Есть ли в бухучете исключения из правил | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Пособие по уходу за детьми правомерно, только если у работника есть время на ребенка

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать «детское» пособие. Однако, если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), Соцстрах скорее всего откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 17 за 2011 г.
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Есть ли в бухучете исключения из правил

Говорят, что правил без исключений не бывает. Если так, то это утверждение справедливо и для правил бухгалтерского учета. Проверим, есть ли у российского бухгалтера возможность не применять нормы сложных ПБУ.

Препятствуют ли ПБУ достоверности отчетности

В российском бухгалтерском законодательстве о возможности не применять установленные нормы есть два упоминания:

По сути, оба документа говорят об одном и том же: от норм ПБУ можно и отступить, но лишь для повышения достоверности отчетности.

Что такое достоверная отчетность, долго объяснять не нужно. Это отчетность, которая адекватно отражает финансовое состояние бизнеса. Для этого активы и обязательства компании должны быть отражены в их реальной оценке, а все расходы — признаны своевременно.

Однако вся российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета направлена именно на то, чтобы отчетность отражала реальную картину бизнесап. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Вот, например, ПБУ 6/01ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и ПБУ 14/2007ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н позволяют ежегодно переоценивать ОС и НМА, для того чтобы в отчетности фигурировала их рыночная стоимостьп. 15 ПБУ 6/01; п. 17 ПБУ 14/2007. А если у организации возникла необходимость скорректировать срок полезного использования ОС или НМА, установленный при принятии актива к учету, то это можно сделать по правилам ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Балансовая оценка МПЗ, финансовых вложений, дебиторской задолженности будет вполне достоверна, если создавать оценочные резервып. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н).

ПБУ 2/2008разд. 4 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н рассказывает, как строительному подрядчику адекватно отразить свой финансовый результат, независимо от формального графика подписания актов с заказчиком.

Благодаря ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»разд. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н пользователь своевременно увидит в отчетности компании влияние на финансовый результат тех обязательств, которые должна будет исполнить компания.

Наконец, исчезновение из бухгалтерского баланса так называемых расходов будущих периодовп. 65 Положения № 34н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н направлено на то, чтобы исключить завышение финансового результата за счет несвоевременного признания расходов.

Вот и получается, что хотя в российском бухучете есть возможность отступать от правил ради большей достоверности отчетности, но на практике ПБУ не мешают, а, наоборот, помогают вам сформировать достоверную отчетность. Недаром в качестве примера исключительного случая, когда можно не применять положения ПБУ 4/99, в нем приведено такое неординарное событие, как национализация (хотя ПБУ 4/99 и не поясняет, от каких именно правил бухучета нужно отказаться в этом случае).

Кстати, в проекте нового закона о бухучете нормы, позволяющей отступить от правил бухучета, нетпроект Федерального закона № 385329-5 «О бухгалтерском учете» (ред., принятая ГД ФС РФ в I чтении 14.01.2011).

Кроме того, нельзя просто сообщить в пояснениях к отчетности об отступлении от правил и этим ограничиться. Главное — обосновать, ради чего вы это сделали. Кто пробовал — знает, насколько это сложная задача.

Тем более, часто бухгалтеры не соблюдают те или иные ПБУ не потому, что российские стандарты снижают достоверность отчетности, а потому, что считают их применение нецелесообразным, нерациональным и никому не нужным.

Можно ли отказаться от «трудных» ПБУ

Сейчас большинство требований ПБУ базируются на правилах международного учета. Однако ускоренное сближение российских ПБУ с МСФО усложняет жизнь бухгалтера. Например, соблюдение новоиспеченных ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н отнимет немало времени и сил. Посмотрим, есть ли в законодательстве какие-нибудь лазейки, позволяющие не применять сложные стандарты.

В ПБУ 1/2008 есть требование рациональностип. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Но что это означает, национальный стандарт не раскрывает. Зато близкое по смыслу положение можно найти в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — Концепция МСФО). Там сказано: выгоды от получения финансовой информации, извлекаемая из нее польза должны превышать затраты на ее получение. То есть, формируя как можно более достоверную отчетность, организация должна осознавать, что и у совершенства есть предел. Отметим, баланс между выгодами и затратами — это не «принцип» МСФО, как его иногда неверно называют, а всего лишь некоторое ограничение, исполнять которое не обязательно.

Некоторые российские специалисты считают, что, вооружившись фразой из Концепции МСФО о балансе между выгодами и затратами, можно игнорировать целые стандарты, сообщив об этом в пояснениях к отчетности. Например, иногда советуют не соблюдать нелюбимое «строительное» ПБУ 2/2008, ведь его применение считается неоправданно трудоемким.

Если бы все было так просто... Нужно иметь в виду, что в Концепции МСФО установлены только общие правила, а все практические вопросы регулируются профильными стандартами.

Так, в стандарте о представлении отчетности (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности») подробно написано, что должна сделать организация, если она в исключительном случае отступила от какого-либо правила МСФО.

Итак, придется раскрыть в пояснениях к отчетности:

  • как выглядели бы соответствующие статьи отчетности, если бы норма применялась;
  • сколько составило отклонение, возникшее в результате неприменения нормы;
  • почему руководство полагает, что соблюдение нормы приведет к недостоверности отчетности.

Вот и получается, что обосновать неприменение нормы МСФО гораздо более трудоемко, чем соблюдать ее! А уж о том, чтобы не применять какой-либо стандарт полностью, речь вообще не идет.

Как видим, отказаться от применения сложных ПБУ, лишь сославшись на «баланс между выгодами и затратами», не получится ни по МСФО, ни по РСБУ. Так же думают и в Минфине.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Я не знаю ни одного международного стандарта, где было бы записано, что можно не применять МСФО, используя принцип баланса между выгодами и затратами. И так называемое ограничение МСФО не может трактоваться как право организации не применять отдельные стандарты.

Этого нет и в ПБУ. Принцип рациональности из ПБУ 1/2008 не означает, что можно не применять какие-либо нормы и тем более конкретный стандарт. Здесь речь идет совершенно о другом: о применении нормы в конкретных ситуациях.

То есть можно применить принцип рациональности — на примере ПБУ 2/2008 — к отдельному договору (а не к стандарту в целом). Допустим, договор начал действовать в самом конце 2010 г. и продолжается в текущем. Мы пришли к выводу, что стоимость работ, выполненных в 2010 г., является несущественной. Поэтому в отношении этого договора при составлении отчетности за 2010 г. не применили требование ПБУ 2/2008. И сделали мы это, я еще раз повторяю, в силу конкретных обстоятельств, которые приводят к тому, что формируемая информация несущественна.

Сказать, что информация, формируемая на основе ПБУ 2/2008, вообще несущественная, могла бы только компания, у которой строительная деятельность является совершенно случайной. То есть она занимается, например, машиностроением или химией, и в ее хозяйственную деятельность нечаянно вклинилась пара договоров строительного подряда на незначительные суммы, где она выступает подрядчиком. Если допустить эту ситуацию, я бы сказал, что эта компания может не применять ПБУ 2/2008 в силу несущественности. Но только в этом конкретном случае.

А в остальных случаях раскрытие в пояснениях к отчетности факта неприменения ПБУ не освобождает компанию от обязанности применять требования этого стандарта. Потому что если бы мы исходили из такого принципа, то вся отчетность могла бы состоять из заявления о том, что мы не применяем стандарты. Мы раскрыли бы факт их неприменения и, соответственно, отказались бы от составления отчетности. Так можно дойти до абсурда.

То есть не применять положения ПБУ возможно только по отношению к отдельным операциям. Кроме того, в некоторых стандартах прямо сказано, что они не обязательны для малых предприятий. Правда, это не распространяется на эмитентов, ценные бумаги которых торгуются на бирже, а также на предприятия, публикующие финансовую отчетность.

Малые предприятия могут полностью не применять шесть ПБУ:

Кроме того, им можно:

В остальных случаях неприменение стандартов — это нарушение законодательства о бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтерская отчетность, при формировании которой не применялось какое-либо ПБУ, недостоверна. Причем, раскрыли вы в пояснениях информацию о неприменении ПБУ или нет, значения не имеет.

Чем чревато такое нарушение? Если вашу отчетность проверяют аудиторы, то вряд ли вы получите хорошее заключение. В Налоговом кодексе за нарушение правил бухгалтерского учета предусмотрены штрафыпп. 1—3 ст. 120 НК РФ, но вероятность того, что налоговики выявят при проверке несоблюдение сложных ПБУ, стремится к нулю. А нужно ли соблюдать закон, если за его нарушение вам ничего не будет? Это, конечно, каждый решает для себя сам. Но будем честны — несоблюдение правил бухучета профессионализма нам не добавляет.

***

Лишь малые предприятия освобождены от применения ряда сложных ПБУ на законных основаниях. А если вы решите не соблюдать некоторые ПБУ, чтобы сэкономить свое время и заняться, например, налоговым учетом, то лучше даже не заявлять об этом в пояснениях к отчетности. Информация о том, что вы не соблюдаете правила бухгалтерского законодательства, может только привлечь внимание проверяющих, но ни от чего вас не спасет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2017 г.

  1. Бухотчетность с недостатками: как быть, № 9
  2. Важные изменения для бухгалтеров застройщиков жилья, № 6
  3. События после отчетной даты. Не пропустите!, № 5
  4. Расходы на проведение собрания участников общества, № 5
  5. Бухотчетность организации, созданной в IV квартале 2016 года, № 4
  6. Штрафы за непредставление аудиторского заключения, № 4
  7. Упрощенная бухотчетность малых предприятий, № 4
  8. Как погасить бухгалтерский убыток 2016 года, № 4
  9. Обязательный аудит отчетности за 2016 год, № 3
  10. Учетная политика: проверка на актуальность, № 1

2016 г.

  1. Бухгалтерский учет, № 24
  2. Оптимизация бухучета активов и операций, № 23
  3. Упрощение бухучета, № 23
  4. Для малых предприятий бухучет сделали еще проще, № 13
  5. За отсутствие аудиторского заключения — новый штраф?, № 9
  6. Бухгалтерские ошибки подорожали, № 8
  7. Бухотчетность-2015: что рекомендует Минфин, № 5
  8. Российский учет аренды изменится вслед за международным, № 4
  9. Ответы на вопросы по бухотчетности за 2015 год, № 3
  10. Исправляем бухотчетность, разбираемся с ПБУ 18/02, № 3
  11. У аудиторов появился свой профстандарт, № 2

2015 г.

  1. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете лизингополучателя, № 19
  2. Сдали упрощенную бухгалтерскую отчетность, не являясь СМП, № 11
  3. Реорганизация в форме преобразования: несколько вопросов по бухучету, № 10
  4. Международный учет: инвестиционное имущество, № 8
  5. Секретов от аудитора у вас быть не должно, № 7
  6. Цель бухучета — достоверная картинка бизнеса, № 5
  7. Проверка бухотчетности за 2014 год, № 5
  8. Международный учет основных средств, № 3

2014 г.

  1. Инвентаризация: вспомнить все, № 23
  2. Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету, № 23
  3. Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать, № 18
  4. Экспресс-анализ доходности бизнеса, № 12
  5. Как «потратить» чистую прибыль правильно, № 11
  6. Дисконтирование при отсрочках платежей, № 10
  7. РСБУ vs МСФО: консолидация, № 9
  8. Сколько стоит доброе имя, № 8
  9. Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох, № 7
  10. РСБУ vs МСФО: отличия. Часть II, № 6
  11. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений, № 6
  12. РСБУ vs МСФО: знакомимся с отличиями. Часть I, № 5
  13. Знакомимся с дисконтированием, № 5
  14. Вопросы по бухотчетности: итоги интернет-конференции, № 5
  15. Как положено друзьям... все мы делим пополам!, № 4
  16. Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы, № 4
  17. Особые приметы отчета о движении денежных средств, № 2
  18. Меняем учетную политику на 2014 год, № 1

2013 г.

  1. Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года?, № 23
  2. Молчат бухгалтерские стандарты? Помогут рекомендации, № 17
  3. Как восстановить потерянную аналитику по дооценке основных средств, № 16
  4. По следам годовой бухотчетности, № 15
  5. По российским стандартам уже сейчас можно составить близкую к МСФО отчетность, № 14
  6. Спецзаказ для микропредприятий — бухучет без двойной записи, № 7
  7. Без двойной записи, но по начислению: разрабатываем регистры, № 7
  8. Отчетность с убытком: надо ли что-то с этим делать и как, № 5
  9. Сдаем бухотчетность за 2012 год, № 3
  10. Счет 84 в руках бухгалтера, № 3
  11. Минфиновские рекомендации по бухотчетности, № 3
  12. Упрощенцы и бухучет: год 2013-й, № 1

2012 г.

  1. Новый Закон о бухучете вступает в свои права, № 24
  2. Особенности учетной политики на 2013 год, № 23
  3. ПБУ 18/02: что, как, когда, № 23
  4. Бухотчетность для малых предприятий стала проще, № 21
  5. Изучаем грядущие изменения в бухучете, № 21
  6. Готовьтесь к новому учету аренды!, № 13
  7. Отчетность с «сурдопереводом», № 8
  8. Как отразить в бухучете сертификацию товара, № 7
  9. Фокус для упрощенцев: баланс без проводок, № 6
  10. Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности, № 6
  11. Нормативно-правовые акты по бухучету: что главнее, как их применять, № 5
  12. Подсказка к годовой бухотчетности за 2011 год, № 5
  13. Малый бизнес с большими «бухгалтерскими» льготами, № 5
  14. Учет «на стороне»: мифы и реальность, № 4
  15. Что новый Закон о бухучете нам готовит, № 2

2011 г.

  1. Валютные активы и обязательства: трудности перевода, № 21
  2. Что и как учитывать в составе ОС в бухучете, № 20
  3. Наводим порядок в чистых активах, № 19
  4. Пени по налогам: на каком счете учитывать и как отражать в отчетности, № 18
  5. Обязательные «отпускные» обязательства, № 18
  6. Есть ли в бухучете исключения из правил, № 17
  7. МСФО — для кого?, № 13
  8. Расходы будущих периодов: быть или не быть, № 11
  9. Перезагрузка бухучета основных средств, № 7
  10. Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности, № 7
  11. Изменения в бухучете резервов и оценочные обязательства, № 7
  12. На что обратить внимание при составлении бухотчетности за 2010 год, № 5
  13. Бухотчетность глазами директора, № 4
  14. Особенности национального аудита, № 2
  15. Упрощенный бухучет для малых предприятий, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет