Переход на УСНО: как правильно восстановить НДС по недвижимости | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Разъяснения ФНС и Минфина спасут от пеней?

Если недоимка возникла у налогоплательщика из-за того, что он действовал согласно разъяснениям ФНС или Минфина, начислять пени на сумму такой недоимки налоговики не должны. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 октября 2011 г.

Содержание журнала № 20 за 2011 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Переход на УСНО: как правильно восстановить НДС по недвижимости

Если вы применяете общий режим налогообложения, но хотите снизить свою налоговую нагрузку, сейчас самое время задуматься о переходе со следующего года на упрощенку. Ведь для подачи заявления об этом (форма № 26.2-1)утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ есть только 2 месяца в году — октябрь и ноябрьп. 1 ст. 346.13 НК РФ. Но прежде чем бросаться заполнять это заявление, вспомните вот о чем.

При переходе с общего режима на УСНО вы должны будете восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, в том числе и по объектам недвижимостиподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, которые будут использоваться уже на УСНО, то есть в операциях, не облагаемых НДС. По ним налог должен быть восстановлен пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости (без учета переоценки)подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Два варианта: восстанавливать сразу или постепенно

По общему правилу восстановить НДС нужно в квартале, предшествующем году перехода на упрощенкуподп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 163 НК РФ. То есть если УСНО вы планируете применять с января 2012 г., то восстановить НДС надо в IV квартале 2011 г.

В то же время есть еще одно правило: в ситуации, когда объект недвижимости будет использоваться для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ (а операции упрощенца в этот перечень тоже попадаютподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), НДС можно восстанавливать частями по 1/10 в течение 10 летп. 6 ст. 171 НК РФ. Этот вариант, безусловно, выгоднее.

Но можно ли его применять?

Минфин — за быстрый способ, суды — колеблются

По мнению Минфина, НДС надо восстанавливать единовременно, не растягивая этот процесс на несколько летПисьмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-07-11/150. И большинство судов в последнее время соглашаются с этой точкой зрения. Основной их аргумент заключается в том, что восстанавливать НДС частями могут только плательщики этого налогаПостановление ФАС УО от 02.03.2010 № Ф09-1050/10-С2, а упрощенцы таковыми не являютсяпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Суды при принятии решений опирались также на требование отражать восстановленную сумму в течение всех 10 лет в декларациях по НДС и, кроме того, на порядок ее расчетап. 6 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-2008/11-С2. Судя по формулировкам НК РФп. 1 ст. 143, п. 6 ст. 171 НК РФ, этот порядок предназначен для тех, у кого есть хоть какие-то операции, облагаемые НДС, чем упрощенцы опять же похвастаться не могут.

А однажды суд указал, что норма о восстановлении НДС в течение 10 лет применима только при строительстве недвижимости и только в отношении объектов незавершенного строительстваПостановление ФАС ВВО от 21.07.2010 № А43-28265/2009.

И нельзя не отметить решение, где суд посчитал данную норму применимой только к объектам недвижимости, по которым амортизация впервые начислялась после 1 января 2009 г.Постановление ФАС ПО от 05.05.2011 № А65-28572/2009

Но есть пара постановлений, в которых суды признали право упрощенцев восстанавливать налог в долях по 1/10Постановление ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09-6084/10-С3. В одном из них суд указал, что норма о 10 годах на восстановление НДС является специальной по отношению к общей норме о восстановлении налога в квартале, предшествующем переходу на упрощенку, а следовательно, имеет приоритет перед последнейПостановление ФАС УО от 16.12.2009 № Ф09-9939/09-С2.

Точку в споре мог бы поставить ВАС. Но он как минимум дважды выносил только определения об отказе в передаче дела на рассмотрение в Президиум. Причем один раз к нему с заявлением обращались недовольные предыдущим решением суда налоговикиОпределение ВАС РФ от 25.01.2010 № ВАС-5218/09, а другой — недовольный предпринимательОпределение ВАС РФ от 26.08.2011 № ВАС-11284/11, конечно, с противоположными требованиями.

***

Когда речь идет о большой сумме НДС, очень хочется растянуть восстановление на несколько лет. Но при таком порядке восстановления вы должны будете подавать декларацию по НДС с указанной в ней суммой восстановленного налога по недвижимости каждый год, будучи уже упрощенцем.

Поэтому уже после первой сдачи такой отчетности к вам с вопросами явятся представители налоговых органов. То есть узнают они о вашем решении достаточно быстро. И с большой долей вероятности вас ожидает спор с налоговиками.

А последние тенденции судебной практики таковы, что именно на сторону инспекторов встают суды.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКТакском- ноябрь