66 судебных ориентиров для инспекций | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

66 судебных ориентиров для инспекций

Обзор Постановлений ВАС РФ по налоговым спорам за 2010 г. и за первое полугодие 2011 г., который ФНС направила инспекциям

Как вы знаете, если между организацией (предпринимателем) и налоговой инспекцией возникли разногласия, то прежде чем доводить дело до суда, инспекторы должны проверитьПисьмо ФНС России от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@; Приказ ФНС России от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@, какая арбитражная практика сложилась по спорному вопросу. ФНС настроена снизить количество бесперспективных споров налоговиков с налогоплательщиками. Именно поэтому она направила нижестоящим налоговым инспекциям обзор 66 довольно свежих Постановлений Президиума Высшего арбитражного суда (за 2010 г. и за первое полугодие 2011 г.). И поскольку инспекторам предложено использовать их в работе, об этих решениях полезно знать и бухгалтерам.

О многих из них мы уже рассказывали на страницах нашего журнала. Cейчас мы кратко пробежимся по наиболее интересным, на наш взгляд, вопросам.

Решения, принятые ВАС РФ в пользу налогоплательщиков, выделены оранжевым цветом, а решения в пользу проверяющих — голубым.

Суть судебного решения Пояснения Реквизиты Постановлений Президиума ВАС РФ
НДС
Инспекция должна перечислить сумму НДС, которую решено возместить по итогам камеральной проверки, даже без заявления о возврате — на любой известный ей счет налогоплательщика После окончания камеральной проверки декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, ИФНС в течение 7 рабочих дней должна принять сразу два решенияпп. 1, 2, 4, 6, 7 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ:
  • о возмещении налога в форме возврата (если не выявлено каких-либо налоговых нарушений и нет задолженности по налогам, пеням или штрафам);
  • о возврате НДС (если налогоплательщик не заявлял о зачете).
И уже на следующий день инспекция должна направить поручение на возврат налога в управление Федерального казначейства. Если же на 12-й рабочий день после завершения камеральной проверки вы не получите денег от налоговой, то с нее можно будет взыскать проценты, которые начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФп. 10 ст. 176 НК РФ
от 17.03.2011 № 14223/10
Для вычета входного НДС по товарам, доставленным самовывозом, товарно-транспортная накладная не нужна Для подтверждения вычета в этой ситуации достаточно накладной по форме № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 (и, разумеется, счета-фактурып. 1 ст. 172 НК РФ). Кстати, когда покупатель не оплачивает транспортировку, то на наличии ТТН не настаивает и финансовое ведомствоПисьма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413 от 09.12.2010 № 8835/10
По демонтажным работам при ликвидации основных средств вычет НДС законен Использование ОС включает в себя их установку, эксплуатацию и при необходимости — ликвидацию. Следовательно, к вычету можно принять входной налог и по расходам на работы по ликвидации ОС.
Напомним, что с октября 2011 г. в Налоговом кодексе появится норма, позволяющая без споров с проверяющими принимать к вычету НДС по работам и услугам подрядчика по ликвидации основных средств, их демонтажу и разборкеп. 6 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 19 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ
от 20.04.2010 № 17969/09
Для решений об отказе в возмещении НДС досудебное обжалование обязательно Решение об отказе в возмещении НДС может быть обжаловано в суд только после рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом от 24.05.2011 № 18421/10
При строительстве объекта, предназначенного для продажи, начислять НДС надо только при его реализации Если здание строится для продажи, то строительно-монтажные работы не являются СМР для собственного потребления. В этом случае НДС начисляется только при реализации построенного объектаподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Главное — доказать цель строительства. И не важно, финансировалась ли стройка третьими лицами и были ли заключены предварительные договоры на продажу от 23.11.2010 № 3309/10
Если по договору с иностранным исполнителем цена увеличивается на российский НДС, то налоговый агент, перечисливший налог в бюджет за счет собственных средств, имеет право на его вычет Случается, что иностранный контрагент не желает, чтобы из его гонорара удерживали НДС. Но российская организация — покупатель, как налоговый агент, обязана перечислить НДС в бюджетпп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 166 НК РФ. Тогда в договор включается условие о том, что цена увеличивается на сумму налогов, подлежащих уплате иностранцем в России, и агент может принять НДС к вычетуп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 173 НК РФ от 18.05.2010 № 16907/09
Ошибки в «экспортной» налоговой базе не влияют на возмещение НДС Возмещение НДС по экспортным операциям — следствие налоговых вычетов и от правильности определения налоговой базы по «экспортной» реализации не зависитпп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 176 НК РФ, так как налоговая база умножается при экспорте на ставку 0%п. 1 ст. 164, п. 6 ст. 166 НК РФ. Поэтому из-за ошибок в ее расчете нельзя отказать в возмещении НДС от 01.03.2011 № 13995/10
