Как лучше организовать парковку для машин сотрудников | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
М.А. Светлов, экономист

Как лучше организовать парковку для машин сотрудников

Офис есть, а парковки для сотрудников — нет. Посмотрим, что выгоднее для организации: взять самой машино-места в аренду на ближайшей парковке либо возмещать «наличные» арендные платежи своим сотрудникам.

ВАРИАНТ 1. Арендуем парковку для личных автомобилей сотрудников

Итак, вы заключили с автостоянкой договор аренды парковочных мест для своих сотрудников. Из договора, а также из других первичных документов видно, какие конкретно машины будут парковаться на арендованных машино-местах.

Налог на прибыль. При его расчетезатраты на такую парковку вы не сможете учесть в налоговом учете как свои собственные расходы, ведь машины не вашип. 29 ст. 270 НК РФ. Это лишь оплата услуг, оказанных сторонней организацией вашим сотрудникам.

НДС. Здесь вас тоже ожидают сложности. Инспекторы, вполне вероятно, сочтут, что вам надо начислить НДС с рыночной цены аренды машино-мест для сотрудниковп. 2 ст. 154 НК РФ. Ведь, по мнению Минфина, даже бесплатную передачу имущества в пользование надо облагать НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина России от 08.04.2010 № 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 № 03-07-11/133. Правда, сделав это, вы без труда примете к вычету входной НДС с услуг автостоянки.

Если вы не будете начислять НДС со стоимости аренды машино-мест для сотрудников, будьте готовы к спорам с проверяющими. И чем закончится этот спор — сложно предугадать. Так, одной организации удалось доказать в суде, что безвозмездная передача имущественных прав НДС не облагается. Во-первых, право собственности на имущество к пользователю не переходит, а во-вторых, предоставление имущества в безвозмездное пользование не является сделкой по оказанию услугПостановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010. А вот другим повезло меньше. Суды приняли сторону налоговиков и решили, что с безвозмездного пользования надо начислить НДСПостановления ФАС СЗО от 10.10.2008 № А44-157/2008, от 09.09.2008 № А56-1629/2008; ФАС СКО от 24.09.2009 № А53-4272/2008. Кроме того, учтите, что в этом случае вычет по НДС вам не положен. Ведь вы оплачиваете затраты сотрудника, а не свои собственныеп. 2 ст. 171 НК РФ.

В итоге результат будет одинаковый и если мы начислим НДС и примем входной налог к вычету в той же сумме, и если не начислим НДС и входной налог к вычету не примем. Получается, что, если у вас есть счет-фактура от стоянки с выделенным НДС, легче начислить НДС со стоимости аренды машино-мест для сотрудников. Тогда вы без всяких споров сможете принять к вычету полную сумму входного НДСподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

«Зарплатные налоги». С сумм, перечисленных за оплату парковки машины работника (включая НДС), надо будет начислить НДФЛ. Его надо удержать и перечислить в бюджет при выплате сотруднику очередной заработной платып. 4 ст. 226, п. 1 ст. 211 НК РФ.

Также придется начислить и страховые взносып. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19. Их можно учесть как прочие расходы в налоговом учетеподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. То, что вы не учитываете в «прибыльных» расходах сами выплаты в пользу работника, никакого значения здесь не имеетПисьмо ФНС России от 05.05.2010 № ШС-37-3/1162@; Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85.

Пример. Учет оплаты парковочного места для автомобиля работника

/ условие / Компания арендовала парковочное место для автомобиля менеджера по продажам, перечислив стоянке арендную плату за месяц в размере 5310 руб. (стоимость аренды — 4500 руб., НДС — 810 руб.).

Организация решила начислить НДС на стоимость парковки как с безвозмездно оказанных услуг работникуп. 2 ст. 154 НК РФ.

В целях упрощения примера будем исчислять страховые взносы по единой ставке 34,2%, включая взносы «на травматизм».

