Подарочные карты + разные ставки НДС | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Подарочные карты + разные ставки НДС

Как исчислять НДС при продаже подарочных карт, если ими оплачиваются товары, облагаемые по разным ставкам

В розничных магазинах, как правило, большой ассортимент товаров. В результате могут продаваться товары, облагаемые НДС по разным ставкам: и по обычной 18%-й, и по пониженной 10%-й. К тому же многие магазины продают еще и подарочные карты. И вот здесь возникает ряд вопросов:

Об этом мы сейчас и поговорим.

При продаже подарочных карт НДС исчисляем по обычной ставке

При продаже карты (то есть при получении аванса) нужно исчислить НДС по максимальной расчетной ставке 18/118пп. 3, 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Разумеется, при получении денег за карту вы должны выдать покупателю-гражданину кассовый чек на сумму номинала картып. 1 ст. 2, ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники...»; Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05; п. 2 Письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; Письма УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428. При этом в чеке будет указана сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 18/118.

Продажу подарочных карт лучше проводить по отдельной секции ККТ. Тогда вам в бухгалтерском и налоговом учете будет легче разграничить суммы выручки от продажи товаров и суммы полученных авансов.

Удивительно, но Минфин и налоговые органы считают, что при получении от граждан аванса наличными надо составлять счета-фактуры. Хотя из НК РФ это вовсе не следуетп. 7 ст. 168 НК РФ. Так что рассмотрим возможные варианты.

ВАРИАНТ 1. Счета-фактуры при продаже подарочных карт составлять нужно

Главный аргумент контролирующих органов в пользу этой позиции такой: вычет НДС с исчисленного аванса розничный продавец может получить только на основании счета-фактуры, составленного при получении наличного авансаПисьмо Минфина России от 22.01.2008 № 03-07-09/01. Ведь из Правил ведения книг покупок и книг продаж следует, что в книге продаж надо регистрировать выписанные счета-фактуры, независимо от вида договора, по которому реализуются товарып. 13, п. 16 Правил ведения... книг покупок и книг продаж... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила). Поэтому при продаже подарочной карты надо составить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Впоследствии при отоваривании подарочной карты этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупокПисьмо Минфина России от 22.01.2008 № 03-07-09/01.

Такую позицию финансовое ведомство высказало в 2008 г. и придерживается ее и сейчас.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

У продавца, торгующего в розницу, обязанность по выставлению счетов-фактур в отношении товаров, проданных населению за наличный расчет, считается выполненной, если при их реализации он выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формып. 7 ст. 168 НК РФ. Эта норма Кодекса в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной таким продавцом в наличной форме в счет предстоящих поставок товаров, не применяется.

В связи с этим при получении розничным продавцом сумм предварительной оплаты в наличной форме ему следует составлять авансовые счета-фактурыст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры надо составлять на каждый полученный аванс. При этом если в один день от нескольких покупателей-граждан получены авансы, то можно составить один счет-фактуру на все полученные за этот день суммы аванса.

Поскольку покупатель-гражданин не является плательщиком НДС и налог к вычету не принимаетст. 143, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, то авансовый счет-фактуру можно составить в одном экземпляре только для себя. В нем можно не указывать данные о покупателе-гражданине (его ИНН, КПП, адрес), а поставить в соответствующих строках прочеркиПисьмо Минфина России от 25.05.2011 № 03-07-09/14.

Кстати, имейте в виду, что если в книге продаж вы будете регистрировать авансовые счета-фактуры, то показания ленты ККТ (отдельной секции, по которой пробивается продажа подарочных карт) в книге регистрировать уже не надоп. 16 Правил.

ВАРИАНТ 2. Счета-фактуры при продаже подарочных карт составлять не нужно

Эта позиция в полной мере соответствует нормам гл. 21 НК РФ. Ведь при продаже товаров за наличный расчет (в том числе и при получении наличных авансов) требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чекп. 7 ст. 168 НК РФ. А как уже сказано выше, розничные продавцы при продаже подарочных карт должны выдавать гражданам именно кассовые чеки.

В этом случае в книге продаж надо зарегистрировать показания контрольной ленты ККТ (отдельной секции) на сумму полученных авансов (проданных подарочных карт)п. 16 Правил. Поскольку Правилами ведения книг покупок и книг продаж порядок регистрации показаний лент ККТ не установлен, то, по мнению Минфина, розничный продавец может фиксировать данные лент в книге продаж, когда ему это удобно — ежедневно, помесячно или вообще раз в квартал. Ведь НДС исчисляется и уплачивается в бюджет по итогам кварталаст. 163 НК РФ. И хотя такое разъяснение дано в отношении выручки от продажи товаровПисьма Минфина России от 15.04.2010 № 03-07-09/23, от 03.03.2010 № 03-07-09/11, его можно применить и к авансам.

Теперь о вычете налога. Арбитражные суды считают, что продавец товаров (причем необязательно розничный!) имеет право принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты, независимо от того, составлял он авансовый счет-фактуру или нет. Ведь, во-первых, счет-фактура является обязательным условием для вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), а вовсе не сумм налога, исчисленного с авансовпп. 1, 2 ст. 169 НК РФ. А во-вторых, авансовый НДС можно предъявить к вычету на основании иных документов, о чем прямо сказано в Кодексеп. 8 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 6 ст. 172 НК РФ. Так что продавцу для вычета НДС, исчисленного с авансов, достаточно иметь документы, подтверждающиеПостановления ФАС МО от 27.01.2011 № КА-А40/15876-10-2; ФАС ПО от 16.09.2010 № А55-30158/2009; ФАС СКО от 18.03.2009 № А32-9785/2008-66/117-45/205; Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10:

  • исчисление суммы НДС при получении аванса, в частности книгу продаж, ленты ККТ, налоговые декларации по НДС;
  • отгрузку товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса (либо его возврат покупателю).

Вывод

Разумеется, если вы не хотите доказывать в суде свое право на вычет авансового НДС, то проще при продаже подарочных карт составлять счета-фактуры.

Исчисляем НДС при продаже товаров по подарочной карте

Для обеспечения раздельного учета выручки облагаемые по разным ставкам НДС товары пробиваются по разным секциям ККТп. 1 ст. 153 НК РФ.

Порядок исчисления НДС при отоваривании подарочных карт будет зависеть от того, на какую сумму гражданин купил товары.

СИТУАЦИЯ 1. Цена товара больше номинала подарочной карты или равна ему

Если цена товаров равна номиналу карты, то надо пробить один кассовый чек на продажную цену товара и выдать его покупателю. В чеке должна быть указана ставка НДС, соответствующая проданному товару (18%, 10% или и та и другая). Чек надо пробить по отдельной секции ККТ, суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги (аналогично порядку применения ККТ при оплате товаров пластиковыми картами).

Если цена товаров больше номинала, то некоторые организации пробивают два кассовых чека:

  • один — на сумму номинала подарочной карты. Этот чек обычно пробивают по отдельной секции ККТ, суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги;
  • второй — на сумму доплаты, полученной от покупателя (то есть на разницу между продажной ценой товара и номиналом подарочной карты). Этот чек пробивается в обычном порядке.

Но иногда организации пробивают оплату товара в обычном режиме по соответствующей секции (по которой продают товары с 10%-й ставкой НДС или с 18%-й ставкой НДС), но просто в этом же чеке указывают: «оплата подарочной картой».

При продаже товаров по подарочной карте счет-фактуру составлять не нужно, поскольку выдается чек ККТп. 7 ст. 168 НК РФ.

Далее в книге продаж в конце дня (месяца или квартала, как вам удобноПисьма Минфина России от 15.04.2010 № 03-07-09/23, от 03.03.2010 № 03-07-09/11) вы отражаете показатели лент ККТ по каждой секции (лучше по отдельным строкам книги), где пробита выручка от продажи товаров. И в этот же день принимаете к вычету НДС с аванса (со стоимости подарочной карты) — регистрируете в книге покупок авансовый счет-фактуруп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил.

Обращаем внимание на то, что, даже если по подарочной карте вы продали товары, которые облагаются НДС по ставке 10%, вы имеете полное право принять к вычету всю сумму НДС, исчисленную по ставке 18/118 при продаже этой карты. Совсем недавно это подтвердил ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10.

СИТУАЦИЯ 2. Цена товара меньше номинала подарочной карты

Тогда вам нужно пробить один кассовый чек на стоимость проданного товара по отдельной секции ККТ (суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги). Этот чек надо выдать покупателю.

Теперь что касается вычета налога. Вы можете принять к вычету исчисленный с аванса НДС только в сумме, соответствующей стоимости проданного товарап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. А вот часть НДС, приходящуюся на остаток неотоваренной подарочной карты, принять к вычету нельзя.

Из авторитетных источников

Если в счет остатка аванса товары не отгружаются и деньги покупателю не возвращаются, продавец не вправе предъявить к вычету НДС, исчисленный с этого остатка предоплатып. 5 ст. 171, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Это не предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Кроме того, при продаже товара на сумму меньшую, чем номинал карты, а также в случае, если карту отоварить уже нельзя (срок ее действия истек), вам нужно учесть во внереализационных доходах как безвозмездно полученный доход превышение номинальной стоимости подарочной карты над продажной ценой товарап. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609.

В этом случае в доход логично было бы включить неотоваренную стоимость карты без учета НДС. Ведь НДС, уплаченный с аванса в бюджет, — это не доход организациист. 41 НК РФ.

Однако, по мнению Минфина, в доход нужно включить неотоваренный остаток аванса с учетом НДС. Учесть же во внереализационных расходах НДС, приходящийся на остаток, по тому же принципу, по которому списывается НДС при просроченной кредиторке, нельзя. Как разъяснило финансовое ведомство, в расходы можно включить входной налог только по оприходованным, но не оплаченным товарам, задолженность по которым списывается в связи с истечением срока исковой давностиподп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. А вот возможность учета во внереализационных расходах НДС по списываемой кредиторке в виде полученного аванса нормами гл. 25 НК РФ не предусмотренаПисьмо Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

***

При продаже подарочных карт проблем с вычетом авансового НДС вам удастся избежать только в том случае, если вы загрузите себя бумажной работой и будете составлять для себя авансовые счета-фактуры.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКТакском- ноябрь