Обязательные «отпускные» обязательства | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.

СУХАРЕВ Игорь Робертович

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Окончил географический и экономический факультеты МГУ им. М.В. Ломоносова
Кандидат экономических наук
Работал в области аудита и консалтинга
В 2002—2006 гг. — заместитель директора Департамента бухгалтерского консалтинга по методологии аудиторской компании ФБК
В 2006—2009 гг. — директор Единого методологического центра компании ФБК

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Обязательные «отпускные» обязательства

С нового года действует новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Обязан ли теперь бухгалтер отражать оценочные обязательства на оплату отпусков (выражаясь привычной терминологией, создавать под них резерв)? Или такое требование напрямую из ПБУ 8/2010 не следует? А может быть, все зависит от конкретной ситуации? Как бы узнать это точно? Такими вопросами задаются наши читатели и просят обратиться к специалистам Минфина России. Мы с удовольствием выполняем их просьбу.

Игорь Робертович, правильно ли, что с этого года отражать оценочные обязательства на выплату отпускных работникам стало необходимо?

И.Р. Сухарев: Да, это так, но только если организация не относится к малым предприятиям. Более того, резерв на оплату отпусков надо было создавать и раньше, когда действовало старое ПБУ 8/01ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н. Хотя тогда эти обязательства считались условными. Так что с 2011 г. по существу ничего не изменилось. Только терминология.

Нашим читателям очень хотелось бы получить подтверждение, что такова именно официальная позиция Минфина. Но каких-то писем о том, что организации обязаны признавать оценочные обязательства именно на отпуска, ни на сайте ведомства, ни в правовых базах нет.

И.Р. Сухарев: Но ведь есть утвержденное «восьмое» ПБУ, регулирующее вопросы признания и отражения в учете оценочных обязательств вообще. Выплата работникам отпускных соответствует всем критериям оценочных обязательств. Разве это не выражение официальной позиции?

Кроме того, Минфин разработал и опубликовал на своем сайте проект нового ПБУ «Учет вознаграждений работникам». В нем уже прямо прописана необходимость признания таких обязательств.

Но противники такой позиции приводят довод: по правилам ПБУ 8/2010 оно не может применяться к договорам, по которым не выполнены все обязательства сторонп. 2 ПБУ 8/2010. А трудовые договоры, на основе которых считаются отпускные, как раз подходят под данное определение. Как вы это прокомментируете?

И.Р. Сухарев: Эта норма о неприменении ПБУ 8/2010 касается только «обычных» договоров. То есть, прежде всего, договоров реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Здесь по сложившейся практике, в том числе международной, операции отражаются, когда хотя бы одна из сторон выполнила свои обязательства: заплатила аванс, отгрузила продукцию.

А трудовые договоры являются длящимися. Тут вообще нет такого момента, когда все обязательства сторон выполнены. Предполагается, что работник будет продолжать работать, а организация платить ему зарплату и отпускные.

Возможно, трактовка формулировки ПБУ 8/2010 может быть различной. И возможно, кому-то удастся отстоять перед аудиторами свое право не применять ПБУ 8/2010 по отношению к отпускным. То есть право на составление не совсем достоверной отчетности. Вот только зачем?

К тому же с нового года должно вступить в силу новое ПБУ «Учет вознаграждений работникам», о котором я говорил. Там формулировки абсолютно четкие.

А если не применять ПБУ 8/2010, руководствуясь принципом рациональности? Считать обязательства на выплату отпускных несущественными?

И.Р. Сухарев: Теоретически это, наверное, возможно. Если работник отработал месяц и на 3 дня уходит в отпуск, потом работает еще месяц и снова на 3 дня — в отпуск. И так все работники постоянно.

Но ведь по Трудовому кодексу так делать нельзя. Хотя бы одна часть отпуска должна быть не менее 14 дней.

И.Р. Сухарев: Конечно. Поэтому на практике подобная ситуация невозможна.

Или еще один пример. Если в организации половина работников уходит в отпуск за отработанный период, а другая половина берет отпуск авансом, то по первой группе работников будет обязательство, а по второй группе — актив. Они друг друга «уравновешивают». Тут тоже теоретически возможно обосновать неприменение ПБУ 8/2010. Но на практике такая ситуация, мягко говоря, маловероятна.

Начислять резерв на каждого работника — довольно утомительное занятие. Можно ли рассчитывать оценочные обязательства по подразделениям организации? Или же сразу по всему персоналу?

И.Р. Сухарев: Начислять резерв не на каждого работника, а сразу на группу или даже на весь персонал не просто можно, но и нужно. Так поступать рационально, и так принято в международной практике. Ведь ваша отчетность отражает финансовое положение организации, а не ее отношения с какими-то отдельными лицами.

Но в организации могут быть разные категории работников, отпускные которым рассчитываются по-разному. Например, руководство компании приняло решение предоставлять всем некурящим работникам дополнительную неделю отпуска. И некурящие работники отдыхают 35 дней, а курящие — 28 дней. Обязательства по этим двум группам, конечно, должны рассчитываться отдельно.

Второе основание для деления работников на группы: их трудовые функции, виды работ. Расходы на зарплату для каждой из таких групп учитываются по дебету разных счетов: 20, 25, 26, иногда даже 08 — если эти работники участвуют в создании основных средств. На эти же счета относятся и признаваемые обязательства на отпуска.

То есть создавать резервы, деля сотрудников просто по отделам организации, нельзя?

И.Р. Сухарев: Можно, если расходы на зарплату всем работникам конкретного отдела относятся на дебет одного и того же счета.

А технически посчитать сумму для каждой из категорий можно двумя способами: сразу по каждой из категорий или сначала по персоналу в целом, а потом распределить по категориям с помощью пропорции.

Право сотрудника на отпуск отсчитывается с того дня, когда он был принят на работу. Этот аспект имеет какое-то значение для определения суммы обязательств?

И.Р. Сухарев: Вот здесь как раз не нужна излишняя точность. Она только повысит трудоемкость расчетов, но не увеличит намного достоверность отчетности. Поэтому, как я уже сказал, обязательства надо рассчитывать по категориям работников независимо от того, кто из них когда начал работать в организации.

Можно ли рассчитать предполагаемую сумму обязательств на год заранее и ежемесячно отражать оценочное обязательство в размере 1/12 от этой суммы?

И.Р. Сухарев: На мой взгляд, так можно поступать только тогда, когда работники организации уходят в отпуска равномерно в течение года. Но ведь чаще всего летом отдыхает больше работников, чем зимой.

Поэтому обычно максимальная величина обязательств будет отражена в полугодовой отчетности, на 30 июня. На эту дату большинство работников, как правило, уже заработают себе отпуск, а отгулять его еще не успеют.

А минимальная величина обязательств будет, наверное, в отчетности за 9 месяцев, на 30 сентября, когда все уже сходили в отпуск.

Не могли бы вы предложить конкретный способ расчета обязательств по отпускам?

И.Р. Сухарев: Попробую. Давайте исходить из того, что обязательства однородные и носят повторяющийся характер, излишние суммы можно не признавать доходами, а учитывать при исчислении следующего обязательствап. 22 ПБУ 8/2010.

Поэтому расчет можно сделать в форме уравнения. Например, вы составляете отчет на 31 марта. Среднестатистический работник вашей компании уходит в отпуск в августе. То есть на 31 августа все отпускные обязательства «потрачены». Сумма резервов равна нулю.

Значит, по состоянию на начало отчетного периода (на 0 часов 1 января или на 24 часа 31 декабря предыдущего года) компания должна была этому условному среднестатистическому работнику отпускные в размере приблизительно 4/11 его зарплаты. То есть у компании были обязательства перед работником за отработанные им сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. На конец отчетного периода обязательства составили 7/11 зарплаты работника (за период с сентября по март). Так вы можете определить обязательства по всей категории работников на начало и конец отчетного периода.

Теперь надо составить уравнение по формуле: А + Х – В = С. Здесь А — сумма обязательств на начало отчетного периода, С — сумма обязательств на конец отчетного периода, В — сумма фактически выплаченных отпускных. Вам надо найти Х — сумму обязательств, которые признаются в отчетном периоде. Эту сумму надо отразить по дебету 20-го (или другого аналогичного) счета и по кредиту 96-го счета.

Надо ли учитывать при определении величины оценочного обязательства суммы страховых взносов, начисляемых по Закону № 212-ФЗ, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве?

И.Р. Сухарев: Да, все эти начисления надо учитывать. Это следует из правила оценки величины обязательства. Оно должно отражать наиболее вероятную сумму, которую организации придется заплатить при исполнении обязательствап. 15 ПБУ 8/2010.

Нужно ли применять при расчете оценочного обязательства на выплату отпускных работникам дисконтирование?

