Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
НДФЛ с декабрьской зарплаты в 2017 году

Достаточно часто работодатели выплачивают работникам зарплату за декабрь до новогодних праздников, например 28 декабря. И в связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос: как быть с НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017? < ... >

Пришло время сдать отчет о среднесписочной численности за 2017 год

Не позднее 22 января все организации, а также те ИП, которые в прошлом году привлекали работников, должны сдать сведения о среднесписочной  численности за 2017 год. Заполните специальную форму. < ... >

Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

По неработающим фирмам можно отчитаться единой декларацией

Сдать за 2017 год (IV квартал 2017 года) единую упрощенную декларацию вправе те налогоплательщики, у которых за налоговый период не было движения денег на счетах в банках и в кассе, а также объектов налогообложения ни по одному из налогов п. 2 ст. 80 НК. Крайний срок – 22 января. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2011 г.

Содержание журнала № 2 за 2011 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество

Порядок учета арендатором расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества всегда вызывает вопросы у бухгалтеров. И мы уже отвечали на некоторые из них. А сегодня мы рассмотрим одну интересную ситуацию, возникшую у нашего подписчика, применяющего упрощенку.

Итак, организация в 2010 г. арендовала помещение. В договоре аренды стороны оговорили, что для расширения торговой площади арендатор достраивает помещение. Работы по достройке планируется завершить в 2011 г. Стоимость этих работ арендодатель не возмещает. А с 2011 г. организация-арендатор перешла на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». И бухгалтер этой компании сомневается, можно ли уменьшить налоговую базу при УСНО на сумму расходов по достройке. Тем более что при исчислении налога на прибыль они не были учтенып. 1 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ.

На УСНО расходы превратятся в ОС 

В рассматриваемой ситуации организация достраивает помещение, которое ей не принадлежит. Увеличенную площадь помещения нельзя отделить от самого здания. А значит, такая достройка — это неотделимое улучшение арендованного имуществап. 2 ст. 623 ГК РФ, то есть собственность арендодателя. И по окончании договора аренды оно должно быть передано ему. Так как стоимость достройки арендодатель не возмещает, посмотрим, есть ли у арендатора шанс учесть эти затраты в расходах при УСНО.

В процессе достройки все затраты по строительству (стоимость закупленных материалов, работ по переносу перегородок, работ по возведению новых стен и т. п.) в налоговом учете надо собирать обособленно. Они формируют стоимость будущего основного средства. И пока достройка не закончится, эти суммы нельзя учесть в расходах ни при исчислении налога на прибыль, ни при исчислении налога при УСНОп. 5 ст. 270, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16 НК РФ. По окончании всех работ будет сформирована окончательная стоимость основного средства. Но произойдет это уже в том году, когда арендатор будет применять УСНО.

По мнению Минфина России, упрощенец-арендатор может учесть в расходах стоимость неотделимых улучшений в том же порядке, что и расходы на приобретение основных средствПисьма Минфина России от 25.06.2009 № 03-11-06/2/108, от 02.04.2008 № 03-11-04/3/168. Объясняет он это так. В состав основных средств упрощенца включается имущество, которое признается амортизируемым по правилам гл. 25 НК РФп. 4 ст. 346.16 НК РФ. А сделанные с согласия арендодателя неотделимые улучшения в арендованное имущество тоже относятся к амортизируемому имуществуп. 1 ст. 256 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается и налоговая служба.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

При определении налоговой базы упрощенцы могут учитывать, в частности, расходы на достройку основных средств, если эти основные средства признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФподп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществомп. 1 ст. 256 НК РФ. Исходя из этого, упрощенец вправе учесть в расходах сумму произведенных затрат по достройке арендованного помещения начиная с отчетного периода, в котором произошло последнее из событийп. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; п. 1 Письма Минфина России от 18.10.2005 № 03-11-02/52:

  • <или>оплата (завершение оплаты) работ по достройке;
  • <или>ввод в эксплуатацию достроенного помещения;
  • <или>подача на госрегистрацию документов об изменении (увеличении) площади здания.

Эти расходы до конца года надо распределить по отчетным периодам равными долямип. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Некоторые специалисты считают, что признавать неотделимые улучшения амортизируемым имуществом можно только в том случае, когда договор аренды заключен на срок более 12 месяцев. А если договор заключен на меньший срок (а так чаще всего и делают, чтобы не регистрировать егоп. 2 ст. 651 ГК РФ), то вроде бы как одно из условий признания имущества амортизируемым не выполняется. Однако это неправильно. Срок полезного использования объекта нужно определять по Классификации основных средствутв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. А по неотделимым улучшениям срок полезного использования определяется исходя изп. 1 ст. 258 НК РФ:

  • <или>срока полезного использования самого неотделимого улучшения, если оно поименовано в качестве отдельного объекта в Классификации;
  • <или>срока полезного использования арендованного основного средства, если неотделимое улучшение в Классификации отдельно не поименовано.

Таким образом, срок полезного использования неотделимых улучшений всегда больше 12 месяцев. А срок, на который заключен договор аренды, в целях признания имущества амортизируемым не имеет никакого значения. Он важен для другого — амортизировать неотделимые улучшения арендатор может только с момента ввода их в эксплуатацию и до окончания срока договора аренды.

Таким образом, всю сумму неотделимых улучшений арендатор спишет на расходы в течение 1 года. В этом, безусловно, плюс упрощенки. Но для арендатора это может обернуться и существенным минусом.

Оборотная сторона ускоренного учета капвложений

После того как арендатор учтет неотделимые улучшения в расходах, важно, чтобы в течение 3 лет (10 лет, если срок полезного использования улучшений превышает 15 лет), пока будет применяться упрощенка, договор аренды не закончилсяп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Иначе арендатору придется пересчитывать налог при УСНО за весь период пользования неотделимыми улучшениями. Потому что при их передаче арендодателю раньше указанного срока в расходах при УСНО можно учесть только сумму амортизации, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ, а не всю стоимость улучшений. Так как неотделимые улучшения передаются арендодателю безвозмездно, то учесть в расходах их недоамортизированную часть не удастся.

В результате арендатору придется подать в инспекцию уточненную декларацию по УСНО, доплатить налог и пенип. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.06.2009 № 03-11-06/2/113.

***

Упрощенцу не нужно будет доплачивать налог и пени, только если договор аренды будет действовать:

  • <или>более 3 лет с момента учета в расходах стоимости неотделимых улучшений, если срок их полезного использования меньше 15 лет;
  • <или>более 10 лет с момента учета в расходах стоимости неотделимых улучшений, если срок их полезного использования больше 15 лет.

Если же срок аренды меньше, то пересчитывать налог при УСНО из-за восстановления затрат не придется, только если арендатор на момент окончания договора аренды вернется обратно на общий режим налогообложенияп. 1 ст. 346.16, пп. 4.1, 6 ст. 346.13 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

  1. Минимальный налог при УСН: начисление и уплата, № 2
  2. Подача УСН-декларации не сделает вас упрощенцем, № 2
  3. Упрощенка-2018: что меняется с нового года, № 1

2017 г.

  1. Упрощенка и обучение будущих работников, № 24
  2. Уведомляем налоговую о переходе на УСН с 2018 года, № 23
  3. Смена объекта при УСН: можно ли учесть старые расходы, № 23
  4. «Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев, № 15
  5. Курсовые разницы при УСН, № 9
  6. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  7. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  8. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  9. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  10. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  11. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет