Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Прочие события за 8 - 12 октября

Вот и подошла к концу очередная рабочая неделя. Наверняка, вам уже не терпится покинуть свое рабочее место, ведь на выходные запланировано столько важных дел. Но прежде чем отправиться реализовывать планы на уикэнд, не забудьте ознакомиться с нашим еженедельным обзором бухгалтерских событий. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 октября 2011 г.

Содержание журнала № 20 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС

Комментарий к Письму налоговой службы, разъясняющему применение корректировочных счетов-фактур

С 1 октября вступили в силу поправки в гл. 21 НК РФ, которыми установлены новые правила расчета НДС при последующем изменении цены проданных товаровФедеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ. В такой ситуации появилась необходимость выставления продавцами нового документа — корректировочного счета-фактуры. Следовательно, нужна его форма и правила заполнения. Все это будет, но не сразу. Есть информация, что соответствующее постановление Правительства вступит в силу лишь с 1 января 2012 г. Однако работать нужно и форма может потребоваться уже сейчас! К счастью, на выручку налогоплательщикам пришла налоговая служба и предложила пока составлять корректировочный счет-фактуру по рекомендованной ею форме.

Для упрощения под реализованными товарами в этой статье подразумеваются как проданные товары, так и выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права.

Когда понадобится корректировочный счет-фактура

Прежде всего, налоговая служба подтвердила, что корректировочные счета-фактуры надо составлять, если изменение стоимости товаров произошло 1 октября 2011 г. или позднее. Ведь по Налоговому кодексу выставить такой счет-фактуру продавец должен после того, как составлен документ на изменение стоимости товаровп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Поэтому, даже если товары были отгружены до 1 октября, но их стоимость изменилась по соглашению сторон после этой даты, надо применять новый порядок расчета НДС.

Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры

Налоговая служба в своем Письме привела форму, которую она рекомендует использовать. И эта форма соответствует требованиям Налогового кодекса. Поэтому имеет смысл именно ее и применять (форму вы найдете на с. 26—27).

Напомним, что заполняет форму всегда продавец. Независимо от того, в какую сторону меняется стоимость товаров: увеличивается она или уменьшается.

В основной таблице корректировочного счета-фактуры нужно указывать бо´льшее количество показателей, чем в обычном счете-фактуре: требуется указать данные до изменения, после изменения и разницу между ними. Поэтому корректировочный счет-фактура получился еще более громоздким, чем обыкновенный. И чтобы уместить все показатели, придется постараться. Можно, к примеру, таблицу корректировочного счета-фактуры разбить на две части и расположить одну под другой. Это лучше, чем мельчить до степени нечитаемости.

Вы можете, конечно, разработать и более удобную и компактную форму, предусмотрев отдельные строки (а не графы) для показателей до изменения, после изменения и для разницы между ними. Однако учтите, что такая форма может показаться вашим покупателям неправильной. Ведь ФНС предложила свой вариант корректировочного счета-фактуры.

Кроме того, после официального вступления в силу формы, которую утвердит Правительство, все равно придется переходить именно на нее. Так что разрабатывать свою форму корректировочного счета-фактуры лишь на 3 месяца (октябрь — декабрь 2011 г.) нецелесообразно — даже если вы и убедите своего покупателя в ее полном соответствии НК РФ.

Заполняем корректировочный счет-фактуру

Налоговая служба также рассказала, как заполнять форму корректировочного счета-фактурыприложение № 2 к Письму № ЕД-4-3/15927@. Особенности заполнения отдельных граф вы можете увидеть на с. 26—27.

Обратите внимание на то, что налоговая служба предлагает вести нумерацию корректировочных счетов-фактур совместно с обычными счетами-фактурами (в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам). Однако это может быть не совсем удобно. Ведь тогда в журнале учета счетов-фактур, книге продаж или книге покупок не будет видно, какой именно счет-фактура обыкновенный, а какой — корректировочный. Поэтому можно совместить пожелания налоговой службы с удобством: вести сплошную нумерацию, однако в конце номеров корректировочных счетов-фактур ставить букву «К». К примеру, номер обычного счета-фактуры, выписанного 4 октября 2011 г., — 354, выписанному после него корректировочному счету-фактуре присваиваем номер 355-К, а номер следующего обычного счета-фактуры будет 356. Так становится видно, что мы выписали корректировочный счет-фактуру не задним числом, и в то же время нам будет удобно распознать его в книге покупок или книге продаж именно как корректировочный.

