Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е. | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Учебный» НДФЛ-вычет: где найти реквизиты «образовательной» лицензии

В договоре на оказание платных образовательных услуг не указаны реквизиты лицензии на ведении образовательной деятельности? Как тогда гражданину подтвердить свое право на НДФЛ-вычет? < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е.

Комментарий к Письму Минфина России о расчете вычета НДС при цене в валюте

С 1 октябряподп. «б» п. 7, подп. «а» п. 20 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ действуют новые правила определения базы и вычета по НДС по оплачиваемым в рублях товарам (работам, услугам), цена которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах. Продавец определяет базу по НДС исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки и при последующей оплате ее уже не пересчитываетп. 4 ст. 153 НК РФ. А у покупателя не подлежит пересчету сумма вычетап. 1 ст. 172 НК РФ.

При этом остается неясным:

  • как продавцу учесть при расчете налоговой базы курс ЦБ РФ, если договорной курс отличается от курса ЦБ РФ на день отгрузки;
  • какой курс должен взять для расчета своего вычета покупатель, если счет-фактура выставлен в у. е. или в валюте.

Начнем с вычета по НДС у покупателя — поскольку именно о нем идет речь в Письме Минфина, а потом перейдем к расчету базы у продавца.

Мы не рассматриваем ситуацию, когда товары (работы, услуги) оплачиваются авансом.

Вычет НДС у покупателя

В Письме Минфин сообщил, что если по отгруженным начиная с 1 октября товарам счет-фактура выставлен в валюте или в у. е., то покупатель рассчитывает вычет исходя из курса на день принятия товаров на учет, а не на день отгрузки продавцом. Очевидно, эти две даты могут не совпадать, ведь нередко право собственности на товары переходит к покупателю позже их отгрузки.

Вместе с тем в НК РФ не сказано, исходя из какого курса нужно рассчитать сумму вычета. Если счет-фактура выставлен в рублях, то все понятно: покупатель принимает к вычету ту сумму НДС, которую указал в счете-фактуре продавец. А как быть, если счет-фактуру продавец выставил в иностранной валюте или в у. е.? НК РФ по-прежнему это допускаетп. 7 ст. 169 НК РФ. Тут возможны два подхода.

ПОДХОД 1. Покупатель вправе заявить к вычету ровно столько, сколько должен начислить с реализации продавец. Ведь только эта сумма является налогом. А все, что свыше, — это не налог, поскольку не подлежит начислению у продавца с этой реализации.

Таким образом, вычет НДС покупатель должен рассчитать так же, как рассчитывает базу продавец — исходя из курса ЦБ РФ на дату отгрузки (подробнее об определении базы у продавца см. ниже). Эту дату вы можете взять, например, из товарной накладнойподп. «б» п. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — на дату счета-фактуры ориентироваться нельзя, ведь его могут выставить в течение 5 дней с момента отгрузкип. 3 ст. 168 НК РФ.

ПОДХОД 2. Минфин, как видим, допускает, что покупатель примет к вычету не ту сумму НДС, которую начислил при отгрузке продавец, а иную — определенную по курсу на день принятия товара к учету.

В обоснование своего подхода Минфин сослался на то, что право на вычет возникает в момент принятия покупки на учет (при наличии счета-фактуры)п. 1 ст. 172 НК РФ. Заметим также, что аналогичный порядок установлен Налоговым кодексом для расчета вычета по товарам (работам, услугам), приобретаемым за иностранную валютуп. 1 ст. 172 НК РФ.

Разъяснения Минфина могут быть как выгодны покупателю, так и нет: если курс после отгрузки вырос, то счет-фактура в у. е. позволит ему поставить к вычету больше, чем начислил продавец, а если упал — заставит «вычесть» меньше. А когда счет-фактура составлен в рублях, то колебания курса на вычет не влияют: вы заявите к вычету сумму НДС, рассчитанную по курсу на дату отгрузки.

Причем в своем Письме Минфин не уточнил, какой курс должен взять покупатель — ЦБ РФ или тот, что установлен договором для расчетов (а он может отличаться от установленного Центробанком, например, в договоре указан курс ЦБ РФ + 3%). На наш взгляд, у покупателя нет оснований рассчитывать свой вычет исходя из курса ЦБ РФ, нужно взять курс, установленный в договоре (так называемый договорной курс). С этим согласны в Минфине.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если договором установлено, что для расчета суммы, подлежащей оплате в рублях, применяется увеличенный на определенный процент курс иностранной валюты Банка России на дату платежа, а счет-фактура составлен в иностранной валюте или условных единицах, то покупатель для расчета подлежащей вычету суммы НДС применяет курс ЦБ РФ на дату принятия товаров на учет, увеличив его на соответствующий процент.

Поэтому, когда дата отгрузки товаров продавцом и дата их принятия на учет покупателем не совпадают, сумма вычета у покупателя будет отличаться от суммы НДС, которую начислил с этой реализации продавец. Но претензий к вычету из-за этого у налоговых органов не должно быть.

Но счет-фактура в у. е. или в инвалюте может быть выставлен продавцомп. 3 ст. 168 НК РФ или получен вами позже принятия товаров на учет. Курс на какой день тогда нужно взять для расчета суммы вычета: на дату принятия на учет, либо на день, которым датирован счет-фактура, либо на день его получения? Об этом в Письме Минфина ничего не сказано.

На наш взгляд, в любом случае нужно взять курс на дату принятия на учет, даже если вычет вы будете заявлять в следующем периоде — в том, на который попадает дата составления или получения счета-фактуры. Так думают и в Минфине.

Из авторитетных источников

Независимо от того, каким днем датирован счет-фактура в иностранной валюте или в условных единицах, и от того, когда он получен, покупатель рассчитывает сумму вычета по курсу на дату принятия товаров на учет.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

База НДС у продавца

Открытым остается вопрос о том, как продавцу рассчитать налоговую базу, если договором для расчетов установлен курс, хоть и привязанный к курсу Центробанка, но отличающийся от него. Сформулировано это может быть по-разному, например:

  • <или>цена составляет 100 у. е. (без НДС), 1 у. е. равна 1,03 евро, оплата — по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Установленный ЦБ РФ курс евро на день отгрузки — 43 руб.

Что будет базой по НДС: 100 х 1,03 евро х 43 руб/евро или же 100 х 1 евро х 43 руб/евро?

На наш взгляд, верным является первый вариант, ведь в п. 4 ст. 153 НК РФ прямо сказано, что при определении налоговой базы по установленному на дату отгрузки курсу ЦБ РФ пересчитывают не только валюту, но и условные единицы. И если по договору такая единица равна, например, 1,03 евро, то именно 1,03 евро вы и должны умножить на установленный ЦБ РФ курс евро при определении налоговой базы;

  • <или>цена составляет 100 евро, оплата — по курсу ЦБ РФ на дату платежа, увеличенному на 3%. Установленный ЦБ РФ курс евро на день отгрузки — 43 руб.

Что будет базой по НДС: 100 евро х 43 руб/евро х 103% или же 100 евро х 43 руб/евро?

По нашему мнению, верный вариант — второй. Ведь договорной курс установлен только для расчетов между сторонами, а при определении налоговой базы НК РФ предписывает брать курс ЦБ РФп. 4 ст. 153 НК РФ.

Правда, налоговики могут рассуждать и иначе: определяя договорной курс, вы фактически установили цену в условной единице, которая представляет собой 1,03 евро по курсу ЦБ РФ. А значит, базу вы должны рассчитать исходя из договорного курса.

А вот как ответили на эти вопросы в Минфине.

Из авторитетных источников

Пункт 4 ст. 153 НК РФ вовсе не устанавливает порядок, согласно которому налоговая база определяется именно по курсу Банка России. Ключевое в этой норме — то, на какую дату нужно брать курс — на дату отгрузки.

Поэтому если договором для расчетов установлен курс иностранной валюты ЦБ РФ на дату платежа, увеличенный на определенный процент, то в целях определения налоговой базы в рублях применяется курс ЦБ РФ на дату отгрузки, увеличенный на этот процент. Так же и в случае с условными единицами, приравненными к иностранной валюте: при определении налоговой базы применяется курс ЦБ на дату отгрузки.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Так что, скорее всего, и налоговики вряд ли позволят экономить на НДС, начисляя его по курсу ЦБ, а не по договорному курсу, который обычно больше центробанковского. Вместе с тем в случаях, когда цена выражена в валюте и оплачивается по договорному курсу, отличающемуся от курса Центробанка, п. 4 ст. 153 НК РФ дает вам все основания брать для расчета базы именно курс ЦБ РФ. Поэтому если вы не хотите дарить бюджету лишние деньги и готовы идти в суд, то у вас есть неплохие шансы на успех.

Кстати, можно предположить, что, попадись налоговикам сделка с ценой в валюте и договорным курсом меньше центробанковского, они тут же вспомнят о том, что п. 4 ст. 153 НК РФ прямо предписывает определять базу по курсу ЦБ РФ и никак иначе.