Инспекция не вправе отказывать в возмещении НДС, если налогоплательщик не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки Решение инспекции об отказе в возмещении НДС в этом случае будет незаконным, даже если организация не может подтвердить вычет из-за нарушений в оформлении счетов-фактур. Ведь, выявив нарушения, инспекция должна составить акт проверки и вручить его налогоплательщику. И лишь по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС может решить, привлекать организацию к ответственности или нет. И только одновременно с этим можно принять решение об отказе в возмещении НДСпп. 1—3 ст. 176, ст. 100, пп. 2, 6, 7 ст. 101 НК РФ от 20.04.2010 № 162/10
Налоговики не должны тянуть с возвратом «неспорной» части НДС По правомерно заявленному к возмещению НДС инспекция должна в течение 7 рабочих дней с момента окончания камеральной проверки принять одновременно два решенияп. 2 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ:
  • о возмещении налога;
  • о возврате суммы НДС, если нет оснований для ее зачета.
И не важно, что в возмещении какой-то части налога инспекция собирается отказать. Процедура подготовки акта проверки и рассмотрения ее материалов не касается операций, по которым не выявлены нарушения
от 12.04.2011 № 14883/10
Налог на прибыль
Невостребованную кредиторку надо учесть в доходах в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней Организация не может произвольно выбирать, когда ей учитывать в доходах просроченную задолженностьп. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ. И не важно, проводила ли организация инвентаризацию кредиторской задолженности и издал ли руководитель приказ о ее списании от 08.06.2010 № 17462/09
Частично прощенный долг можно учесть в расходах Организация, простившая долг своему контрагенту, может включить сумму прощенного долга во внереализационные расходы как убыток отчетного (налогового) периода, причем не дожидаясь истечения срока исковой давностип. 2 ст. 265 НК РФ. Главное — чтобы такие расходы были направлены на получение дохода. Это соблюдается, когда долг прощен частично по мировому соглашению, предусматривающему возврат должником оставшейся суммы от 15.07.2010 № 2833/10
Стоимость страховки на случай смерти работника учитывается в расходах без процентных ограничений Сейчас взносы на добровольное страхование на случай смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей можно учесть в расходах, если они не превышают 15 000 руб. в год на одного застрахованногоп. 1 ст. 252, п. 16 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ. Других ограничений для этих взносов в Налоговом кодексе нет. А предел «3% от расходов на оплату труда» установлен для взносов на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности работника из-за заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве)подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ от 20.10.2010 № 5975/10
Если упаковка и маркировка продукции — неотъемлемая часть производства, то затраты на них — прямые расходы В этом случае затраты на упаковочные материалыподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ списываются на расходы не сразу, а по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтенып. 2 ст. 318 НК РФ. Относить такие расходы к косвенным неправильно от 02.11.2010 № 8617/10
Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация сама определяет, к какой именно группе их отнести К примеру, затраты на составление проектной документации по разработке месторождения можно учитывать или как текущие расходы на освоение природных ресурсовстатьи 261, 325 НК РФ, или как расходы на научно-исследовательские разработки (НИОКР)ст. 262 НК РФ от 23.11.2010 № 6029/10
Единовременные надбавки к пенсии в расходах не учитываются Сумму единовременной надбавки к пенсии по старости, выплаченной работнику при его увольнении, нельзя учесть в налоговых расходах. Причем даже если такая выплата предусмотрена трудовым договором. Ведь она носит непроизводственный характер и не связана с оплатой трудаст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ от 01.03.2011 № 13018/10
Документ, подтверждающий резидентство иностранного партнера, должен выдать компетентный орган, указанный в соглашении об избежании двойного налогообложения Документы, выданные другими органами иностранного государства, не доказывают налоговое резидентство. Поэтому если на основании таких бумаг организация не удержала налог с дохода, выплаченного иностранной компании, то ей грозит штрафп. 1 ст. 312, ст. 123 НК РФ от 28.12.2010 № 9999/10
Необоснованная налоговая выгода
Если инспекция признала сделку мнимой, то она вправе взыскать налог в бесспорном порядке Признание мнимости сделки не свидетельствует о ее юридической переквалификации (а только в последнем случае инспекции нужно обращаться в суд)подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ. Инспекция может признать сделку мнимой, то есть совершенной лишь для вида, если сочтет, что документы не подтверждают реальность хозяйственных операций от 01.06.2010 № 16064/09
