Переход на УСНО: как правильно восстановить НДС по недвижимости | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Передача товаров физлицам не всегда требует выдачи чека

Если гражданин получает от организации товары в качестве оплаты за труд, пробивать кассовый чек по такой операции не требуется. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть

Для того чтобы расходы на доставку товаров, материалов, на служебные поездки можно было учесть в расходах при начислении налога на прибыль, необходимы первичные документы. О том, какие документы понадобятся в различных ситуациях, нам рассказывает специалист Минфина. < ... > < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

ККТ и подотчетники: вопросов больше чем ответов

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ. < ... > < ... >

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 октября 2011 г.

Содержание журнала № 20 за 2011 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Переход на УСНО: как правильно восстановить НДС по недвижимости

Если вы применяете общий режим налогообложения, но хотите снизить свою налоговую нагрузку, сейчас самое время задуматься о переходе со следующего года на упрощенку. Ведь для подачи заявления об этом (форма № 26.2-1)утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ есть только 2 месяца в году — октябрь и ноябрьп. 1 ст. 346.13 НК РФ. Но прежде чем бросаться заполнять это заявление, вспомните вот о чем.

При переходе с общего режима на УСНО вы должны будете восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, в том числе и по объектам недвижимостиподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, которые будут использоваться уже на УСНО, то есть в операциях, не облагаемых НДС. По ним налог должен быть восстановлен пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости (без учета переоценки)подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Два варианта: восстанавливать сразу или постепенно

По общему правилу восстановить НДС нужно в квартале, предшествующем году перехода на упрощенкуподп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 163 НК РФ. То есть если УСНО вы планируете применять с января 2012 г., то восстановить НДС надо в IV квартале 2011 г.

В то же время есть еще одно правило: в ситуации, когда объект недвижимости будет использоваться для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ (а операции упрощенца в этот перечень тоже попадаютподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), НДС можно восстанавливать частями по 1/10 в течение 10 летп. 6 ст. 171 НК РФ. Этот вариант, безусловно, выгоднее.

Но можно ли его применять?

Минфин — за быстрый способ, суды — колеблются

По мнению Минфина, НДС надо восстанавливать единовременно, не растягивая этот процесс на несколько летПисьмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-07-11/150. И большинство судов в последнее время соглашаются с этой точкой зрения. Основной их аргумент заключается в том, что восстанавливать НДС частями могут только плательщики этого налогаПостановление ФАС УО от 02.03.2010 № Ф09-1050/10-С2, а упрощенцы таковыми не являютсяпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Суды при принятии решений опирались также на требование отражать восстановленную сумму в течение всех 10 лет в декларациях по НДС и, кроме того, на порядок ее расчетап. 6 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-2008/11-С2. Судя по формулировкам НК РФп. 1 ст. 143, п. 6 ст. 171 НК РФ, этот порядок предназначен для тех, у кого есть хоть какие-то операции, облагаемые НДС, чем упрощенцы опять же похвастаться не могут.

А однажды суд указал, что норма о восстановлении НДС в течение 10 лет применима только при строительстве недвижимости и только в отношении объектов незавершенного строительстваПостановление ФАС ВВО от 21.07.2010 № А43-28265/2009.

И нельзя не отметить решение, где суд посчитал данную норму применимой только к объектам недвижимости, по которым амортизация впервые начислялась после 1 января 2009 г.Постановление ФАС ПО от 05.05.2011 № А65-28572/2009

Но есть пара постановлений, в которых суды признали право упрощенцев восстанавливать налог в долях по 1/10Постановление ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09-6084/10-С3. В одном из них суд указал, что норма о 10 годах на восстановление НДС является специальной по отношению к общей норме о восстановлении налога в квартале, предшествующем переходу на упрощенку, а следовательно, имеет приоритет перед последнейПостановление ФАС УО от 16.12.2009 № Ф09-9939/09-С2.

Точку в споре мог бы поставить ВАС. Но он как минимум дважды выносил только определения об отказе в передаче дела на рассмотрение в Президиум. Причем один раз к нему с заявлением обращались недовольные предыдущим решением суда налоговикиОпределение ВАС РФ от 25.01.2010 № ВАС-5218/09, а другой — недовольный предпринимательОпределение ВАС РФ от 26.08.2011 № ВАС-11284/11, конечно, с противоположными требованиями.

***

Когда речь идет о большой сумме НДС, очень хочется растянуть восстановление на несколько лет. Но при таком порядке восстановления вы должны будете подавать декларацию по НДС с указанной в ней суммой восстановленного налога по недвижимости каждый год, будучи уже упрощенцем.

Поэтому уже после первой сдачи такой отчетности к вам с вопросами явятся представители налоговых органов. То есть узнают они о вашем решении достаточно быстро. И с большой долей вероятности вас ожидает спор с налоговиками.

А последние тенденции судебной практики таковы, что именно на сторону инспекторов встают суды.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК