НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде

При аренде помещения неизбежно встает вопрос: как арендатор будет оплачивать коммунальные услугип. 2 ст. 616 ГК РФ? Согласно договору аренды их стоимость может:

  • <или>включаться в стоимость арендной платып. 2 ст. 614 ГК РФ;
  • <или>возмещаться арендатором арендодателю;
  • <или>оплачиваться арендатором по отдельному посредническому договору.

И сможет ли арендатор принять к вычету НДС по коммунальным услугам, во многом зависит от условий договора. Для наглядности разные ситуации сведены в таблицу. Правда, один из вариантов (рискованный) может вызвать вопросы у проверяющих, поэтому после таблицы мы его прокомментируем.

Варианты оплаты коммунальных услуг Примерные формулировки условий договоров Документы Вычет у арендодателя и арендатора
1. Коммунальные платежи — невыделенная часть арендной платы Из договора аренды:
«Арендная плата устанавливается в размере _____ руб., в том числе НДС _____ руб., за месяц и включает стоимость потребляемых Арендатором коммунальных услуг»
Арендодатель принимает к вычету весь входной НДС по коммунальным услугамп. 1 ст. 172 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@.
Арендатор принимает к вычету НДС со всей суммы арендной платы (в которую входят и коммунальные платежи)п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@; Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 6219/08
2. Коммунальные платежи — переменная часть арендной платы Из договора аренды:
«Арендная плата устанавливается в виде фиксированного платежа за месяц в размере _____ руб., в том числе НДС _____ руб., и переменного платежа в размере стоимости коммунальных услуг (включая НДС по ставке 18%), потребленных Арендатором за этот период. Сумма переменного платежа определяется по отдельным счетчикам, установленным в арендуемом помещении, на основании счетов коммунальных служб и оплачивается на основании счета-фактуры, выставляемого Арендодателем с приложением копий счетов коммунальных служб и детализированного расчета переменного платежа»*
3. Коммунальные платежи возмещаются арендодателю, оплачиваются по его счету или счету-фактуре Из договора аренды:
«Арендная плата за месяц устанавливается в размере _____ руб., в том числе НДС _____ руб.
Арендатор обязан компенсировать Арендодателю стоимость коммунальных услуг, потребленных Арендатором за этот период. Соответствующая сумма определяется по отдельным счетчикам, установленным в арендуемом помещении, на основании счетов коммунальных служб и оплачивается на основании счета (счета-фактуры), выставляемого Арендодателем с приложением копий счетов коммунальных служб и детализированного расчета платы за коммунальные услуги»* (может быть заключен отдельный договор на возмещение затрат по коммунальным услугам)
Безопасный вариант
Арендодатель принимает к вычету только входной НДС по коммунальным услугам, которые потребляет он самп. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.07.2007 № 19-11/067415.
На стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель выставляет счет (без выделения НДС)
Арендатор не может принять к вычету НДС по коммунальным услугам, так как нет счета-фактурып. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@; Письмо Минфина России от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 № 16-15/58069
Рискованный вариант (через суд)
Арендодатель принимает к вычету весь входной НДС по коммунальным услугамПостановления ФАС ВВО от 23.11.2009 № А17-7511/2008; ФАС УО от 11.12.2008 № Ф09-9211/08-С2; ФАС СЗО от 10.08.2009 № А56-52870/2008; ФАС СКО от 11.06.2009 № А53-18515/2008-С5-27 и выставляет арендатору счет-фактуру на коммунальные услуги, потребленные им.
Арендатор принимает к вычету НДС по коммунальным услугам на основании счетов-фактур от арендодателяПостановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08
4. Коммунальные платежи оплачиваются арендодателю по посредническому договору Из агентского договора с арендодателем:
«Агент обязуется:
 — заключать договоры с поставщиками коммунальных услуг: __________ в целях обеспечения электричеством, отоплением, водоснабжением помещения, арендуемого Принципалом по договору аренды № ___ от 17.01.2011;
 — контролировать надлежащее исполнение указанными организациями заключенных договоров;
 — перечислять указанным организациям принятые у Принципала денежные средства в качестве оплаты оказанных ими услуг;
 — не позднее чем через 5 дней после окончания каждого месяца направлять Принципалу отчет о выполнении поручения, предусмотренного настоящим Договором.
Принципал обязан выплачивать Агенту вознаграждение за совершенные по настоящему Договору действия в размере ____ руб. в месяц, в том числе НДС ____  руб.»
  • договор аренды
  • посреднический договор с арендодателем
  • счет-фактура на арендную плату
  • счет-фактура на коммунальные услуги, которые приходятся на долю арендатораПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@
  • счет-фактура на посредническое вознаграждениест. 156 НК РФ
  • отчет посредникастатьи 999, 1008 ГК РФ
  • копии счетов коммунальных служб
Арендодатель принимает к вычету только входной НДС по коммунальным услугам, которые потребляет он самп. 1 ст. 172 НК РФ, и выставляет арендатору счет-фактуру на коммунальные услуги, потребленные арендатором.
Арендатор принимает к вычету НДС по коммунальным услугам на основании счетов-фактур от агента-арендодателяп. 1 ст. 172 НК РФ; п. 3 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@

