Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура

Как со следующего квартала надо будет оформлять изменение стоимости ранее проданных товаров, работ и услуг для расчета НДС

С октября 2011 г. вступит в силу ряд изменений по НДСп. 1 ст. 4 Закона № 245-ФЗ. Начнем с самого интересного — будут узаконены отрицательные счета-фактуры при последующем изменении цены.

Изменение стоимости проданных товаров учитываем в базе по НДС

Нередко продавец и покупатель договариваются о стоимости товаров, но затем, уже после отгрузки, решают ее изменить либо в бо´льшую, либо в меньшую сторону.

Для упрощения под реализованными товарами в этой статье подразумеваются как собственно проданные товары, так и выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права.

Поправки в НК предусматривают, что любое изменение стоимости товара надо будет учитывать при расчете НДС как у продавца, так и у покупателя. И для этого не надо будет исправлять счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров (как это требуют делать чиновники сейчас)Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63. Для таких ситуаций поправки предусматривают выставление продавцами корректировочных счетов-фактур.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нормами Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ предусмотрено, что корректировочные счета-фактуры составляются и выставляются при изменении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Изменение стоимости ранее отгруженных товаров может быть связано с изменением не только цены этих товаров, но и их количества, например при пересортице, потерях при транспортировке и т. д.

Но учтите: исправлять допущенные ранее ошибки с помощью корректировочных счетов-фактур будет нельзя — они для этого просто не предназначены.

Корректировочный счет-фактура — это не просто дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями. Это совершенно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. Причем их больше, чем в простом счете-фактуре.

Вот основные отличия корректировочного счета-фактуры от обычного:

1) в названии фигурирует слово «корректировочный»;

2) в корректировочном счете-фактуре должно быть два номера и две даты:

  • первая пара — номер и дата корректировочного счета-фактуры;
  • вторая пара — номер и дата первичного счета-фактуры;

3) в корректировочном счете-фактуре не нужно указывать грузоотправителя и грузополучателя;

4) в корректировочном счете-фактуре надо указать старые и новые значения измененных показателей (количество, цена товаров, их стоимость, сумма НДС), а также получающуюся разницу. В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».

Как видим, корректировочному счету-фактуре надо присвоить свой номер. И каждой организации надо определиться, как это лучше делать.

Из авторитетных источников

Ни нормами гл. 21 НК, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж...утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 порядок нумерации составляемых и выставляемых счетов-фактур не установлен.

По моему мнению, целесообразнее вести сквозную нумерацию счетов-фактур, выставляемых при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при изменении их стоимости. В то же время налогоплательщики вправе присваивать счетам-фактурам номера в ином порядке.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Получается, что вам надо заранее продумать, какую систему нумерации корректировочных счетов-фактур вы будете применять. Безопаснее, конечно, вести сплошную нумерацию обычных и корректировочных счетов-фактур.

Но вы можете вести и две параллельные системы нумерации: одну — для обычных счетов-фактур, вторую — для корректировочных.

А можете корректировочным счетам-фактурам присваивать номер первоначального счета-фактуры с какой-либо пометкой. К примеру, номер первоначального счета-фактуры — 289. Корректировочному счету-фактуре присвоили номер 289-К-1. А при вторичной корректировке — 289-К-2. В любом случае, чтобы избежать вопросов проверяющих, принципы нумерации лучше зафиксировать на бумаге. Можно сделать это и в учетной политике для целей налогообложения НДС.

Принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре можно в пределах 3 лет со дня его выставленияп. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Учтите, что проверяющие не имеют права отказать вам в вычете НДС, ссылаясь на нехватку в корректировочном счете-фактуре какого-либо дополнительного реквизитап. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Посмотрим, как нужно действовать продавцу и покупателю, если они договорились об изменении стоимости товаров после их отгрузки.

СИТУАЦИЯ 1. Увеличение стоимости товаров

Увеличение стоимости товаров

1п. 10 ст. 154 НК РФ; п. 8 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 2ст. 81 НК РФ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 4п. 13 ст. 171 НК РФ; подп. «в» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

СИТУАЦИЯ 2. Уменьшение стоимости товаров

Уменьшение стоимости товаров

1п. 10 ст. 172 НК РФ; 2пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 4подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

Вполне возможно, что форму корректировочного счета-фактуры утвердит Правительствоп. 8 ст. 169 НК РФ. Надеемся, что это будет сделано до октября. И никому не придется выдумывать свои варианты этого документа, внося изменения в действующую форму обычного счета-фактуры.

Из авторитетных источников

При составлении корректировочных счетов-фактур есть особенности. У них особый состав показателейподп. «г» п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Из чего можно сделать вывод, что использование применяемой в настоящее время формы счета-фактурыутв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 не позволит в полном объеме отразить в нем все нужные показатели.

Поэтому применять для составления корректировочных счетов-фактур действующую форму счета-фактуры, по моему мнению, нецелесообразно.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Как видим, при уменьшении стоимости товара вносить изменения в предыдущие периоды не придется ни продавцу, ни покупателю. И это хорошо — никаких уточненных деклараций, у покупателя никаких доплат и пени.

Подводя итог, можно сказать, что корректировочный счет-фактура нужен для вычета:

  • при уменьшении цены — продавцу;
  • при увеличении цены — покупателю.

А составляет его всегда продавец.

Причем учтите, что корректировочные счета-фактуры можно выставлять и в случае, если товары были реализованы до 1 октября 2011 г.

Из авторитетных источников

Нормы Закона № 245-ФЗ не предусматривают запрета на составление и выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгрузка (выполнение, оказание, передача) которых была до 1 октября 2011 г., то есть до даты вступления в силу положений о корректировочных счетах-фактурах.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

***

Легализации отрицательных счетов-фактур ждали давно. Поэтому появление корректировочных счетов-фактур — безусловно, положительное изменение. Станет меньше споров с проверяющими.

Причем, защитив права покупателей на вычет входного НДС, законодатели не забыли и про интересы бюджета. В случае последующего увеличения стоимости товаров продавцу все изменения надо отражать в периоде отгрузки товара. Пени и будут платой за то, что бюджет получит свой налог позднее. Заодно у продавцов не будет соблазна изначально умышленно занижать цену, корректируя ее только перед получением денег от покупателя.

Ну и не забудьте о том, что корректировочные счета-фактуры, так же как и обычные, надо будет регистрировать в журнале учета полученных или выставленных счетов-фактур, а также их надо будет отражать в книге покупок или в книге продажп. 3 ст. 169 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание