Обязательные «отпускные» обязательства | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.

СУХАРЕВ Игорь Робертович

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Окончил географический и экономический факультеты МГУ им. М.В. Ломоносова
Кандидат экономических наук
Работал в области аудита и консалтинга
В 2002—2006 гг. — заместитель директора Департамента бухгалтерского консалтинга по методологии аудиторской компании ФБК
В 2006—2009 гг. — директор Единого методологического центра компании ФБК

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Обязательные «отпускные» обязательства

С нового года действует новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Обязан ли теперь бухгалтер отражать оценочные обязательства на оплату отпусков (выражаясь привычной терминологией, создавать под них резерв)? Или такое требование напрямую из ПБУ 8/2010 не следует? А может быть, все зависит от конкретной ситуации? Как бы узнать это точно? Такими вопросами задаются наши читатели и просят обратиться к специалистам Минфина России. Мы с удовольствием выполняем их просьбу.

Игорь Робертович, правильно ли, что с этого года отражать оценочные обязательства на выплату отпускных работникам стало необходимо?

И.Р. Сухарев: Да, это так, но только если организация не относится к малым предприятиям. Более того, резерв на оплату отпусков надо было создавать и раньше, когда действовало старое ПБУ 8/01ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н. Хотя тогда эти обязательства считались условными. Так что с 2011 г. по существу ничего не изменилось. Только терминология.

Нашим читателям очень хотелось бы получить подтверждение, что такова именно официальная позиция Минфина. Но каких-то писем о том, что организации обязаны признавать оценочные обязательства именно на отпуска, ни на сайте ведомства, ни в правовых базах нет.

И.Р. Сухарев: Но ведь есть утвержденное «восьмое» ПБУ, регулирующее вопросы признания и отражения в учете оценочных обязательств вообще. Выплата работникам отпускных соответствует всем критериям оценочных обязательств. Разве это не выражение официальной позиции?

Кроме того, Минфин разработал и опубликовал на своем сайте проект нового ПБУ «Учет вознаграждений работникам». В нем уже прямо прописана необходимость признания таких обязательств.

Но противники такой позиции приводят довод: по правилам ПБУ 8/2010 оно не может применяться к договорам, по которым не выполнены все обязательства сторонп. 2 ПБУ 8/2010. А трудовые договоры, на основе которых считаются отпускные, как раз подходят под данное определение. Как вы это прокомментируете?

И.Р. Сухарев: Эта норма о неприменении ПБУ 8/2010 касается только «обычных» договоров. То есть, прежде всего, договоров реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Здесь по сложившейся практике, в том числе международной, операции отражаются, когда хотя бы одна из сторон выполнила свои обязательства: заплатила аванс, отгрузила продукцию.

А трудовые договоры являются длящимися. Тут вообще нет такого момента, когда все обязательства сторон выполнены. Предполагается, что работник будет продолжать работать, а организация платить ему зарплату и отпускные.

Возможно, трактовка формулировки ПБУ 8/2010 может быть различной. И возможно, кому-то удастся отстоять перед аудиторами свое право не применять ПБУ 8/2010 по отношению к отпускным. То есть право на составление не совсем достоверной отчетности. Вот только зачем?

К тому же с нового года должно вступить в силу новое ПБУ «Учет вознаграждений работникам», о котором я говорил. Там формулировки абсолютно четкие.

А если не применять ПБУ 8/2010, руководствуясь принципом рациональности? Считать обязательства на выплату отпускных несущественными?

И.Р. Сухарев: Теоретически это, наверное, возможно. Если работник отработал месяц и на 3 дня уходит в отпуск, потом работает еще месяц и снова на 3 дня — в отпуск. И так все работники постоянно.

Но ведь по Трудовому кодексу так делать нельзя. Хотя бы одна часть отпуска должна быть не менее 14 дней.

И.Р. Сухарев: Конечно. Поэтому на практике подобная ситуация невозможна.

Или еще один пример. Если в организации половина работников уходит в отпуск за отработанный период, а другая половина берет отпуск авансом, то по первой группе работников будет обязательство, а по второй группе — актив. Они друг друга «уравновешивают». Тут тоже теоретически возможно обосновать неприменение ПБУ 8/2010. Но на практике такая ситуация, мягко говоря, маловероятна.

Начислять резерв на каждого работника — довольно утомительное занятие. Можно ли рассчитывать оценочные обязательства по подразделениям организации? Или же сразу по всему персоналу?

И.Р. Сухарев: Начислять резерв не на каждого работника, а сразу на группу или даже на весь персонал не просто можно, но и нужно. Так поступать рационально, и так принято в международной практике. Ведь ваша отчетность отражает финансовое положение организации, а не ее отношения с какими-то отдельными лицами.

Но в организации могут быть разные категории работников, отпускные которым рассчитываются по-разному. Например, руководство компании приняло решение предоставлять всем некурящим работникам дополнительную неделю отпуска. И некурящие работники отдыхают 35 дней, а курящие — 28 дней. Обязательства по этим двум группам, конечно, должны рассчитываться отдельно.

Второе основание для деления работников на группы: их трудовые функции, виды работ. Расходы на зарплату для каждой из таких групп учитываются по дебету разных счетов: 20, 25, 26, иногда даже 08 — если эти работники участвуют в создании основных средств. На эти же счета относятся и признаваемые обязательства на отпуска.

То есть создавать резервы, деля сотрудников просто по отделам организации, нельзя?

И.Р. Сухарев: Можно, если расходы на зарплату всем работникам конкретного отдела относятся на дебет одного и того же счета.

А технически посчитать сумму для каждой из категорий можно двумя способами: сразу по каждой из категорий или сначала по персоналу в целом, а потом распределить по категориям с помощью пропорции.

Право сотрудника на отпуск отсчитывается с того дня, когда он был принят на работу. Этот аспект имеет какое-то значение для определения суммы обязательств?

И.Р. Сухарев: Вот здесь как раз не нужна излишняя точность. Она только повысит трудоемкость расчетов, но не увеличит намного достоверность отчетности. Поэтому, как я уже сказал, обязательства надо рассчитывать по категориям работников независимо от того, кто из них когда начал работать в организации.

Можно ли рассчитать предполагаемую сумму обязательств на год заранее и ежемесячно отражать оценочное обязательство в размере 1/12 от этой суммы?

И.Р. Сухарев: На мой взгляд, так можно поступать только тогда, когда работники организации уходят в отпуска равномерно в течение года. Но ведь чаще всего летом отдыхает больше работников, чем зимой.

Поэтому обычно максимальная величина обязательств будет отражена в полугодовой отчетности, на 30 июня. На эту дату большинство работников, как правило, уже заработают себе отпуск, а отгулять его еще не успеют.

А минимальная величина обязательств будет, наверное, в отчетности за 9 месяцев, на 30 сентября, когда все уже сходили в отпуск.

Не могли бы вы предложить конкретный способ расчета обязательств по отпускам?

И.Р. Сухарев: Попробую. Давайте исходить из того, что обязательства однородные и носят повторяющийся характер, излишние суммы можно не признавать доходами, а учитывать при исчислении следующего обязательствап. 22 ПБУ 8/2010.

Поэтому расчет можно сделать в форме уравнения. Например, вы составляете отчет на 31 марта. Среднестатистический работник вашей компании уходит в отпуск в августе. То есть на 31 августа все отпускные обязательства «потрачены». Сумма резервов равна нулю.

Значит, по состоянию на начало отчетного периода (на 0 часов 1 января или на 24 часа 31 декабря предыдущего года) компания должна была этому условному среднестатистическому работнику отпускные в размере приблизительно 4/11 его зарплаты. То есть у компании были обязательства перед работником за отработанные им сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. На конец отчетного периода обязательства составили 7/11 зарплаты работника (за период с сентября по март). Так вы можете определить обязательства по всей категории работников на начало и конец отчетного периода.

Теперь надо составить уравнение по формуле: А + Х – В = С. Здесь А — сумма обязательств на начало отчетного периода, С — сумма обязательств на конец отчетного периода, В — сумма фактически выплаченных отпускных. Вам надо найти Х — сумму обязательств, которые признаются в отчетном периоде. Эту сумму надо отразить по дебету 20-го (или другого аналогичного) счета и по кредиту 96-го счета.

Надо ли учитывать при определении величины оценочного обязательства суммы страховых взносов, начисляемых по Закону № 212-ФЗ, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве?

И.Р. Сухарев: Да, все эти начисления надо учитывать. Это следует из правила оценки величины обязательства. Оно должно отражать наиболее вероятную сумму, которую организации придется заплатить при исполнении обязательствап. 15 ПБУ 8/2010.

Нужно ли применять при расчете оценочного обязательства на выплату отпускных работникам дисконтирование?

И.Р. Сухарев: Нет, не нужно, потому что срок исполнения обязательства меньше 12 месяцев. Это соответствует и правилам МСФО.

А вот, например, если в вашей организации предусмотрены какие-то выплаты работникам после выхода их на пенсию, эти обязательства дисконтируются.

Раньше по состоянию на конец года все резервы надо было обязательно инвентаризировать. Теперь мы имеем дело с оценочным обязательством. Надо ли проверять на каждую отчетную дату, насколько сформированный в бухучете резерв отвечает нашим предполагаемым расходам?

И.Р. Сухарев: В данном случае инвентаризация — это не столько способ проверки, сколько способ текущего учета обязательств. Я же показал, как можно таким образом рассчитывать резерв.

Это обычная международная практика. В России подобный способ пока недостаточно распространен.

Но в других странах даже запасы часто так учитываются: организация не ведет учет, сколько их выбыло и сколько прибыло, а просто по состоянию на последнее число каждого месяца фиксирует количество.

Инвентаризацию обязательно делать каждый квартал?

И.Р. Сухарев: Ее нужно делать так часто, как часто ваша организация составляет отчетность. Но в течение года, думаю, можно делать приблизительный расчет, так, как я вам рассказал. А более точный, подробно обоснованный — раз в год, на 31 декабря.

А какими документами надо подкреплять правильность расчета?

И.Р. Сухарев: Сам расчет вы можете сделать в любой форме. Но, конечно, каждая хозяйственная операция, если она находит отражение в бухгалтерском учете, должна быть подтверждена первичными документами.

То есть нужна бумага, на которой стоит подпись специалиста, сделавшего расчет. И документы, которые легли в основу расчета, например график отпусков.

А что бы вы посоветовали тем, кто не учитывал обязательства на оплату отпускных в 2011 г.? Нужно ли подавать уточненную бухотчетность в налоговую за I квартал и полугодие? Или можно начислить резерв, к примеру, в сентябре — октябре и после этого выплачивать отпускные за его счет?

И.Р. Сухарев: Вообще-то такого понятия, как «уточненная бухгалтерская отчетность», просто не существует. Нет оснований для того, чтобы составлять и подавать уточненную отчетность.

Ведь дело не в том, с какого дня вы начали начислять обязательства. Важно, какие цифры будут указаны в вашей отчетности. Они должны быть достоверны. В том числе сравнительные данные за предыдущий период.

Если бы вы, скажем, забыли начислить амортизацию по основным средствам, а потом спохватились? С резервом на отпуска, на мой взгляд, то же самое.

А что посоветовать в такой ситуации? Посчитайте резерв правильно хотя бы тогда, когда будете формировать отчетность по состоянию на 30 сентября или на конец года.

А надо ли вносить изменения в учетную политику, если мы на конец III квартала или же по состоянию на 31 декабря впервые сделаем отчисления в резерв?

И.Р. Сухарев: Изменения в учетную политику вносятся уже самим фактом применения нового способа учета. Если вы раньше не учитывали оценочные обязательства на отпускные, а теперь стали их учитывать, вы уже поменяли свою учетную политику. Другой вопрос, надо ли фиксировать это в одноименном документе. И ответ на него: конечно, надо.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2017 г.

  1. Бухотчетность с недостатками: как быть, № 9
  2. Важные изменения для бухгалтеров застройщиков жилья, № 6
  3. События после отчетной даты. Не пропустите!, № 5
  4. Расходы на проведение собрания участников общества, № 5
  5. Бухотчетность организации, созданной в IV квартале 2016 года, № 4
  6. Штрафы за непредставление аудиторского заключения, № 4
  7. Упрощенная бухотчетность малых предприятий, № 4
  8. Как погасить бухгалтерский убыток 2016 года, № 4
  9. Обязательный аудит отчетности за 2016 год, № 3
  10. Учетная политика: проверка на актуальность, № 1

2016 г.

  1. Бухгалтерский учет, № 24
  2. Оптимизация бухучета активов и операций, № 23
  3. Упрощение бухучета, № 23
  4. Для малых предприятий бухучет сделали еще проще, № 13
  5. За отсутствие аудиторского заключения — новый штраф?, № 9
  6. Бухгалтерские ошибки подорожали, № 8
  7. Бухотчетность-2015: что рекомендует Минфин, № 5
  8. Российский учет аренды изменится вслед за международным, № 4
  9. Ответы на вопросы по бухотчетности за 2015 год, № 3
  10. Исправляем бухотчетность, разбираемся с ПБУ 18/02, № 3
  11. У аудиторов появился свой профстандарт, № 2

2015 г.

  1. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете лизингополучателя, № 19
  2. Сдали упрощенную бухгалтерскую отчетность, не являясь СМП, № 11
  3. Реорганизация в форме преобразования: несколько вопросов по бухучету, № 10
  4. Международный учет: инвестиционное имущество, № 8
  5. Секретов от аудитора у вас быть не должно, № 7
  6. Цель бухучета — достоверная картинка бизнеса, № 5
  7. Проверка бухотчетности за 2014 год, № 5
  8. Международный учет основных средств, № 3

2014 г.

  1. Инвентаризация: вспомнить все, № 23
  2. Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету, № 23
  3. Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать, № 18
  4. Экспресс-анализ доходности бизнеса, № 12
  5. Как «потратить» чистую прибыль правильно, № 11
  6. Дисконтирование при отсрочках платежей, № 10
  7. РСБУ vs МСФО: консолидация, № 9
  8. Сколько стоит доброе имя, № 8
  9. Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох, № 7
  10. РСБУ vs МСФО: отличия. Часть II, № 6
  11. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений, № 6
  12. РСБУ vs МСФО: знакомимся с отличиями. Часть I, № 5
  13. Знакомимся с дисконтированием, № 5
  14. Вопросы по бухотчетности: итоги интернет-конференции, № 5
  15. Как положено друзьям... все мы делим пополам!, № 4
  16. Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы, № 4
  17. Особые приметы отчета о движении денежных средств, № 2
  18. Меняем учетную политику на 2014 год, № 1

2013 г.

  1. Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года?, № 23
  2. Молчат бухгалтерские стандарты? Помогут рекомендации, № 17
  3. Как восстановить потерянную аналитику по дооценке основных средств, № 16
  4. По следам годовой бухотчетности, № 15
  5. По российским стандартам уже сейчас можно составить близкую к МСФО отчетность, № 14
  6. Спецзаказ для микропредприятий — бухучет без двойной записи, № 7
  7. Без двойной записи, но по начислению: разрабатываем регистры, № 7
  8. Отчетность с убытком: надо ли что-то с этим делать и как, № 5
  9. Сдаем бухотчетность за 2012 год, № 3
  10. Счет 84 в руках бухгалтера, № 3
  11. Минфиновские рекомендации по бухотчетности, № 3
  12. Упрощенцы и бухучет: год 2013-й, № 1

2012 г.

  1. Новый Закон о бухучете вступает в свои права, № 24
  2. Особенности учетной политики на 2013 год, № 23
  3. ПБУ 18/02: что, как, когда, № 23
  4. Бухотчетность для малых предприятий стала проще, № 21
  5. Изучаем грядущие изменения в бухучете, № 21
  6. Готовьтесь к новому учету аренды!, № 13
  7. Отчетность с «сурдопереводом», № 8
  8. Как отразить в бухучете сертификацию товара, № 7
  9. Фокус для упрощенцев: баланс без проводок, № 6
  10. Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности, № 6
  11. Нормативно-правовые акты по бухучету: что главнее, как их применять, № 5
  12. Подсказка к годовой бухотчетности за 2011 год, № 5
  13. Малый бизнес с большими «бухгалтерскими» льготами, № 5
  14. Учет «на стороне»: мифы и реальность, № 4
  15. Что новый Закон о бухучете нам готовит, № 2

2011 г.

  1. Валютные активы и обязательства: трудности перевода, № 21
  2. Что и как учитывать в составе ОС в бухучете, № 20
  3. Наводим порядок в чистых активах, № 19
  4. Пени по налогам: на каком счете учитывать и как отражать в отчетности, № 18
  5. Обязательные «отпускные» обязательства, № 18
  6. Есть ли в бухучете исключения из правил, № 17
  7. МСФО — для кого?, № 13
  8. Расходы будущих периодов: быть или не быть, № 11
  9. Перезагрузка бухучета основных средств, № 7
  10. Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности, № 7
  11. Изменения в бухучете резервов и оценочные обязательства, № 7
  12. На что обратить внимание при составлении бухотчетности за 2010 год, № 5
  13. Бухотчетность глазами директора, № 4
  14. Особенности национального аудита, № 2
  15. Упрощенный бухучет для малых предприятий, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»