* Объем потребленных арендатором услуг также может определяться пропорционально арендуемой площади, в процентных долях расходов на коммунальные услуги (например, 40% расходов на электроэнергию).

Что касается рискованного варианта учета, то, по мнению налоговиков, арендодатель не может принять к вычету НДС по коммунальным услугам в части, приходящейся на долю арендатора. И реализовать их кому-либо он тоже не может, так как поставщиком услуг не является. Значит, и арендатор остается без вычета НДС по ним.

Однако суды твердят в один голос, что компенсация стоимости коммунальных услуг — это переменная часть арендной платы, независимо от того, взимается она на основании договора аренды сверх арендной платы или на основании отдельного договора. Поэтому арендодатель может выставлять счет-фактуру на коммуналку, а арендатор может принимать к вычету НДС по ней.

***

В рассмотренной спорной ситуации простым выходом становится использование в договоре аренды формулировки, согласно которой коммунальные платежи — это переменная часть арендной платы. И даже если далее по тексту документа всплывет термин «возмещение» в отношении затрат на коммуналку, это не должно привести к разногласиям с налоговикамиПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@. А если и приведет, то можно смело обращаться в суд. Уже сейчас решений судов в пользу налогоплательщика столько, что у инспекции будут очень скромные шансы на победу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда»:

2017 г.

  1. Коммуналка в налоговом учете арендатора и арендодателя, № 12

2016 г.

  1. «Упрощенный» учет улучшений арендованного имущества, № 20
  2. Лизингодатель получает страховку за украденный предмет лизинга: что дальше, № 20
  3. Налоговые вопросы нового лизингодателя, № 12
  4. Доверили управление своим имуществом?, № 10
  5. Доверительное управление недвижимым имуществом, № 9

2015 г.

  1. Отдаем предмет лизинга в перенаем, № 20
  2. Арендные каникулы без страха и упрека, № 17
  3. Аренда у «своих»: неотделимые улучшения и налог на имущество, № 9
  4. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество, № 6
  5. Лизингополучатель переходит на УСНО, № 6
  6. Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя, № 4

2014 г.

  1. Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю, № 17
  2. Хочу все знать: такая многогранная аренда, № 16
  3. Безвозмездно получили сданное в аренду имущество: есть ли налоговый доход?, № 10
  4. Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  5. Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4

2013 г.

  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3

2012 г.

  1. Покупаем и переуступаем права на аренду земли, № 19
  2. Как обезопасить расходы на аренду недвижимости, № 3

2011 г.

  1. Улучшения арендованных помещений упрощенцами, № 19
  2. Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений, № 19
  3. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя, № 18
  4. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя, № 17
  5. НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде, № 16
  6. Арендодатель стал предпринимателем: последствия для компании-арендатора, № 15
  7. Угнали лизинговый автомобиль, № 13
  8. Доходы и расходы будущих периодов отменены... Что делать лизингодателю?, № 9
  9. Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами, № 8
  10. Улучшая чужое имущество, думай о последствиях, № 4
  11. Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»