И.Р. Сухарев: Нет, не нужно, потому что срок исполнения обязательства меньше 12 месяцев. Это соответствует и правилам МСФО.

А вот, например, если в вашей организации предусмотрены какие-то выплаты работникам после выхода их на пенсию, эти обязательства дисконтируются.

Раньше по состоянию на конец года все резервы надо было обязательно инвентаризировать. Теперь мы имеем дело с оценочным обязательством. Надо ли проверять на каждую отчетную дату, насколько сформированный в бухучете резерв отвечает нашим предполагаемым расходам?

И.Р. Сухарев: В данном случае инвентаризация — это не столько способ проверки, сколько способ текущего учета обязательств. Я же показал, как можно таким образом рассчитывать резерв.

Это обычная международная практика. В России подобный способ пока недостаточно распространен.

Но в других странах даже запасы часто так учитываются: организация не ведет учет, сколько их выбыло и сколько прибыло, а просто по состоянию на последнее число каждого месяца фиксирует количество.

Инвентаризацию обязательно делать каждый квартал?

И.Р. Сухарев: Ее нужно делать так часто, как часто ваша организация составляет отчетность. Но в течение года, думаю, можно делать приблизительный расчет, так, как я вам рассказал. А более точный, подробно обоснованный — раз в год, на 31 декабря.

А какими документами надо подкреплять правильность расчета?

И.Р. Сухарев: Сам расчет вы можете сделать в любой форме. Но, конечно, каждая хозяйственная операция, если она находит отражение в бухгалтерском учете, должна быть подтверждена первичными документами.

То есть нужна бумага, на которой стоит подпись специалиста, сделавшего расчет. И документы, которые легли в основу расчета, например график отпусков.

А что бы вы посоветовали тем, кто не учитывал обязательства на оплату отпускных в 2011 г.? Нужно ли подавать уточненную бухотчетность в налоговую за I квартал и полугодие? Или можно начислить резерв, к примеру, в сентябре — октябре и после этого выплачивать отпускные за его счет?

И.Р. Сухарев: Вообще-то такого понятия, как «уточненная бухгалтерская отчетность», просто не существует. Нет оснований для того, чтобы составлять и подавать уточненную отчетность.

Ведь дело не в том, с какого дня вы начали начислять обязательства. Важно, какие цифры будут указаны в вашей отчетности. Они должны быть достоверны. В том числе сравнительные данные за предыдущий период.

Если бы вы, скажем, забыли начислить амортизацию по основным средствам, а потом спохватились? С резервом на отпуска, на мой взгляд, то же самое.

А что посоветовать в такой ситуации? Посчитайте резерв правильно хотя бы тогда, когда будете формировать отчетность по состоянию на 30 сентября или на конец года.

А надо ли вносить изменения в учетную политику, если мы на конец III квартала или же по состоянию на 31 декабря впервые сделаем отчисления в резерв?

И.Р. Сухарев: Изменения в учетную политику вносятся уже самим фактом применения нового способа учета. Если вы раньше не учитывали оценочные обязательства на отпускные, а теперь стали их учитывать, вы уже поменяли свою учетную политику. Другой вопрос, надо ли фиксировать это в одноименном документе. И ответ на него: конечно, надо.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2017 г.

  1. Важные изменения для бухгалтеров застройщиков жилья, № 6
  2. События после отчетной даты. Не пропустите!, № 5
  3. Расходы на проведение собрания участников общества, № 5
  4. Бухотчетность организации, созданной в IV квартале 2016 года, № 4
  5. Штрафы за непредставление аудиторского заключения, № 4
  6. Упрощенная бухотчетность малых предприятий, № 4
  7. Как погасить бухгалтерский убыток 2016 года, № 4
  8. Обязательный аудит отчетности за 2016 год, № 3
  9. Учетная политика: проверка на актуальность, № 1

2016 г.

  1. Бухгалтерский учет, № 24
  2. Оптимизация бухучета активов и операций, № 23
  3. Упрощение бухучета, № 23
  4. Для малых предприятий бухучет сделали еще проще, № 13
  5. За отсутствие аудиторского заключения — новый штраф?, № 9
  6. Бухгалтерские ошибки подорожали, № 8
  7. Бухотчетность-2015: что рекомендует Минфин, № 5
  8. Российский учет аренды изменится вслед за международным, № 4
  9. Ответы на вопросы по бухотчетности за 2015 год, № 3
  10. Исправляем бухотчетность, разбираемся с ПБУ 18/02, № 3
  11. У аудиторов появился свой профстандарт, № 2

2015 г.