Совет

Когда цена выражена в валюте и договором для расчетов установлен курс, отличный от курса ЦБ РФ, можно легко избежать путаницы с тем, какой из этих двух курсов брать для расчета базы НДС. Для этого достаточно увеличить на нужный вам процент не курс ЦБ РФ, а цену, и установить, что расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ. То есть вместо цены 100 евро с оплатой по увеличенному на 3% курсу ЦБ РФ у вас в договоре будет цена 103 евро с оплатой по курсу ЦБ РФ.

Правда, это подойдет вам, только если вы готовы начислять НДС по договорному курсу и не собираетесь спорить с налоговиками за право рассчитывать базу по курсу ЦБ РФ.

Какую сумму НДС указать в платежке

Итак, по мнению Минфина, начисленный НДС у продавца и подлежащий вычету НДС у покупателя могут различаться (в случаях, когда счет-фактура выставлен в валюте или у. е., а покупатель принимает товар на учет позже его отгрузки продавцом). Возникает вопрос: какую из этих двух сумм налога указать в платежке при перечислении денег? Ни ту ни другую, считают в Минфине.

Из авторитетных источников

Покупатель в платежном поручении должен указать ту сумму НДС, которая соответствует фактически перечисляемой сумме оплаты — то есть рассчитанную исходя из установленного договором курса на дату платежа.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Впрочем, какая бы ни была указана в платежке сумма НДС, она никак не повлияет ни на размер налога у продавца, ни на величину вычета у покупателя — ведь и то и другое начисляют независимо от факта оплаты. Однако расхождение этих величин с указанным в платежке НДС способно вызвать вопросы у налоговиков, которые при проверках изучают выписки банка. Поэтому, вполне возможно, вам придется писать для инспекции пояснения о причине расхождений. Чтобы избежать этого, лучше не указывать в платежке сумму НДС, а просто помечать, что он входит в перечисляемую сумму, например, так: «В том числе НДС по ставке 18%».

Суммовые разницы в части НДС у обеих сторон договора

Разница между суммой НДС, определенной по курсу на день платежа, и суммой налога:

  • начисленной при отгрузке продавцом;
  • принятой к вычету покупателем,

представляет собой суммовую разницу.

А суммовые разницы в части НДС, напомнил в том же Письме Минфин, в расчете базы НДС и вычетов не участвуют. Их следует учитывать при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходовп. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172, ст. 250, ст. 265 НК РФ. Попутно он указал, что пункт Закона № 245-ФЗ, добавивший это правило в НК РФ, вступит в силу 1 октября 2011 г. Письмо Минфина датировано сентябрем. А уже в октябре в финансовом ведомстве нам разъяснили, что суммовые разницы в части НДС можно будет учитывать при расчете налога на прибыль только с 1 января 2012 г. (см. , 2011, № 20, с. 4). Ведь закон об изменениях в НК РФ вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогуп. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, а для налога на прибыль это 2012 г.

Как уточнили в Минфине, указание в Письме на вступление изменений в НК РФ в силу 1 октября касается только тех положений этого пункта, которые затрагивают НДС.

Из авторитетных источников

В упоминаемом Письме Минфина России говорится о вступлении в силу с 1 октября 2011 г. тех положений Федерального закона № 245-ФЗ, которые касаются НДС, а не о дате, с начала которой суммовые разницы в части НДС могут учитываться при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщикам необходимо дождаться официального письма с позицией Минфина России по этому вопросу.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Итак, не стоит рассчитывать на то, что комментируемое Письмо Минфина убережет вас от пеней и штрафовп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, если вы в IV квартале станете учитывать суммовые разницы при расчете налога на прибыль, а в вашей инспекции решат, что это можно делать только с 2012 г.

Правда, как мы уже говорили в предыдущем номере на с. 5, с налоговиками в таком случае все равно можно будет поспорить. Ведь правило о списании в доходы и расходы суммовых разниц в части налога является неотъемлемой частью поправок в регулирующую НДС гл. 21 НК РФ и закреплено именно в ней. А значит, оно начало действовать вместе с этими поправками 1 октября 2011 г.

***

Подход Минфина может привести к тому, что по одной и той же реализации у продавца будет начислена одна сумма НДС, у покупателя поставлена к вычету другая, а в платежке и вовсе указана третья.

А избавиться от суммовых разниц в части налога поможет особое условие о НДС в договоре. При его составлении лучше, как мы советовали в предыдущем номере на с. 48, указать, что товар оплачивается по согласованному сторонами курсу на день перечисления денег, а НДС исчисляется от той стоимости товара, которая является для продавца налоговой базой — то есть от стоимости, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомСмарт-комплект