И еще. Если первоначальный счет-фактура составлен на продажу нескольких товаров, но затем стоимость изменяется лишь по некоторым из них, то в корректировочном счете-фактуре данные о всех товарах не нужны. Надо заполнять его только на товары, стоимость которых меняется. К примеру, продали 25 различных товаров, а потом изменили стоимость по трем из них. Значит, корректировочный счет-фактуру надо составлять только на три вида товаров. И это хорошо, поскольку проще и снижает как трудозатраты, так и вероятность ошибок.

Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры

/ условие / Поставщик ООО «Ветер» отгрузил 29.09.2011 покупателю ООО «Мечта» шоколад «Аленка» российского производства в количестве 200 шт. по цене 35,40 руб. за штуку (сумма без НДС — 30 руб., НДС 18% — 5,40 руб.). Общая стоимость шоколадок — 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Счет-фактура № 745 на отгруженные шоколадки выставлен в тот же день — 29.09.2011.

12.10.2011 поставщик и покупатель договорились об изменении стоимости партии шоколадок вследствие достижения покупателем определенного объема закупок, после которого он имеет право на ретро-скидку. Цена единицы снижена до 33,04 руб. (28 руб. — сумма без НДС, НДС — 5,04 руб.), о чем составлено приложение к первоначальному договору.

/ решение / В течение 5 дней (начиная с 12.10.2011) поставщик ООО «Ветер» должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Он сделал это 12.10.2011.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №
753-К
от
12.10.2011
(1)
 
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №
745
от
29.09.2011
(1.1)

Продавец
ООО «Ветер»
(2)
Адрес
112877, г. Москва, ул. Вавилова, д. 39
(2а)
ИНН/КПП продавца
7715045954/771501001
(2б)
Покупатель
ООО «Мечта»
(3)
Адрес
113006, г. Москва, ул. Краснопресненская, д. 1
(3а)
ИНН/КПП покупателя
7713148214/771301001
(3б)
Валюта:
руб.Чтобы всем было понятно, в какой валюте выставлен ваш корректировочный счет-фактура, лучше добавить этот показатель
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога В том числе акциз Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога
до изменения после изменения до изменения после изменения до изменения после изменения разница до изменения после изменения разница до изменения после изменения разница до изменения после изменения разница
к уменьшению к доплате к уменьшению к доплате к уменьшению к доплате к уменьшению к доплате
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Шоколад «Аленка» шт. 200 200 30 28 6000 5600 400 Без акциза Без акциза Без акциза Без акциза 18% 1080 1008 72 7080 6608 472
Итого по корректировочному счету-фактуре Х Х 400 Х Х Х 72 Х Х 472
Руководитель организации
 
(подпись)
Гладышев А.В.
(ф. и. о.)
Главный бухгалтер
 
(подпись)
Правильная О.Н.
(ф. и. о.)
Индивидуальный предприниматель
 
 
(подпись)
 
(ф. и. о.)
 
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

При выписке корректировочного счета-фактуры налоговая служба рекомендует поступать так.

В строках 2—3б наименование продавца и покупателя, место их нахождения, их ИНН и КПП надо указывать так же, как в первоначальном счете-фактуре.

В графах 1—2 таблицы наименование, единицу измерения надо указывать те же, что и в первоначальном счете-фактуре.

При заполнении граф 3 и 4 корректировочного счета-фактуры данные до изменения надо брать из первоначального счета-фактуры.

В графах 3а и 4а надо указывать новые — скорректированные — показатели количества и/или цены. Если же один из этих показателей при общем изменении стоимости товаров остался прежним, в соответствующей графе (3а или 4а) надо продублировать первоначальный показатель (графы 3 или 4).

Графы 5б, 6б, 8б, 9б надо заполнять только в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров. Показатели этих граф налоговая служба предлагает определять как положительную разницу показателей граф 5 (6, 8 или 9) и граф 5а (6а, 8а, 9а). Хотя в НК указано, что в данном случае должен появляться отрицательный показательп. 5.2 ст. 169 НК РФ. Но отступление, которое сделала налоговая служба, вполне логично: ведь не будете же вы в книгу покупок, рассчитывая на вычет, ставить отрицательные суммы. К примеру, «–10 руб.» — тогда результатом будут совсем даже не вычеты, а, наоборот, их уменьшение.

То же самое и при перенесении показателей в книгу продаж: если в счете-фактуре поставить отрицательную сумму, то выручка не увеличится, а уменьшится. Именно поэтому налоговая служба для отражения разниц при уменьшении и увеличении стоимости сделала разные графы: графы 5б, 6б, 8б и 9б — при разнице к уменьшению сумм, а графы 5в, 6в, 8в, 9в — к их увеличению (к доплате).

Графы 5в, 6в, 8в, 9в надо заполнять только в случае увеличения стоимости отгруженных товаров. Показатели этих граф налоговая служба рекомендует определять как отрицательные значения разниц показателей графы 5 (6, 8 или 9) и графы 5а (6а, 8а, 9а). Однако записать показатель в соответствующую графу «в» надо в виде положительного числа.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж у продавца

СИТУАЦИЯ 1. Уменьшение стоимости товаров

В таком случае продавец имеет право зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупокп. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. Сделать это он может сразу, а может и попозже — в течение 3 лет после того, как сам же и выставил корректировочный документ.

Схема

СИТУАЦИЯ 2. Увеличение стоимости товаров

В этом случае продавец должен составить дополнительный лист к книге продаж. Ведь он обязан увеличить базу по НДС на дату отгрузки товаров, а не на дату составления документа об увеличении их стоимости. Не забудьте также, что надо доплатить пени и представить уточненную декларацию за квартал отгрузкип. 10 ст. 154, ст. 75, ст. 81 НК РФ.

Схема

И только если увеличение стоимости товаров приходится на тот же квартал, что и их отгрузка, продавец может просто зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж в текущем квартале. В этом случае ФНС разрешает не заполнять дополнительный лист — ведь на сумму НДС это никак не повлияетп. 2.3 Письма № ЕД-4-3/15927@.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж у покупателя

СИТУАЦИЯ 1. Уменьшение стоимости товаров

Здесь покупатель обязан зарегистрировать в книге продаж либо корректировочный счет-фактуру, либо документ на изменение стоимости товаров — в зависимости от того, что он раньше получит от продавцаподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. И сделать это нужно в квартале получения первого из этих документов от поставщика. Если оба документа получены в одном квартале, то удобнее регистрировать корректировочный счет-фактуру.

Схема

Если же покупатель не получит от поставщика до конца квартала корректировочный счет-фактуру, то в книге продаж придется зарегистрировать первичный документ на уменьшение стоимости приобретенных товаров.

СИТУАЦИЯ 2. Увеличение стоимости товаров

В этом случае покупатель имеет право зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупокп. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. На это Налоговый кодекс отводит ему 3 года с даты выставления корректировочного счета-фактуры.

Схема

Корректировка стоимости товаров, не облагаемых НДС

В случае если меняется стоимость товаров, которые вообще не облагаются НДС либо освобождены от такого налогообложения, в корректировочном счете-фактуреп. 5 ст. 168 НК РФ:

  • в графах 7, 8, 8а надо указать: «Без налога (НДС)»;
  • графы 8б и 8в заполнять не нужно;
  • в графе 9 надо указать показатель графы 5, а в графе 9а (9б, 9в) — показатель графы 5а (5б, 5в).

Исправляем корректировочный счет-фактуру

При обнаружении ошибок в нем все исправления надо оформлять так же, как и при внесении исправлений в обычный счет-фактуруп. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. То есть все исправительные записи нужно заверять подписью руководителя организации-продавца и печатью, а также надо указывать дату внесения исправления.

Многие организации при исправлении обычных счетов-фактур (если, конечно, ошибка не повлияла на денежные показатели) часто просто заменяют его правильным — выписанным от той же даты и с тем же номером. Ведь инспектор не видел неправильного первоначального счета-фактуры. Вероятно, многие так же будут действовать и при исправлении показателей корректировочных счетов-фактур.

***

Итак, если в IV квартале у вас будет меняться стоимость отгруженных или полученных товаров, то корректировочный счет-фактура необходим. Если вы решите составлять корректировочные счета-фактуры по рекомендованной ФНС форме, лучше отразить это в налоговой учетной политике.

Если вы — покупатель, то без корректировочного счета-фактуры вы можете потерять часть вычета НДС (при увеличении цены сделки). Такая же потеря вычета будет у продавца при уменьшении цены.

Кроме того, если вы — продавец, то за невыставление корректировочного счета-фактуры при проверке налоговая может вас оштрафовать по ст. 120 НК РФ (10 тыс. руб., если нарушение — только в одном квартале, и 30 тыс. руб., если нарушение — в нескольких кварталах). А если вы еще и нарушите новые правила расчета НДС в случае увеличения цены, то вам грозят и штрафы по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

И не забудьте, что перечень существенных ошибок в обычных счетах-фактурах, из-за которых покупатель лишается права на вычет входного НДС, распространяется и на корректировочные счета-фактурып. 2 ст. 169 НК РФ.

Так что будьте внимательны, и все у вас получится.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"