  1. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете лизингополучателя, № 19
  2. Сдали упрощенную бухгалтерскую отчетность, не являясь СМП, № 11
  3. Реорганизация в форме преобразования: несколько вопросов по бухучету, № 10
  4. Международный учет: инвестиционное имущество, № 8
  5. Секретов от аудитора у вас быть не должно, № 7
  6. Цель бухучета — достоверная картинка бизнеса, № 5
  7. Проверка бухотчетности за 2014 год, № 5
  8. Международный учет основных средств, № 3

2014 г.

  1. Инвентаризация: вспомнить все, № 23
  2. Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету, № 23
  3. Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать, № 18
  4. Экспресс-анализ доходности бизнеса, № 12
  5. Как «потратить» чистую прибыль правильно, № 11
  6. Дисконтирование при отсрочках платежей, № 10
  7. РСБУ vs МСФО: консолидация, № 9
  8. Сколько стоит доброе имя, № 8
  9. Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох, № 7
  10. РСБУ vs МСФО: отличия. Часть II, № 6
  11. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений, № 6
  12. РСБУ vs МСФО: знакомимся с отличиями. Часть I, № 5
  13. Знакомимся с дисконтированием, № 5
  14. Вопросы по бухотчетности: итоги интернет-конференции, № 5
  15. Как положено друзьям... все мы делим пополам!, № 4
  16. Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы, № 4
  17. Особые приметы отчета о движении денежных средств, № 2
  18. Меняем учетную политику на 2014 год, № 1

2013 г.

  1. Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года?, № 23
  2. Молчат бухгалтерские стандарты? Помогут рекомендации, № 17
  3. Как восстановить потерянную аналитику по дооценке основных средств, № 16
  4. По следам годовой бухотчетности, № 15
  5. По российским стандартам уже сейчас можно составить близкую к МСФО отчетность, № 14
  6. Спецзаказ для микропредприятий — бухучет без двойной записи, № 7
  7. Без двойной записи, но по начислению: разрабатываем регистры, № 7
  8. Отчетность с убытком: надо ли что-то с этим делать и как, № 5
  9. Сдаем бухотчетность за 2012 год, № 3
  10. Счет 84 в руках бухгалтера, № 3
  11. Минфиновские рекомендации по бухотчетности, № 3
  12. Упрощенцы и бухучет: год 2013-й, № 1

2012 г.

  1. Новый Закон о бухучете вступает в свои права, № 24
  2. Особенности учетной политики на 2013 год, № 23
  3. ПБУ 18/02: что, как, когда, № 23
  4. Бухотчетность для малых предприятий стала проще, № 21
  5. Изучаем грядущие изменения в бухучете, № 21
  6. Готовьтесь к новому учету аренды!, № 13
  7. Отчетность с «сурдопереводом», № 8
  8. Как отразить в бухучете сертификацию товара, № 7
  9. Фокус для упрощенцев: баланс без проводок, № 6
  10. Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности, № 6
  11. Нормативно-правовые акты по бухучету: что главнее, как их применять, № 5
  12. Подсказка к годовой бухотчетности за 2011 год, № 5
  13. Малый бизнес с большими «бухгалтерскими» льготами, № 5
  14. Учет «на стороне»: мифы и реальность, № 4
  15. Что новый Закон о бухучете нам готовит, № 2

2011 г.

  1. Валютные активы и обязательства: трудности перевода, № 21
  2. Что и как учитывать в составе ОС в бухучете, № 20
  3. Наводим порядок в чистых активах, № 19
  4. Пени по налогам: на каком счете учитывать и как отражать в отчетности, № 18
  5. Обязательные «отпускные» обязательства, № 18
  6. Есть ли в бухучете исключения из правил, № 17
  7. МСФО — для кого?, № 13
  8. Расходы будущих периодов: быть или не быть, № 11
  9. Перезагрузка бухучета основных средств, № 7
  10. Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности, № 7
  11. Изменения в бухучете резервов и оценочные обязательства, № 7
  12. На что обратить внимание при составлении бухотчетности за 2010 год, № 5
  13. Бухотчетность глазами директора, № 4
  14. Особенности национального аудита, № 2
  15. Упрощенный бухучет для малых предприятий, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»