Как исправить завышение «прибыльных» доходов | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ) и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам. < ... >

Взносы ИП за себя больше не зависят от МРОТ

Со следующего года фиксированные взносы на ОПС и ОМС, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями за себя, больше не будут рассчитываться исходя из действующего МРОТ, а будут установлены в твердой сумме. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
А.В. Зацепин, юрист

Как исправить завышение «прибыльных» доходов

Бывает, бухгалтеры при расчете базы по налогу на прибыль ошибочно завышают доходы в одном периоде, а обнаруживают свои ошибки уже в другом. А иногда законодатель задним числом выводит какие-либо доходы из перечня облагаемых налогом. Из-за этого возникает переплата налога в предыдущих периодах. Как вернуть или зачесть переплату в таких случаях и обязательно ли подавать уточненку?

Если доходы завышены ошибочно

Сейчас ошибки, которые привели к излишней уплате налога, можно исправить, уменьшив налоговую базу и сумму налога:

Многие, пожалуй, не раздумывая выберут исправление ошибки в текущем периоде (периоде выявления ошибки). Ведь представление уточненной декларации с суммой налога меньше ранее заявленной наверняка привлечет лишнее внимание налоговиков. А если этот период был проверен на выездной проверке, они смогут провести повторную выездную проверку по этому налогу за «исправленный» периодп. 4 ст. 89, подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@. А уж в этом не заинтересована ни одна организация.

Так что если ваша цель — привести свои налоговые дела в порядок без подачи уточненки, поступайте так.

Для начала составьте бухгалтерскую справку о выявлении ошибки. В первую очередь, она нужна самому бухгалтеру, чтобы не забыть об ошибке. Во-вторых, справка бухгалтера — это первичный документ, которым вы зафиксируете характер и сумму ошибки, а также подтвердите дату ее выявления и, соответственно, обоснуете возможность ее исправления именно в текущем периоде.

А далее возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Полученные в текущем периоде доходы уменьшаем на ранее излишне учтенные доходы. Однако учтите: при этом способе исправления может возникнуть ситуация, когда декларируемая сумма доходов текущего периода с учетом исправленной ошибки будет меньше, чем заявленная в предыдущем отчетном периоде.

Например, организация за 9 месяцев 2010 г. получила доходы от реализации в сумме 200 000 руб., а в течение IV квартала — 50 000 руб. В ноябре 2010 г. бухгалтер обнаружил завышение выручки 2009 г. на сумму 100 000 руб. и отразил в строке 010 приложения № 1 к листу 02 декларации за 2010 г. выручку в сумме 150 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб. – 100 000 руб.), что меньше суммы доходов за 9 месяцев 2010 г.

Естественно, обнаружив такое несоответствие, инспектор решит, что декларация заполнена неправильно, поскольку не соблюден принцип отражения показателей «прибыльной» декларации нарастающим итогомп. 2.1 Порядка заполнения... декларации... утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@. Тогда от вас потребуют дать поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ.

Но это полбеды. Исправить ошибку рассмотренным способом не получится, если текущие доходы меньше завышенных.

Еще одна большая проблема возникнет, если вы уменьшите текущую выручку и при этом у вас есть нормируемые расходы текущего года, которые считаются от выручкип. 3 ст. 262, п. 4 ст. 264, п. 4 ст. 266 НК РФ. В этом случае придется:

  • <или>занизить нормируемые расходы, посчитав норматив от скорректированной выручки. А это, как вы понимаете, не очень выгодно для вас;
  • <или>учесть нормируемые расходы, исходя из реальной выручки. Но тогда нельзя исключить возможность возникновения споров с инспекторами.

ВАРИАНТ 2. Суммы завышенных доходов учитываем в составе расходов. Например, такие суммы можно учесть в качестве убытка прошлых налоговых периодов, выявленного в текущем периодеподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. С этим вариантом согласны и специалисты из Минфина.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если организация в прошедшем налоговом (отчетном) периоде завысила доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (например, выручку), и эта ошибка привела к образованию переплаты по налогу, организация вправе отразить сумму, которая ранее была ошибочно отражена в доходах, в расходах текущего периода, например, как убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периодеп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Кстати, аналогичное решение Минфин уже предлагал в ситуации, когда корректируется выручка в связи с изменением цены договораПисьмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/267. В этом случае сумма завышенных доходов отражается в строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организацийприложение № 1 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@.

Конечно, учитывать ранее ошибочно признанные доходы в качестве расходов не совсем корректно, поскольку такая сумма не является расходомст. 252 НК РФ и тем более убытком. Однако этот вариант исправления проще и к тому же «одобрен» Минфином.

Исправляя ошибки в текущем периоде, не забывайте о трехлетнем «сроке их давности», о котором регулярно вспоминает Минфин в своих разъясненияхПисьма Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627. Правда, НК таких сроков не предусматривает. Тремя годами ограничен лишь срок подачи заявления на возврат (зачет) налогап. 7 ст. 78 НК РФ. Но логика в рассуждениях Минфина есть. Ведь уменьшение текущей налоговой базы на суммы ошибок прошлых периодов приведет к уменьшению налога, подлежащего уплате, что по своему экономическому содержанию соответствует зачету переплаты, срок которого ограничен.

Совет

Если ранее вы завысили выручку и в том же периоде учитывали нормируемые расходы, исправляя ошибку текущим периодом, нужно уменьшить и сумму нормируемых расходов прошлого периода. А сделать это можно только путем подачи уточненкип. 1 ст. 81 НК РФ. Поэтому, если у вас были такие расходы, «доходные» ошибки придется исправлять именно путем подачи уточненки.

Когда завышение доходов — не результат ошибки

Это случается, в частности, тогда, когда те или иные доходы признаются законодателем не облагаемыми налогом и поправкам придается обратная сила.

Характерный пример — доходы в виде невостребованных участниками дивидендов. Раньше контролирующие органы требовали включать такие суммы в состав внереализационных доходовПисьмо Минфина России от 14.02.2006 № 03-03-04/1/110; Письма УФНС России по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026@, от 15.06.2010 № 16-15/062757@. А с этого года НК РФ прямо предусмотрено, что эти суммы налогом не облагаютсяподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 3 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ; Письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/178. Причем действие этой нормы распространено на дивиденды, учтенные в доходах начиная с 01.01.2007п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ.

Для таких случаев завышения доходов НК не предусматривает способов исправления. Применительно к ситуации с дивидендами Минфин разъяснил, что организация вправе учесть образовавшуюся переплату в пределах трехлетнего срока со дня, когда стало о ней известноПисьма Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/178, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/123:

  • <или>в периоде ее образования;
  • <или>в любом последующем периоде.

Однако из этих разъяснений не ясно, нужно ли для учета возникшей переплаты сначала подавать уточненку или можно просто подать заявление о возврате (зачете) переплаты. И можно ли в данной ситуации уменьшить доходы (увеличить расходы) текущего периода. С этими вопросами мы обратились в Минфин. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

Если изменения законодательства привели к излишней уплате налога, то могут быть применены положения статей 54 и 81 НК РФ. Согласно им организация, допустившая ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, вправе скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Заявление о возврате налога может быть подано и без предоставления уточненной декларации, но организация должна предоставить документы, подтверждающие переплату. К ним могут быть отнесены: решение собрания акционеров о выплате дивидендов, выписки о распределении дивидендов, направленные акционерам, внутреннее решение организации о восстановлении невостребованных дивидендов в составе доходов.

Поскольку организации стало известно об излишней уплате налога в день вступления в силу Закона № 409-ФЗ, соответственно, с этого момента начинается течение трехлетнего срока для возврата налога.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Конечно, проще вернуть переплату без уточненки, подав заявление и приложив к нему необходимые документы. Но, скорее всего, налоговики будут требовать от вас именно уточненку. Ведь пока вы ее не подадите, они не смогут отразить переплату в карточке расчетов с бюджетом по налогу.

И хотя некоторые суды считают, что возврат налога не ставится НК РФ в зависимость от подачи уточненки, подтверждающей переплату, лучше ее все же представитьПостановление ФАС УО от 23.09.2009 № Ф09-7124/09-С3.

Теперь о сроках обращения за возвратом. Позиция финансового ведомства о начале течения трехлетнего срока для возврата налога очень выгодна.

Например, в случае с невостребованными дивидендами этот срок исчисляется с 31.12.2010 — дня вступления в силу соответствующих поправок в НКп. 1 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ. Значит, вернуть переплату налога, например, за 2007 г. можно, подав заявление не позднее 31.12.2013. Однако по НК вернуть налог через инспекцию можно, если заявление подано в течение 3 лет со дня его уплатып. 7 ст. 78 НК РФ. Поскольку налог за 2007 г. вы уплатили, скорее всего, не позднее 28.03.2008, срок для подачи заявления о его возврате по правилам НК истекает 28.03.2011п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289, п. 3 ст. 6.1 НК РФ. Поэтому налоговики, несмотря на позицию Минфина, могут отказать вам в возврате налога. И тогда вам придется обращаться в суд, который вас поддержит, потому что позиция Минфина целиком соответствует позиции ВАС, согласно которой истечение сроков по НК не препятствует возврату налога через суд в течение общих сроков исковой давностиПостановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09.

***

Если вы обнаружили, что в прошедших периодах ваши доходы оказались завышенными, не затягивайте с пересчетом налога и подачей заявления на его возврат.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Ошибки - исправление»:

2014 г.

  1. Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку, № 18
  2. Ошибки в платежках 2014 года и их исправление, № 8

2013 г.

  1. Как восстановить первичку или исправить ошибки в ней, № 23
  2. Уточненки во время проверки, № 20
  3. Жираф большой — ему видней, или Как исправить ошибки руководства, № 18
  4. Схемы исправления старых ошибок, № 6
  5. Исправляем 2-НДФЛ бывшим работникам, № 5
  6. Можно ли исправить ошибку в сведениях о среднесписочной численности?, № 4
  7. Дни командировки в табеле закрыты «8»: исправляем ошибку, № 3

2012 г.

  1. Сумма взносов была занижена: как это исправить в страховой отчетности, № 17
  2. Ошибки в больничном: когда нужно потребовать от работника переоформить листок, № 17
  3. Ошибка в расчете НДФЛ — всегда штраф?, № 11
  4. В уточненке уменьшили «расходный» налог: за какой период корректировать налог на прибыль?, № 7
  5. Ошибки в платежках на уплату взносов: какие бывают и как исправить, № 6
  6. Как исправить ошибки в старых декларациях по налогу на имущество, № 4

2011 г.

  1. Как исправить завышение «прибыльных» доходов, № 16
  2. Как изменить назначение платежа в исполненной платежке, № 15
  3. Ошибки в налоговых платежках и как их исправить, № 8
  4. Нашли ошибку в расчете налога? Без паники, все поправимо, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний деловой конгресс ТАКСКОМ