Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя

Особенности учета операций лизингополучателем, применяющим упрощенную систему

Упрощенцев-лизингополучателей существенно больше, чем лизингодателей. И эта статья — для тех из них, кто выбрал объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы». Мы расскажем, как учесть предмет лизинга, когда и в какой сумме можно списать на расходы лизинговые платежи.

Часто предмет лизинга по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. Это может быть выгодно лизингодателю (если он — на общей системе налогообложения): никому тогда не придется платить налог на имущество, ведь упрощенцы от него освобождены. Также, как правило, в конце срока действия договора предусмотрен выкуп предмета лизинга. Эту ситуацию мы и возьмем за основу. А в ходе рассмотрения будем обращать внимание на отличия, которые надо учесть в иных ситуациях (если лизинг не выкупной или предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингодатель).

Учитываем предмет лизинга

Как только вы получите от лизингодателя предмет лизинга, надо будет определиться, как его учесть. Ведь упрощенцев от бухгалтерского учета основных средств никто не освобождал.

В бухучете это основное средство

Итак, в момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средствоп. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15. В его первоначальную стоимость надо включитьп. 8 ПБУ 6/01:

  • все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену), то есть общую цену договора лизинга;
  • иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на монтаж, доставку и другие сопутствующие расходы);
  • входной НДС по нимПисьмо Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94.

Затем для целей бухучета вам надо установить срок полезного использования (СПИ). Если вы планируете пользоваться предметом лизинга и после его выкупа, то срок использования должен быть больше срока договора лизингап. 20 ПБУ 6/01. Насколько именно больше — решать вам. Для этого надо определить, сколько прослужит конкретное имущество.

Бывает, что лизинговые компании отказываются заключать договор без включения в него условия о выкупе предмета лизинга. Хотя за время действия договора лизинговое имущество может полностью прийти в негодность, и вряд ли вы будете пользоваться им после выкупа. Если у вас — именно такой вариант, установите срок использования хотя бы на 1 месяц больше, чем срок лизингового договора. Так вы избавите себя от лишних вопросов проверяющих.

Исходя из установленного СПИ вы будете начислять амортизацию. Метод амортизации выбираете сами. Если вы выберете метод уменьшаемого остатка, то сможете применить коэффициент ускорения (не выше 3), если он есть в вашем лизинговом договорест. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; п. 19 ПБУ 6/01; Письмо Минфина России от 22.08.2006 № 07-05-06/220; Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11. Но особого смысла в этом нет (если, конечно, вы не боитесь превысить лимит основных средств и НМА, установленный для упрощенцевподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), ведь налог на имущество вы все равно не платите. Поэтому проще начислять амортизацию линейным методом.

Бухгалтерскую стоимость предмета лизинга надо учитывать при определении общей стоимости основных средств. И если остаточная стоимость всех ОС и НМА больше 100 млн руб., то придется проститься с упрощенкойподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Для целей соблюдения ограничения, предусмотренного для определения возможности применения упрощенной системыподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, остаточную стоимость предмета лизинга надо определять по правилам бухучета (при условии, что это основное средство отвечает признакам амортизируемого имущества и подлежит амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ).

Если по условиям договора предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингодателя, то у вас все просто. Вы учтете его в качестве основного средства только после выкупа.

Если же вы учитываете предмет лизинга у себя на балансе, но не будете его выкупать, то в бухгалтерском учете:

  • ставите его на учет как основное средство;
  • устанавливаете срок полезного использования, равный сроку договора лизинга;
  • начисляете амортизацию.

После окончания срока действия лизингового договора возвращаете предмет лизинга лизингодателю, исключив его из состава своих ОС.

В налоговом учете есть особенности

У упрощенцев в налоговом учете основные средства появляются, если они признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФп. 4 ст. 346.16 НК РФ. Лизингополучатели — плательщики налога на прибыль начисляют амортизацию по лизинговому имуществу, если оно учитывается на их балансеп. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ. А это значит, что и для упрощенцев полученный предмет лизинга — тоже основное средство.

Стоимость основных средств для целей налогового учета упрощенцы должны определять по правилам бухучетап. 3 ст. 346.16 НК РФ. И никаких особенностей для лизингового имущества в Налоговом кодексе нет. Получается, что вы можете определить в налоговом учете первоначальную стоимость предмета лизинга (равную его бухгалтерской стоимости) сразу, как только получите имущество от лизингодателя. А дальше можно списывать эту первоначальную стоимость как расходы на приобретение основных средств. Но, разумеется, только в оплаченной части. То есть так же, как при покупке основных средств в рассрочкуп. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78.

Только не будем забывать, что вы учитываете лизинговые платежи как самостоятельные расходы (о чем мы поговорим ниже) и они же заложены в первоначальной бухгалтерской стоимости основного средства. Дважды списывать на расходы одни и те же суммы, уплаченные лизингодателю, нам никто не даст. Поэтому в качестве расходов на приобретение ОС можно списать лишь оплаченные дополнительные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, и его оплаченную выкупную стоимость. Но все равно в итоге при таком подходе все, что уплачено лизингодателю и иным организациям за сопутствующие работы и услуги, можно сразу списывать на расходы.

Однако проверяющие против такого подхода. Финансовое ведомство считает, что для целей налогового учета у упрощенцев появится первоначальная стоимость основного средства, которую можно списывать на расходы как затраты на приобретение ОС только после выкупа предмета лизингаПисьма Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10, от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88. Обосновывает свою точку зрения Минфин тем, что до выкупа лизингового имущества у упрощенца нет права собственности, а значит, нет и основного средства. Обоснование несколько странное, учитывая, что правила Налогового кодекса не делают никаких ограничений по этому поводу для лизингополучателей на общем режиме налогообложения.

Получается так: предмет лизинга — это основное средство, часть его оплачена, однако в налоговом учете расходов на его приобретение не может быть вплоть до выкупа предмета лизинга.

После выкупа в бухучете будет числиться остаточная стоимость предмета лизинга, а в налоговом учете появится новое основное средство — бывший предмет лизинга, ставший нашей собственностью. И его «налоговая» стоимость будет совсем уже не бухгалтерской. Специалисты Минфина рекомендуют определять ее как цену выкупа (с учетом входного НДС)подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01; п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94; Письмо Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44. Если у вас будут сопутствующие расходы, вы тоже можете включить их в первоначальную стоимость выкупаемого имущества.

Из авторитетных источников

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель при расчете налога учитывает только расходы на лизинговые платежи (даже если он учитывает предмет лизинга на своем балансе)подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ. Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, то лизингополучатель не имеет права списать выкупную цену предмета лизинга на расходы до момента самого выкупа. Поскольку выкупная цена должна учитываться отдельно как расход на приобретение основного средстваподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ. При этом Налоговый кодекс устанавливает особые правила для признания таких затрат.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Как вы помните, стоимость своего ОС можно учесть в расходах в течение первого календарного года его использования. Делать это нужно равными частями на последнее число каждого кварталаабз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А если выкупная цена предмета лизинга с учетом НДС и ваши дополнительные расходы (которые могут возникнуть в связи с покупкой) будут менее 40 тыс. руб., то для целей налогового учета у вас вообще не будет основного средства. У вас будет имущество, которое вы сможете сразу после оплаты учесть как материальные расходыподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Ведь в эксплуатацию вы ввели лизинговое имущество уже давно.

Если предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингодатель, то в случае выкупа лизингового имущества сложностей нет. Его первоначальную стоимость определяете как выкупную цену с НДСПисьмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10, включив в нее также дополнительные расходы (даже если они были у вас в начале срока действия лизингового договора). Затем вы приходуете выкупленный предмет лизинга или как малоценное имущество, или как основное средство. И исходя из этого определяете, в каком порядке стоимость имущества вы будете учитывать в расходах: сразу или равномерно до конца года.

Текущие лизинговые платежи — самостоятельный расход

Их можно учесть при расчете «упрощенного» налогаподп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3 Письма Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88. В Книге учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н текущие лизинговые платежи надо отражать на дату их оплаты (или на последний день месяца при оплате авансомп. 2 ст. 346.17 НК РФ), записав в качестве первичного документа реквизиты выписки банка (платежки) и договора лизинга.

Для документального подтверждения расходов на такие платежи вам понадобятся:

Ежемесячные акты оказания лизинговых услуг (так же как и при аренде) составлять не нужно.

В общем-то, все просто. Но чтобы все было идеально, нужно обратить внимание на несколько моментов.

СОВЕТ 1. Списывайте на расходы только лизинговые платежи, «очищенные» от выкупной стоимости.