/ решение / В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На день уплаты аванса за аренду машино-места
Перечислены деньги за парковочное место 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет» 5310
По окончании месяца аренды (в последний день месяца)
Отражена стоимость аренды парковки 91 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4500
Отражен входной НДС по аренде 19 «НДС по приобретенным услугам» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 810
Начислен НДС на стоимость аренды парковочного места
(4500 руб. х 18%)
91 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 810
Принят к вычету входной НДС по аренде 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным услугам» 810
Удержан НДФЛ
(5310 руб. х 13%)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «НДФЛ» 690
Начислены страховые взносы
(5310 руб. х 34,2%)
91 «Прочие расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1816
Плату за парковку авто сотрудника, а также начисленный НДС нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль. Поэтому в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Начислено ПНО на стоимость аренды
((4500 руб. + 810 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 1062

Налоговый учет.

Наименование операции Классификация дохода или расхода Сумма, руб. Документ
В последний день месяцаподп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
Учтены страховые взносы с дохода менеджера в виде оплаты парковочного места Прочие расходыподп. 1, подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ 1816 Бухгалтерская справка

ВАРИАНТ 2. Возмещаем работнику, использующему машину в интересах компании, расходы на парковку возле офиса

Посмотрим, не лучше ли организации возмещать работнику его парковочные расходы, когда он сам заключает договор со стоянкой и платит ей наличными. Правда, этот вариант можно рассматривать лишь в случае, когда работник использует свой автомобиль в служебных целях.

Итак, за использование автомобиля в служебных целях вы должны выплатить работникуст. 188 ТК РФ:

  • компенсацию за износ автомобиля (ее размер можно установить самостоятельно);
  • сумму возмещения расходов, связанных с использованием автомобиля. В числе этих расходов как раз и «сидят» затраты на парковку.

Посмотрим, что с налогами при таких выплатах.

Налог на прибыль. Проверяющие настаиваютПисьмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776, что при расчете «прибыльной» базы можно учесть только сумму в пределах установленных нормативов по легковым автомобилямподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:

  • <или>с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
  • <или>с объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц.

А иные затраты — в том числе на ГСМ, на обслуживание автомобиля, на его парковку — отдельно учесть в качестве самостоятельных «прибыльных» расходов не удастся. Согласны с этим и некоторые судып. 38 ст. 270 НК РФ; Постановления Третьего ААС от 03.07.2009 № А33-12556/2008-03АП-1669/2009-03АП-1670/2009; ФАС УО от 08.12.2008 № Ф09-9153/08-С3.

С чем связано такое ограничение, прокомментировали специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

Расходы на парковку используемых в служебных целях личных автомобилей работников наравне со всеми иными расходами по обслуживанию автомобиля и вкупе с самой компенсацией за износ можно учесть только в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

Однако следует отметить, что эти нормы компенсации были утверждены довольно давно — еще в 2002 г. и с тех пор сильно устарели. На мой взгляд, их следует пересмотреть. Или же их совсем можно отменить — учитывая, что существует возможность взять автомобиль у работника в аренду.

«Зарплатные налоги». Сумма компенсации за износ машины, а также возмещаемые работнику расходы при использовании автомобиля в служебных целях не облагаются ни НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06, ни страховыми взносами (включая взносы «на травматизм»)подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Непременное условие для такого освобождения от уплаты «зарплатных налогов» — наличие у вас задокументированного соглашения с работником. Причем «прибыльные» нормативы здесь не действуют. Это, несомненно, плюс второго варианта.

НДС. Поскольку вы лишь возмещаете работнику его расходы, никакой базы по налогу на добавленную стоимость у вас не возникает. Но и права на вычет тоже, разумеется, нет. Ведь формально услуги оказаны не вам и счета-фактуры на аренду, оформленного на вашу компанию, у вас не будет.

***

Как видим, у обоих рассмотренных нами вариантов есть существенные минусы. Если мы и можем уйти от «зарплатных налогов», то с налогом на прибыль все равно не все гладко.

А вот когда из первички не видно, для каких конкретно автомобилей вы арендуете машино-места на парковке, то проблем меньше. В этом случае главное — обосновать необходимость аренды автостоянки для нужд организации.

Даже если у вас нет на балансе или в аренде никаких машин, можно сослаться на то, что требуется гостевая парковка для клиентов. Причем даже если на стоянке будут парковаться также и машины ваших собственных работников, из документов это не будет видно. Следовательно, и проверяющие обнаружить это не смогут.

В итоге:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кадры / оплата труда»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан