«Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС. < ... >

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем. < ... >

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов. < ... >

Сколько же дней отпуска «заработал» сотрудник?..

Теперь бухгалтерам не придется задаваться этим вопросом! Ведь «отпускная» серия калькуляторов на нашем сайте пополнилась Калькулятором отпускного стажа. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 19 за 2011 г.
М.Н. Ахтанина, юрист

«Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно

С этого года декларация по налогу на прибыль организацийприложение № 1 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@ была дополнена еще одним листом — Приложением к декларации. Посмотрим, какие сведения нужно в нем указывать и могут ли наказать за его непредставление или неправильное заполнение.

Какие сведения указываются в Приложении

Как следует из названия Приложения к декларации, в нем мы должны указывать доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Конкретный же перечень доходов и расходов, которые нужно отражать в Приложении, приведен в приложении № 4 к Порядку заполнения декларацииприложение № 3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@ (далее — Порядок), в нем же перечислены и их коды. И если какой-либо из таких расходов или доходов у вас был, то вы должны указать в Приложении его код и суммуразд. XVI Порядка.

С доходами, не учитываемыми для целей налогообложения прибыли, сведения о которых нужно сообщить налоговой инспекции, среднестатистическая организация может не столкнуться за всю историю своего существования. Единственный более или менее распространенный доход, который нужно указать в Приложении, — это стоимость капитальных вложений, произведенных арендатором (ссудополучателем) в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество, не возмещенных арендодателем (ссудодате­лем)подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Зато перечень расходов, вызывающих повышенный интерес у налоговиков, включает в себя, в частности, такие довольно распространенные расходы, какприложение № 4 к Порядку:

  • стоимость электронно-вычислительной техники, приобретенной организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий и отвечающими всем условиям, установленным в п. 6 ст. 259 НК. Такие IT-компании могут стоимость «электронно-вычислительных» ОС в налоговом учете не амортизировать, а списывать на расходы единовременно в периоде их ввода в эксплуатациюп. 6 ст. 259, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • суммы амортизации, начисленной с применением повышающих коэффициентов, в частности, по ОС, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменностиподп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, а также по лизинговому имуществуподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ;
  • стоимость форменной одежды, выданной работникам бесплатно и навсегда либо проданной им со скидкой;
  • суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей, а также учебных отпусковп. 6 ст. 255 НК РФ;
  • расходы на обучение работниковподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ;
  • стоимость недостач и похищенного имущества, если виновные в этом лица не установленыподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ;
  • суммы амортизации, начисленной по капитальным вложениям в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество, произведенным арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя)п. 1 ст. 256 НК РФ. Такие капитальные вложения амортизируетп. 1 ст. 258 НК РФ:
  • <если>их стоимость арендодатель не возмещает, — арендатор;
  • <если>их стоимость арендодатель возмещает, — арендодатель. В этом случае амортизируются не сами капитальные вложения, а основные средства, стоимость которых увеличена на стоимость неотделимых улучшенийп. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ. В Приложении же к декларации нужно указывать амортизацию, начисленную именно на сумму самих капитальных вложений. То есть расходы под кодом 700 могут появиться в Приложении только у арендаторов (ссудополучателей);
  • взносы по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Напомним, что расходы на добровольное страхование работников для целей налогообложения прибыли нормируютсяп. 16 ст. 255 НК РФ.

Кстати, учтите, что взносы на обязательное социальное страхование, уплачиваемые во внебюджетные фонды, к взносам по договорам обязательного страхования, суммы которых нужно указывать в Приложении, не относятся. Ведь они уплачиваются на основании законодательства, а не договораст. 969 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; Письмо ФНС России от 07.04.2010 № 3-2-12/21. Это нам подтвердили и в ФНС России.

Из авторитетных источников

ГРИГОРЕНКО Дмитрий Юрьевич
ГРИГОРЕНКО Дмитрий Юрьевич
Начальник отдела налога на прибыль и специальных налоговых режимов Управления налогообложения ФНС России

Действительно, в Приложении к декларации не нужно указывать суммы взносов на обязательное социальное страхование (пенсионное, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве), то есть взносов, перечисленных в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В Приложении к декларации нужно указывать только взносы, уплаченные по договорам обязательного страхования пожарных, налоговиков, космонавтов и представителей других опасных профессий. Таким работникам работодатель обязан по закону обеспечить страховку их жизни и здоровья. Но договор страхования будет заключен не с внебюджетным фондом, а со страховой компанией.

Зачем налоговикам нужна вся эта информация? Чтобы получше нас контролировать.

Правда, с учетом ограничений на истребование документов при камеральной проверкеп. 7 ст. 88 НК РФ использовать бо´льшую часть этих сведений с толком они смогут только при выездной проверке. Поскольку самостоятельным основанием для того, чтобы потребовать от вас представить какие-либо дополнительные документы при камералкеп. 1 ст. 93 НК РФ, может быть только указание в Приложении:

  • сумм амортизации, начисленной с использованием повышающих коэффициентов;
  • стоимости электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям ОС, но списанной IT-компанией на расходы как инвентарь.

Ведь возможность и начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, и включить стоимость ОС в расходы единовременно — это налоговые льготы, право на которые нужно подтвердитьп. 1 ст. 56, п. 6 ст. 88 НК РФ.

Можно ли оштрафовать за непредставление или неправильное составление Приложения

Если организация, у которой есть особо интересующие налоговиков доходы или расходы, вообще не представит Приложение в составе декларации, бояться особо нечего. Максимум, что ей грозит, — штраф 200 руб. за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроляп. 1 ст. 126 НК РФ.

А вот штрафа за непредставление декларациист. 119 НК РФ в такой ситуации быть не должно. Поскольку сама декларация представлена, а Приложение — это все-таки только приложение к ней. Более того, однажды суд признал неправомерным привлечение к ответственности по ст. 119 НК организации, представившей декларацию по налогу на прибыль без листа 02Постановление ФАС УО от 14.04.2009 № Ф09-2116/09-С3.

И совсем ничего не будет налогоплательщику, который представит в ИФНС неправильно заполненное Приложение. Оштрафовать по ст. 120 НК за неправильное отражение в Приложении «подозрительных» доходов и расходов нельзя. Ведь налоговое законодательство не называет Приложение ни регистром налогового учета, ни налоговой отчетностью.

***

Если у вас нет расходов или доходов, которые нужно указывать в Приложении к декларации, то вы его просто не представляетеп. 1.1 Порядка. Но если хотя бы в одном отчетном периоде у вас были доходы или расходы, поименованные в Перечне, то Приложение придется представлять вместе с декларацией за все последующие отчетные периоды и за год, даже если больше у вас таких доходов или расходов до конца года не будет. Ведь декларация составляется нарастающим итогом с начала годап. 2.1 Порядка.

Не представив Приложение в такой ситуации вместе с декларациями за последующие отчетные и налоговый периоды, вы дадите налоговикам повод оштрафовать вас на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. «Прибыльные» сложности бывшего упрощенца, № 22
  2. Налог на прибыль: характерные нарушения, № 22
  3. Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года, № 22
  4. Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль, № 20
  5. Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках, № 19
  6. Считаем выручку в ТСЖ, № 18
  7. Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками, № 18
  8. Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации, № 16
  9. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  10. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13
  11. Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  12. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  13. «Расходные» хлопоты, № 8
  14. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  15. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  16. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  17. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  18. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  19. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  20. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  21. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  22. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  23. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  24. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.27%
октябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы молодых специалистов на стажировку?
Да, и после ее окончания некоторые стажеры остаются работать в компании
Скорее на практику, не предполагающую последующего трудоустройства
Стажировок нет, но с соискателем могут заключить договор обучения с последующим трудоустройством
Нет, нам некогда заниматься обучением и подготовкой кадров

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний деловой конгресс ТАКСКОМСмарт-комплект