Для этого проверьте, есть ли в текущих лизинговых платежах, на которые вы собираетесь уменьшить свои доходы, часть выкупной цены. Если есть, то эту выкупную часть в расходах учитывать не надо. Ведь, как мы уже сказали, при расчете «упрощенного» налога учитывать в расходах стоимость предмета лизинга до его выкупа небезопасно (даже если ваше ОС оплачено полностью или частично)Письмо Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88. Уплаченная лизингодателю выкупная стоимость до даты выкупа будет считаться в налоговом учете авансомПисьмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10. И лишь после выкупа ее можно будет учесть как расход на покупку ОС.

Если же вы не сможете выделить из текущих платежей ту часть, которая идет на погашение выкупной цены, то проверяющие могут полностью вычеркнуть вам платежи по договору лизинга из расходов. Так же, как они это делают при проверке плательщиков налога на прибыльПисьмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@. Хотя если вы решитесь поспорить с проверяющими, у вас есть хорошие шансы отстоять в расходах всю сумму лизинговых платежей (включая выкупную цену). Аргумент такой: выкупная цена лизингового имущества по Закону о лизинге — это составная часть единого лизингового платежап. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ. А поскольку упрощенец вправе учитывать в составе расходов всю сумму лизингового платежа без ограниченийподп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то и выкупную стоимость можно учесть в составе такого платежа. Есть решения арбитражных судов, подтверждающие такой подходПостановления ФАС СЗО от 29.09.2006 № А56-44099/2005, от 15.06.2006 № А56-29416/2005; Второго ААС от 05.08.2008 № А29-1997/2008.

Но легче не ходить по судам, а попробовать договориться с лизингодателем об установлении относительно небольшой цены выкупа, которую надо заплатить в конце срока действия договора. Если же это не удастся и вам придется платить выкупную цену в течение всего срока действия договора лизинга, попросите лизингодателя хотя бы четко прописать, сколько и за что вы платите. Причем лизингодателю (если он платит налог на прибыль) это тоже нужно. Ведь поступления в счет выкупной цены он может учитывать как аванс и не платить с них «прибыльный» налог вплоть до самого выкупа.

СОВЕТ 2. Следите за тем, чтобы не списывать в расходы авансы по лизинговым платежам. Ведь несмотря на то что упрощенцы считают доходы и расходы по кассовому методу, списывать авансы на расходы им никто не разрешаетп. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если вы оплачиваете лизинговые платежи заранее, то в расходах их можно учесть только после окончания месяца, к которому относится платеж (или его часть).

СОВЕТ 3. Одновременно с самим лизинговым платежом вы можете списать на расходы входной НДСподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если лизингодатель указал его в счете-фактуре. Учитывать в расходах скопом сумму лизингового платежа вместе с НДС не рекомендуем — Минфин против подобного объединенияПисьмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03. Поэтому лучше потрудиться и заполнить к каждому лизинговому платежу дополнительную строчку в Книге учета доходов и расходов — на сумму входного НДС с указанием реквизитов счета-фактуры и банковской выписки на перечисление денег лизингодателю.

Из авторитетных источников

Налогоплательщик с объектом «доходы за вычетом расходов» вправе уменьшить свои доходы на суммы НДС по приобретенным товарам (работам и услугам). Этот налог надо учитывать как отдельный расходподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И при заполнении графы 5 Книги учета доходов и расходов нужно указать отдельной строкой уплаченную сумму НДСп. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; Письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03.

При нарушении этого порядка действия налогоплательщика могут быть расценены как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. И к нему могут быть применены меры налоговой ответственности, предусмотренные ст. 120 НК РФ: штраф в размере 10 тыс. руб.п. 1 ст. 120 НК РФ или 30 тыс. руб. (если такая ошибка повторяется в течение нескольких летп. 2 ст. 120 НК РФ).

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Пример. Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя

/ условие / По условиям договора лизинга предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.

Договор заключен на 3 года с правом последующего выкупа. Выкупная стоимость оборудования — 826 000 руб. (без НДС — 700 000 руб., НДС — 126 000 руб.). Она выплачивается в конце срока действия договора.

Общая сумма текущих лизинговых платежей — 3 540 000 руб. (сами платежи — 3 000 000 руб., НДС — 540 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж равен 98 333,33 руб. (платеж — 83 333,33 руб., НДС — 15 000 руб.).

Лизингополучатель получил оборудование 15.06.2008, в тот же день ввел его в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен лизингополучателем как 37 месяцев. Амортизация в бухучете начисляется линейным методом.

