяется как положительная разница между суммой дохода от уступки требования и суммой самого требованияп. 1 ст. 155 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Налог надо будет считать на дату уступки (переуступки)п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ. Ранее порядок расчета налоговой базы при первичной уступке требования не был четко прописан в НК. И пользуясь этим, Минфин в своих Письмах предлагал начислять НДС со всей стоимости уступкиПисьма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-11/393, от 16.04.2010 № 03-07-11/121, от 17.02.2010 № 03-07-08/40, от 16.09.2009 № 03-07-11/227.

Начиная с IV квартала 2011 г. при уступке требования первоначальным кредитором по-прежнему придется базу по НДС считать дважды. Сначала — при отгрузке товаров, а затем — при самой уступке (но правда, уже как разницу).

Таким образом, платить НДС придется, только если вы уступите требование по более высокой стоимости.

Из авторитетных источников

Закон № 245-ФЗ предусматривает, что налоговая база определяется первоначальным кредитором как сумма дохода в виде разницы между суммой, полученной при уступке денежного требования, и суммой денежного требования, права по которому уступлены. По моему мнению, первоначальному кредитору при исчислении НДС в отношении доходов от уступки денежного требования следует применять ставку налога в размере 18%.

В случае если сумма требования, права по которому уступлены, превышает сумму, полученную первоначальным кредитором при уступке этого требования, то налоговая база не определяется и, соответственно, НДС для уплаты в бюджет не исчисляется.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Изменена формулировка, определяющая базу при уступке требования новым кредиторомп. 2 ст. 155 НК РФ; подп. «б» п. 2 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Ранее в п. 2 ст. 155 НК РФ было четко закреплено, что НДС при переуступке надо считать только в случае, когда в основе требования лежат операции, облагаемые НДС. С октября такое уточнение будет удалено. Что это означает и как проверяющие будут трактовать изменившуюся норму — вопрос.

Уточнение может быть техническим и не значить ничего. Ведь в НК не будет прямо указано, что при переуступке требований, в основе которых лежат не облагаемые НДС операции, налог надо заплатить. Однако более вероятно, что по операциям переуступки «безНДСных» требований с 1 октября 2011 г. придется начислять НДС (с суммы превышения цены продажи требования над ценой его покупки).

Из авторитетных источников

По моему мнению, после вступления в силу поправок в гл. 21 НК, внесенных Законом № 245-ФЗ, у нового кредитора, приобретшего денежное требование у первоначального кредитора, доход от переуступки денежного требования будет облагаться НДС независимо от того, какие операции лежали в основе приобретенного требования — подлежащие налогообложению или освобождаемые от налогообложения.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Ранее Минфин разъяснял, что не надо начислять НДС в случае переуступки требований по договорам, в основе которых лежат не облагаемые НДС операцииПисьмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-07-05/33.

Восстанавливаем НДС при получении субсидий

Если вам посчастливится получить из бюджета субсидию на компенсацию ваших расходов, то облагать НДС такую субсидию не нужноПисьма Минфина России от 22.03.2011 № 03-07-11/65, от 18.03.2011 № 03-07-11/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/63905. Если же эта субсидия по условиям ее предоставления возмещает и ваши затраты, и входной НДС по ним, то этот налог нужно восстановить в момент получения бюджетных денегподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Восстановленный НДС надо сразу списать на прочие расходыст. 264 НК РФ.

К примеру, ваши расходы — 1000 руб. (без НДС), НДС — 180 руб. Из бюджета вы получаете компенсацию 590 руб. При этом:

  • <если> условиями выдачи субсидии предусмотрено, что она компенсирует вам ваши расходы и входной НДС по ним, то вы должны восстановить входной НДС в сумме 90 руб.;
  • <если> условиями выдачи субсидии предусмотрено, что она компенсирует вам только ваши расходы (а о компенсации входного НДС по ним — ни слова), то НДС вы восстанавливать не должны.

А вот если вы получите из бюджета компенсацию 1180 руб., которая покрывает ваши расходы с учетом НДС, то восстановить его придется. Причем даже если в условиях выдачи субсидии прямо не указано, что она компенсирует ваш входной НДС — ведь он реально вам компенсирован.

Кстати, и до вступления в силу поправок Минфин рекомендовал восстанавливать НДС по товарам, стоимость которых компенсирована субсидиямиПисьмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-07-14/91.

Новички в списке операций, освобождаемых от НДС

С 22 июля 2011 г. (со дня официального опубликования Закона) освобождается от НДС:

С 1 октября 2011 г. освобождаются от НДС:

***

Несмотря на то что поправки в НК не идеальны, в целом они радуют. Будет меньше споров с инспекторами, правила расчета НДС стали яснее. Хорошо и то, что законодатели не приняли поправки, которые обязывали восстанавливать НДС в случае хищения товаров, их порчи и т. д. Хотя вряд ли это изменит позицию проверяющих — по этому вопросу с ними по-прежнему придется спорить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2017 г.

  1. В 2018—2020 гг. — курс на вывод бизнеса из тени, № 15
  2. Вспомнить все: налоговые изменения — 2017, № 7

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и  другие поправки по  налогу на  прибыль и  НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет