Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2011 г.

Содержание журнала № 19 за 2011 г.
П.А. Попов, экономист

Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого

Как материнской компании оперативно поправить финансовое положение «дочки» и никому не переплатить при этом налогов

Вот так «подарочек»! Руководство дочерней компании ставит вас перед фактом — «дочка» убыточна, чистые активы уходят в минус и ей грозит принудительная ликвидацияпп. 3, 5 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»; п. 2 ст. 61, п. 4 ст. 90 ГК РФ. Значит, дочерней компании нужно помочь. Варианты действий тут простые:

  • <если>вы хотите спокойно разобраться, чем вызваны убытки, а уже потом формировать стратегию помощи «дочке», то это ваше полное право. Вы можете весной (не позднее 30 апреля) провести годовое собрание, утвердить на нем отчетность дочерней компании и принять решение о внесении средств на покрытие убытковп. 1 ст. 91, подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. Но тогда ее годовая отчетность все равно будет с отрицательными чистыми активами;
  • <если>вы в курсе ситуации в «дочке», считаете ее убытки объективными и готовы их компенсировать, то с помощью лучше не затягивать. Нужно поторопиться и оформить все до конца года, чтобы показатели в балансе и отчете об изменении капитала «дочки» за год уже учитывали оказанную ей помощь.

Вот эту последнюю ситуацию мы и рассмотрим.

Выбираем способ оказания помощи

Если вы не погасили задолженность перед «дочкой» по взносам в ее уставный капитал, то начать следует именно с этого. Такая кредиторка в состав учитываемых активов у «дочки» не входитп. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов... утв. Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791. А значит, если вы погасите свои долги по взносам, то чистые активы «дочки» вырастут на аналогичную сумму.

Вне зависимости от налогового режима вашей компании и «дочки» (общий или упрощенка) денежные взносы в ее уставный капитал:

Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама «дочка» что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни «дочке», ни вашей компании платить не придется (почему — мы разъясним далее)подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Единственный минус — на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей — материнской — компании.

Ну а если и подобных долгов не было, то придется оказать помощь иным образом. Но для начала вам нужно выбрать «содержание» такой помощи — что именно вы можете быстро и без рисков передать «дочке».

Сразу отметим, что независимо от того, что вы передадите (деньги, иное имущество, имущественные права), в облагаемых налогом на прибыль (налогом при УСНО) доходах «дочки» эти суммы учитываться не будутподп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Такая льгота была введена в этом годуп. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ — как раз для случаев, когда участники оказывают «дочке» помощь в целях повышения их чистых активов. При этом доля вашего участия в капитале «дочки» никакой роли не играет — то есть она может быть и меньше 50% уставного капитала.

Главное, пропишите в решении, санкционирующем такую помощь, что средства/имущество/права передаются именно «в целях увеличения чистых активов компании такой-то...». И всю операцию можно провести очень быстро — в отличие, например, от дополнительных взносов в уставный капитал, для такой помощи не требуется согласия других владельцев. Кроме того, не нужна и независимая оценка передаваемых активов.

Передаем «дочке» активы

Что в учете у вас

Вне зависимости от того, что именно вы передадите «дочке» (деньги, имущество, права):

Серьезный нюанс есть и по НДС, если вы будете передавать «дочке» неденежные активы:

  • <если>ваша компания не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то, разумеется, никаких проблем с этим налогом у вас не возникнет;
  • <если>ваша компания — плательщик НДС, то у вас два варианта развития событий.

ВАРИАНТ 1. Вы начисляете НДС с балансовой стоимости безвозмездно переданного добра (если его реализация, конечно, облагается НДС)подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. «Дочка» этот НДС к вычету принять не сможет, так как вы его не предъявляете ей к уплатеп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39.

ВАРИАНТ 2. Вы готовы при проверке доказывать налоговикам (и, скорее всего, судиться), что, как и в случае вкладов в имущество, такая передача имущества носит инвестиционный характер и реализацией не является (ведь увеличатся чистые активы «дочки», а значит, и действительная стоимость вашей доли)подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Но тогда налоговики заставят вас восстановить входящий НДС по переданному имуществу (если он был принят вами к вычету)подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, может получиться так, что вы от этого спора ничего не выиграете, и будет проще начислить и уплатить налог.

Таким образом, перевод денег организовать и учесть проще всего, а иные варианты помощи нужно тщательно просчитывать.

Что в учете у «дочки»

Бухгалтерский и налоговый учет у «дочки» также имеет существенные нюансы:

Как вариант — стоимость активов «дочка» может учитывать в качестве сумм, увеличивающих добавочный капитал (то есть относить на счет 83 «Добавочный капитал» и не учитывать в составе доходов). Ведь подобная помощь имеет сходную с вкладами в имущество «дочки» природу, а такие вклады Минфин требует учитывать именно в составе добавочного капиталап. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18. Но при любом варианте учета чистые активы «дочки» вырастут после оприходования имущества;

  • в налоговом учете стоимость поступивших активов в доходах «дочки» не учитывается. Еще раз напомним, что это освобождение распространяется на любые виды имущества и имущественных правподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом «дочка» не сможет в дальнейшем учесть в расходах стоимость полученного имущества, ведь фактических расходов на его приобретение она не понеслап. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80. Исключение — ваша компания безвозмездно передала ей основные средства. Такие ОС «дочка» вправе оценить в налоговом учете по рыночной стоимости и амортизироватьп. 1 ст. 257 НК РФ. Если же «дочка» применяет упрощенку, то расходов на приобретение ОС у нее не будет (нет оплаты)п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Забираем у «дочки» кредиторку

Допустим, вы готовы помочь «дочке», но прямо сейчас денег или подходящего имущества для передачи у вашей компании нет. На этот случай есть замечательный способ за один день нарастить чистые активы «дочки» без немедленных затрат с вашей стороны. Надо, чтобы «дочка» поделилась с вами кредиторкой. А точнее:

  • вы принимаете на себя (в порядке перевода) долг «дочки» перед поставщиком или иным кредитором. Не забудьте получить письменное согласие кредитора на этот счетст. 391 ГК РФ. В соглашении о переводе долга нужно указать, в какой сумме переводится долг и из какой сделки он возник;
  • вы составляете документ о прекращении задолженности «дочки», возникшей у нее уже перед вашей компанией. Указанная задолженность прощается в целях увеличения ее чистых активов. Сделать это нужно обязательно, так как по общему правилу договор предполагается возмезднымп. 3 ст. 423 ГК РФ. А значит, у «дочки» сразу же возникнет перед вами обязательство по оплате принятого вами на себя долга и ее чистые активы нисколько не увеличатся;
  • в свою очередь, вы не обязаны выкладывать денежные средства прямо сейчас — ведь долг переходит к вам с теми же условиями, которые прописаны в договоре кредитора с вашей «дочкой» (в обязательстве меняется лишь лицо). И если «дочка» была обязана, допустим, погасить кредит через год, то и вы получите тот же график погашения задолженности.

По итогам такого перевода долга у «дочки» сократится кредиторская задолженность. А значит, на такую же сумму вырастут ее чистые активы. В бухгалтерском учете сумма прощенной задолженности относится на ее прочие доходыпп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, а в налоговом (вне зависимости от налогового режима «дочки») не учитывается вовсе — ведь долг прощается в целях увеличения чистых активов компанииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

СОВЕТ

Проблема может ожидать «дочку», что называется, с другой стороны — «расходной». Если она применяет «доходно-расходную» упрощенку и переводит на материнскую компанию долг по оплате, предположим, товаров, то налоговики могут посчитать такие товары в итоге неоплаченнымип. 1 ст. 346.17 НК РФ — ведь денег «дочка» так никому и не заплатит. С такими претензиями упрощенцы уже сталкивались (см. подробнее в , 2011, № 4, с. 33). Так что если «дочка» применяет упрощенку, то лучше принять от нее «нерасходный» долг, например по займу или кредиту.

Для вашей же компании налоговые и учетные последствия будут такими же, как и при переводе «дочке» «живых» денег, — прочий расход в бухучете и его отсутствие в налоговом учете.

Пример. Бухгалтерский учет перевода долга с дочерней на материнскую компанию

/ условие / По состоянию на конец декабря 2011 г. в учете компании «Дочка» числится кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 2 360 000 руб. за поставленные товары со сроком уплаты 15 февраля 2012 г. Основной участник компании «Дочка» — компания «Мама» — согласилась перед закрытием отчетного периода принять на себя этот долг, простив компании «Дочка» возникающие обязательства в связи с переводом долга.

30 декабря было заключено соглашение о переводе долга, на что поставщик дал свое письменное согласие. В этот же день компания «Мама» приняла решение о списании задолженности, возникшей перед ней у компании «Дочка», в целях увеличения ее чистых активов.

/ решение / В бухгалтерском учете компании «Дочка» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Первичный документ
На дату подписания соглашения о переводе долга
Отражен перевод долга на компанию «Мама» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76, субсчет «Компания “Мама”» 2 360 000 Соглашение о переводе долга
Отражено списание задолженности перед компанией «Мама» 76, субсчет «Компания “Мама”» 91-1 «Прочие доходы» 2 360 000 Решение о списании задолженности

В бухгалтерском учете компании «Мама» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Первичный документ
На дату подписания соглашения о переводе долга
Отражен перевод долга поставщику с компании «Дочка» с возникновением права требования долга 76, субсчет «Компания “Дочка”» 76, субсчет «Поставщик» 2 360 000 Соглашение о переводе долга
Прощена задолженность компании «Дочка» 91-2 «Прочие расходы» 76, субсчет «Компания “Дочка”» 2 360 000 Решение о списании задолженности
На дату погашения переведенного долга перед поставщиком
Погашено обязательство по переведенному долгу 76, субсчет «Поставщик» 51 «Расчетные счета» 2 360 000 Выписка по расчетному счету

В завершение еще раз отметим, что при такой форме помощи «дочке» у вашей материнской компании не получится учесть в налоговых расходах стоимость переданного ей имущества или имущественных правп. 16 ст. 270 НК РФ. А при дальнейшей продаже доли в уставном капитале «дочки», выходе из нее или ее ликвидации в расходах можно будет учесть только затраты на приобретение доли, в частности первоначальные и дополнительные взносы в уставный капиталподп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204, но не подобную безвозмездную помощь.

***

Имейте в виду, что если вы решите вносить вклад в имущество «дочки», то процедура будет гораздо сложнее — нужно будет оформлять решение общего собрания или даже регистрировать поправки в ее устав (если в нем такие вклады не предусмотрены).

Не получится быстро увеличить чистые активы «дочки» и дополнительными взносами в ее уставный капитал. Во-первых, это еще более длительная процедура, требующая регистрации в ЕГРЮЛ поправок в устав компании. А во-вторых, после внесения взносов недобор чистых активов у «дочки» может и сохраниться. Ведь если вы повышаете взносами чистые активы «дочки» и на такую же (а не меньшую) сумму повышается ее уставный капитал, то ее выросшие чистые активы опять будут ниже также выросшего уставного капитала.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2017 г.

  1. Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег, № 8
  2. Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются, № 7
  3. Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет, № 7
  4. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  5. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4
  6. Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»