/ решение / В бухучете лизингополучатель определяет стоимость оборудования как сумму всех платежей, предусмотренных договором лизинга: текущие платежи плюс выкупная цена (и все с учетом НДС). Она равна 4 366 000 руб. (3 540 000 руб. + 826 000 руб.). На расходы стоимость оборудования списывается в бухучете через амортизацию.

При расчете «упрощенного» налога стоимость оборудования не списывается на расходы до момента выкупа. Текущие лизинговые платежи полностью учитываются как самостоятельный расход на последнее число месяца, за который они уплачены. Отдельно учитывается в расходах НДС по ним. Платежи за июнь 2008 г. и июнь 2011 г. составили 49 166,66 руб.: платеж за полмесяца — 41 666,66 руб. (83 333,33 руб. / 2) и НДС — 7500 руб. (41 666,66 руб. х 18%).

В разделе I Книги учета доходов и расходов сделаны следующие записи.

Регистрация Сумма
п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
101 30.06.2008, выписка банка от 16.06.2008, п/п № 158 от 15.06.2008 Лизинговый платеж за июнь 2008 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 41 666,66
102 30.06.2008, выписка банка от 16.06.2008, п/п № 158 от 15.06.2008 НДС с лизингового платежа по с/ф № 011-06 от 15.06.2008 7 500,00
132 31.07.2008, выписка банка от 15.07.2008, п/п № 187 от 15.07.2008 Лизинговый платеж за июль 2008 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 83 333,33
133 31.07.2008, выписка банка от 15.07.2008, п/п № 187 от 15.07.2008 НДС с лизингового платежа по с/ф № 012-06 от 15.07.2008 15 000,00

Далее до мая 2011 г. (включительно) в разделе I Книги надо сделать такие же записи, как в июле 2008 г.

После выкупа оборудования его стоимость можно равномерно учесть в расходах до конца 2011 г.: в конце II, III и IV кварталов по 275 333,33 руб. (826 000 руб. / 3).

В разделе I Книги учета доходов и расходов в последнем месяце действия договора лизинга (в июне 2011 г.) сделаны следующие записи.

Регистрация Сумма
п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
103 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 403 от 15.06.2011 Лизинговый платеж за июнь 2011 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 41 666,66
104 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 403 от 15.06.2011 НДС с лизингового платежа по с/ф № 026-06 от 15.06.2011 7 500,00
105 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 404 от 15.06.2011 Приобретено оборудование по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС (с/ф № 027-06 от 15.06.2011) 275 333,33

В конце сентября и декабря 2011 г. в расходах будет признано также по 275 333,33 руб. В итоге вся выкупная цена будет учтена при расчете «упрощенного» налога за 2011 г.

Также надо отразить расходы на покупку основного средства (выкуп предмета лизинга) в разделе II Книги учета доходов и расходов.

В месяце выкупа оборудования (в июне 2011 г.) в бухучете будут такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
В месяце окончания договора лизинга и выкупа оборудования (в июне 2011 г.)
Начислена амортизация
(4 366 000 руб. / 37 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация предметов лизинга» 118 000,00
Признана часть текущих лизинговых платежей (включая НДС) за половину месяца его использования
((83 333,33 руб. + 15 000 руб.) / 2)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 49 166,66
Перечислен текущий лизинговый платеж лизингодателю 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 49 166,66
Отражена задолженность по уплате выкупной цены оборудования (включая НДС) 76, субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Выкупная цена» 826 000,00
Перечислена выкупная цена оборудования (включая НДС) 76, субсчет «Выкупная цена» 51 «Расчетные счета» 826 000,00
После получения права собственности на выкупленное оборудование оно учтено как собственное ОС 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» 01 «Основные средства», субсчет «Предметы лизинга» 4 366 000,00
Начисленная амортизация по бывшему предмету лизинга учтена как амортизация своего ОС
(118 000 руб. х 36 мес.)
02, субсчет «Амортизация предметов лизинга» 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» 4 248 000,00
В месяце, следующем за месяцем выкупа оборудования (в июле 2011 г.)
Начислена амортизация
(4 366 000 руб. / 37 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы» 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» 118 000,00

Определяемся, как учесть расходы на монтаж предмета лизинга

Посмотрим, можно ли учесть при расчете «упрощенного» налога расходы на монтаж предмета лизинга, если по условиям лизингового договора он возложен на вас.

Такой же вопрос может возникнуть и с учетом иных дополнительных расходов, связанных с получением лизингового имущества и началом работы на нем. Однако некоторые расходы (например, транспортные) можно закамуфлировать под свои текущие расходы, не связанные с лизингом. А вот монтаж замаскировать не всегда удается. Поэтому ему — особое внимание.

ПОЗИЦИЯ 1. Расходы на монтаж можно учесть как текущие.

В закрытом перечне упрощенцев подобных расходов нет. Однако монтажные работы вполне подходят под понятие работ производственного характераподп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Ведь к таким работам относятся, в частности, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Причем основные средства могут быть и арендованными.

Но учтите, что такая позиция — рискованная. Если вы будете ее придерживаться, это может привести к спору с налоговой.

ПОЗИЦИЯ 2. Расходы на монтаж можно включить только в первоначальную стоимость выкупаемого предмета лизинга.

При таком подходе вы сможете учесть расходы на монтаж только после выкупа предмета лизинга.

А если же договор лизинга не предусматривает его выкуп, то эти расходы при расчете «упрощенного» налога учесть не получится.

Кстати, есть старенькое Письмо Минфина, в котором он высказался против того, чтобы лизингополучатель учитывал в расходах суммы за монтаж лизингового оборудованияПисьмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71. Именно поэтому, боясь, что проверяющие вычеркнут монтажные расходы, некоторые лизингополучатели оформляют их как ремонтные — и так учитывают их при расчете налогаподп. 3, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако это выглядит несколько странно, если предмет лизинга — абсолютно новый.

Из авторитетных источников

Затраты, связанные с получением лизингового имущества или необходимые для приведения его в пригодное для использования состояние (в том числе затраты на монтаж предмета лизинга), учитываются в бухучете в составе первоначальной стоимости основных средствп. 8 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний... утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15; Письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71.

Если лизингополучатель, применяющий УСНО, будет выкупать предмет лизинга, то он сможет увеличить на стоимость монтажных работ первоначальную стоимость выкупаемого имущества (расходы на приобретение ОС)подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В итоге расходы на монтаж можно будет учесть только после того, как предмет лизинга будет выкуплен лизингополучателем.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Совет

Если вы боитесь споров с проверяющими, еще до заключения договора лизинга договаривайтесь с лизингодателем, чтобы монтаж оборудования он сделал изначально за свой счет. И включил эти затраты в общую сумму лизинговых платежей, которую вы должны будете заплатить.

А чтобы лизингодатель был не в накладе, можно на всю сумму монтажа увеличить один из первых платежей. Ведь совершенно необязательно, чтобы все лизинговые платежи были одинаковые. Они могут быть и неравномерными.

***

Как видим, чтобы избежать споров с проверяющими, лизингополучателям прежде всего необходимо отделить выкупную цену от текущих платежей. И не учитывать ее в расходах до самого выкупа.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда»:

2016 г.

  1. «Упрощенный» учет улучшений арендованного имущества, № 20
  2. Лизингодатель получает страховку за украденный предмет лизинга: что дальше, № 20
  3. Налоговые вопросы нового лизингодателя, № 12
  4. Доверили управление своим имуществом?, № 10
  5. Доверительное управление недвижимым имуществом, № 9

2015 г.

  1. Отдаем предмет лизинга в перенаем, № 20
  2. Арендные каникулы без страха и упрека, № 17
  3. Аренда у «своих»: неотделимые улучшения и налог на имущество, № 9
  4. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество, № 6
  5. Лизингополучатель переходит на УСНО, № 6
  6. Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя, № 4

2014 г.

  1. Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю, № 17
  2. Хочу все знать: такая многогранная аренда, № 16
  3. Безвозмездно получили сданное в аренду имущество: есть ли налоговый доход?, № 10
  4. Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  5. Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4

2013 г.

  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3

2012 г.

  1. Покупаем и переуступаем права на аренду земли, № 19
  2. Как обезопасить расходы на аренду недвижимости, № 3

2011 г.

  1. Улучшения арендованных помещений упрощенцами, № 19
  2. Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений, № 19
  3. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя, № 18
  4. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя, № 17
  5. НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде, № 16
  6. Арендодатель стал предпринимателем: последствия для компании-арендатора, № 15
  7. Угнали лизинговый автомобиль, № 13
  8. Доходы и расходы будущих периодов отменены... Что делать лизингодателю?, № 9
  9. Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами, № 8
  10. Улучшая чужое имущество, думай о последствиях, № 4
  11. Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»