Первичные документы, выданные от имени несуществующей организации, не подтверждают расходы Операция с несуществующим контрагентом не может быть реальной. Так что будьте бдительны: выбирая контрагентов, проверяйте их регистрацию и ИНН от 31.05.2011 № 17649/10, от 19.04.2011 № 17648/10, от 01.02.2011 № 10230/10
Подписание документов от имени контрагентов неуполномоченными лицами не может быть единственным основанием для отказа покупателю в учете расходов Если покупатель не знал о подложности документов, которые ему дал контрагент, его расходы — экономически обоснованные. Главное — чтобы инспекция не смогла опровергнуть реальность операции от 08.06.2010 № 17684/09
Инспекция не может отказать в признании части расходов по операции, не проверив «рыночность» цены Заподозрив у организации необоснованную налоговую выгоду, инспекция не может часть расходов по конкретной операции признать, а в части — отказать. В такой ситуации налоговики должны проверить «рыночность» ценст. 40 НК РФ. А если это не сделано, то доначислять налоги они не могут от 28.10.2010 № 8867/10
Налог на имущество, ЕНВД и упрощенка
Пока в новом здании ведутся отделочные работы, с него не надо платить налог на имущество Построенное здание, на которое получено разрешение на ввод в эксплуатацию, но которое сдано без отделки, надо включать в состав основных средств только после того, как в нем завершены все отделочные работы и оно доведено до состояния готовностип. 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. То есть это надо сделать в месяце издания приказа руководителя о вводе здания в эксплуатацию от 16.11.2010 № 4451/10
Для авторемонтной мастерской продажа запчастей — не отдельный вид деятельности Продажу клиентам запчастей, которые потребовались для ремонта машин, нельзя назвать торговлей. А следовательно, и дополнительных налогов (помимо ЕНВД с ремонтных услуг) быть не может от 22.06.2010 № 14630/09
Продажа товара со склада, если он демонстрируется и оплачивается в офисе, не обязывает платить ЕНВД Если офис находится в не предназначенном для торговли здании (например, административном), то он — не объект стационарной торговой сети. Следовательно, в отношении розничной торговли с использованием данного помещения применять ЕНВД нельзя от 15.02.2011 № 12364/10
Стоимость товаров, передаваемых в счет оплаты услуги, — не только расход, но и доход заказчика-упрощенца Ведь передача товаров на возмездной основе — это реализацияп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 4 ст. 346.18 НК РФ от 21.12.2010 № 10659/10
Налоговые проверки, штрафы и рассмотрение жалоб
Если право на нулевую ставку НДС подтверждено документами, инспекция не вправе проводить дополнительные мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки Если же инспекция все же проведет такие мероприятия, то их результаты будут считаться доказательствами, полученными с нарушением Кодекса, которые нельзя использовать при вынесении решения по результатам проверкип. 7 ст. 88, п. 4 ст. 101 НК РФ от 26.04.2011 № 17393/10
За несообщение в инспекцию об открытии счета для операций с использованием банковских карт — штраф 5000 руб. Расчетные операции с использованием банковских карт банк проводит на основании договора банковского счетаст. 845 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ. Следовательно, о счетах, открытых для банковских карт, надо сообщать в инспекциюподп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ от 21.09.2010 № 2942/10
Если налогоплательщик руководствовался письменными разъяснениями компетентного органа, то его вины в совершении правонарушения нет и штрафовать его нельзя В частности, если при расчете налога организация ориентировалась на письма Минфина, опубликованные в средствах массовой информации и в справочно-правовых системахп. 1 ст. 34.2 НК РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10
Для рассмотрения в УФНС жалобы на решение инспекции присутствия самого налогоплательщика не требуется Налоговый кодекс не обязывает извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы на решение инспекции, а также обеспечивать его участие в рассмотрениист. 20 НК РФ от 21.09.2010 № 4292/10
Расходы на подготовку возражений на акт налоговой проверки взыскать с инспекции как свои убытки нельзя Ведь взыскать в качестве убытков можно только расходы, причина которых — неправомерные действия налоговиковп. 2 ст. 15 ГК РФ; ст. 35, пп. 1, 2, 4 ст. 103 НК РФ. А инспекторы, проводя проверку и составляя акт по ее итогам, действуют правомерно, даже если впоследствии их решение будет признано незаконнымстатьи 100, 101 НК РФ от 15.07.2010 № 3303/10
Стоимость услуг по подготовке заключения о незаконности решения ИФНС инспекцией не возмещается Затраты на такие услуги не относятся к судебным расходамстатьи 101, 106, ч. 2 ст. 110 АПК РФ от 29.03.2011 № 13923/10

***

Большинство споров из обзора ФНС закончилось победой налогоплательщиков. Однако особое внимание надо уделить именно тем, которые выиграли налоговые инспекции (эти споры выделены в таблице голубым цветом). Уж их-то инспекторы с радостью возьмут на вооружение.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь