Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

НДС: как принять к вычету по электронному билету

Для работника, отправляющегося в командировку, билеты были куплены в электронном виде и счетов-фактур на эту покупку нет и в помине. Какую запись сделать в книге покупок? < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные

Если работники организации не болеют и не уходят в декрет, то упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» включают уплаченные в ФСС страховые взносы в расходыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А упрощенцы с объектом «доходы» уменьшают на эти взносы исчисленный налог (авансовый платеж) при УСНОп. 3 ст. 346.21 НК РФ. У тех же упрощенцев, которые выплачивают работникам соцстраховские пособия, появляются вопросы. Ведь в ФСС они перечисляют не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособийч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ); ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ). Если же сумма пособий каждый месяц оказывается больше начисленных взносов, то в Фонд вообще перечислять нечегоч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. Давайте посмотрим, как уменьшить налоговую базу либо налог при УСНО в такой ситуации.

УСНО с объектом «доходы минус расходы»

В расходы можно включить пособие, выплаченное из средств работодателя

По нормам гл. 26.2 НК РФ упрощенцы вправе уменьшить полученные доходы на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (то есть в связи с заболеванием или травмой)п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ; подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Эти пособия покрываются за счет двух источников — средств работодателя (за первые 3 дня) и средств ФССч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ. Но изначально работодатель выплачивает пособие полностью сам (а потом может зачесть его в счет уплаты страховых взносов в ФСС или попросить возмещение из Фонда). И некоторые упрощенцы думают, что они могут включить в расходы всю сумму выплаченных работникам пособий по болезни. Однако это не так.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

В соответствии с Законом об обязательном социальном страховании в 2011 г. пособие по больничным листам выплачивается работникамч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ: за счет средств работодателя — за первые 3 дня временной нетрудоспособности и за счет средств ФСС — начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. При этом в расходы упрощенец может включить только сумму пособий, которую он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни).

Следовательно, в день выплаты пособий работникамподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в графе 5 Книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н нужно отразить лишь сумму пособий за первые 3 дня болезни.

Выплаченные с четвертого дня болезни пособия и другие соцстраховские пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.) в Книге не показываются. Ведь источником их финансирования являются средства ФССч. 1, подп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ.

Взносы, уплаченные в ФСС = зачтенная сумма пособий

Теперь поговорим о страховых взносах в ФСС. Если бы такие взносы перечислялись в Фонд, то в расходы они включались бы на дату их уплатыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210. В рассматриваемом же случае взносы в Фонд не перечисляются. В счет их уплаты зачитывается выплаченное пособие. Тем не менее в этом случае страховые взносы вы все равно можете учесть в расходах.

Из авторитетных источников

Разъяснений Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет.

Вместе с тем следует отметить, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в том числе пособий по больничным листам)ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. То есть указанные расходы в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период являются по существу уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. Следовательно, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом их целесообразно отражать в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала). Это объясняется тем, что:

  • сумма уплаченных взносов в такой ситуации определяется расчетным путем;
  • расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме-4 ФСС;
  • авансовые платежи по УСНО также исчисляются ежеквартально.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

А далее возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. Вы должны ФСС. Если в каких-то месяцах сумма выплаченных больничных не перекрывает сумму начисленных взносов, то вам нужно перечислить в ФСС разницу. Ее надо отразить в Книге учета доходов и расходов на дату перечисления взносов. То есть в итоге вы все равно учтете в расходах все начисленные взносы.

ВАРИАНТ 2. Вам должен ФСС. Если сумма выплаченных больничных каждый месяц больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае вы можете попросить возмещение из ФСС.

При этом в расходах можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов. И ее лучше отразить в Книге учета доходов и расходов на последний день квартала.

А когда вы получите на расчетный счет возмещение из ФСС, его не нужно будет включать в доходы. О том, что в этом случае упрощенец не получает никакой экономической выгоды, Минфин и налоговая служба говорили еще в 2005 г.ст. 41 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.06.2005 № ГИ-6-22/488@; Письма Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11, от 21.06.2005 № 03-11-04/1/2 И как нам подтвердил Анатолий Николаевич Мельниченко, эта позиция актуальна и сейчас.

Пример. Определение суммы взносов в ФСС и пособий, учитываемых в расходах при УСНО

/ условие / В организации 10 работников с окладом 10 000 руб.

Сумма взносов в ФСС, начисленная за каждый месяц за всех работников, — 2900 руб. (10 000 руб. х 10 чел. х 2,9%).

В каждом месяце полугодия в организации болел один работник. Все работники имеют право на пособие в размере 100%. И каждый месяц за счет средств работодателя оплачивалось 3 дня болезни в сумме 1000 руб. Суммы пособий, подлежащие оплате за счет средств ФСС, приведены в таблице.

С января по март сумма пособий, выплаченных работникам за счет средств ФСС, превышала начисленную сумму взносов.

Организация решила возмещение из ФСС не просить, а зачитывать его в счет уплаты страховых взносов.

/ решение / Приведем в таблице порядок учета в расходах страховых взносов в ФСС и выплаченных больничных.

Месяц Сумма начисленных взносов в ФСС Сумма выплаченных пособий по болезни Взносы в ФСС, признаваемые в расходах Больничные, признаваемые в расходах Сумма к уплате в ФСС (+), к возмещению из ФСС (–)
(гр. 2 – гр. 5)
Всего
(гр. 4 + гр. 5)
За счет работодателя За счет ФСС Дата Сумма Дата Сумма
(гр. 4)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Январь 2 900 4 600 1 000 3 600 х х 26.01.11 1 000 –700
Февраль 2 900 5 400 1 000 4 400 х х 28.02.11 1 000 –1 500
Март 2 900 5 000 1 000 4 000 31.03.11 8 700 30.03.11 1 000 –1 100
Итого за I квартал 8 700 15 000 3 000 12 000 х 8 700 х 3 000 –3 300
Апрель 2 900 3 000 1 000 2 000 29.04.11 2 900В апреле организация не перечисляла взносы в ФСС, так как у нее была переплата в сумме 3300 руб. Поэтому взносы в размере 2900 руб. и расходы по больничным в сумме 1000 руб. можно учесть в расходах в последний день месяца. 29.04.11 1 000 900
Май 2 900 1 300 1 000 300 31.05.11 2 700Поскольку сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май, уже не перекрывалась переплатой, то 10.06.2011 организация перечислила в фонд 200 руб. (3300 руб. – 900 руб. – 2600 руб.). Но эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июне, на дату их перечисления. А в мае, на последний день месяца, можно учесть в расходах сумму взносов, равную переплате, — 2700 руб. ((3300 руб. – 900 руб. + 300 руб.) или (2900 руб. – 200 руб.)). 31.05.11 1 000 2 600
Июнь 2 900 1 000 1 000 0 10.06.11 200Поскольку сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май, уже не перекрывалась переплатой, то 10.06.2011 организация перечислила в фонд 200 руб. (3300 руб. – 900 руб. – 2600 руб.). Но эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июне, на дату их перечисления. А в мае, на последний день месяца, можно учесть в расходах сумму взносов, равную переплате, — 2700 руб. ((3300 руб. – 900 руб. + 300 руб.) или (2900 руб. – 200 руб.)). 29.06.11 1 000 2 900
Итого за II квартал 8 700 5 300 3 000 2 300 х 5 800 х 3 000 6 400
Итого за полугодие 17 400 20 300 6 000 14 300 х 14 500 х 6 000 3 100

Взносы за июнь в размере 2900 руб. были перечислены в ФСС 14.07.2011. Эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июле.

УСНО с объектом «доходы»

Исчисленный авансовый платеж (налог при УСНО) можно уменьшитьп. 3 ст. 346.21 НК РФ:

При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%. Как нам разъяснил специалист ФНС России Анатолий Николаевич Мельниченко, при зачете выплаченных пособий в счет уплаты взносов у «доходных» упрощенцев применяется такой же порядок, как и у «доходно-расходных» упрощенцев. Следовательно, в уменьшение авансового платежа (налога) можно принять всю сумму начисленных в ФСС взносов, если она меньше выплаченных пособий.

***

В прошлом году Минфин разъяснил, что сумма авансового платежа (налога) у «доходных» упрощенцев может быть уменьшена только на суммы пособий, выплаченных за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня болезни)Письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146. Однако совсем недавно ФНС России выпустила Письмо, в котором указала, что авансовый платеж (налог) можно уменьшить на всю сумму пособий — выплаченных как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС. И аргумент был довольно простой: читаем норму п. 3 ст. 346.21 НК РФ дословно, а в ней нет каких-либо ограниченийПисьмо ФНС России от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475.

Если взять за основу данные примера, то для упрощенца с объектом «доходы» получится, что сумму авансового платежа за I квартал 2011 г. он может уменьшить на всю сумму выплаченных работникам больничных — 15 000 руб., а не только на сумму, выплаченную за счет собственных средств, — 3000 руб. А вот на страховые взносы (8700 руб.) авансовый платеж не уменьшается, так как эта сумма в ФСС не перечисляется.

Однако руководствоваться Письмом ФНС опасно.

Из авторитетных источников

Данное Письмо ФНС России не было предназначено для применения налоговыми органами и налогоплательщиками. Оно было направлено исключительно в адрес Минфина России. И Минфин не разделяет изложенную в этом Письме позицию касательно уменьшения упрощенцами с объектом «доходы» суммы налога (авансового платежа) на всю сумму выплаченных пособий по болезни. Ведь в этом случае не учтена ситуация, когда сумма выплаченных страхователем пособий по болезни может превышать исчисленную сумму страховых взносов в ФСС за соответствующий период.

Поэтому пока упрощенец может уменьшить авансовый платеж (налог за год) только на сумму пособий, которые он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни), и на сумму пособий, выплаченных работодателем за счет средств ФСС в пределах начисленных сумм страховых взносов за соответствующий период.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Следование позиции, изложенной в Письме ФНС, чревато тем, что при проверке налоговики доначислят вам налог и пени. Кроме того, это не всегда выгодно, поскольку может получиться так, что налог вы будете уменьшать на 50% пособия, а вот в доходы вам включат всю сумму полученного из ФСС возмещения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК