Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 ноября 2011 г.

С чего начинается списание или уценка

При выявлении кладовщиком или другим материально-ответственным лицом порчи имущества нужно провести инвентаризациюп. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Инициировать проведение инвентаризации можно, подав служебную (докладную) записку на имя руководителя. После этого он должен подписать приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, которым утвердит состав комиссии.

По результатам инвентаризации оформите:

• опись по форме № ИНВ-3утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88;
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26утв. Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26;
• акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме № ТОРГ-15утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Причем использовать его можно как для товаров, так и для другого имущества. В графе 15 этого акта нужно отразить характеристики дефектов имущества. А в графах 10—13 надо указать сведения о новой — уцененной — стоимости дефектного имущества, если его еще можно продать. Эту стоимость определяет инвентаризационная комиссия.

Зачем в принципе нужно делать уценку ТМЦ? В бухучете это необходимо, чтобы создать резерв под снижение стоимости ТМЦ и отразить их в балансе на конец года уже по сниженной цене, которая рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом резервап. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Однако если вы собираетесь в скором времени продать эти ТМЦ, то можно не отражать в учете их уценку.

Списываем испорченные ТМЦ

Сначала рассмотрим ситуацию, когда имущество полностью непригодно для дальнейшего использования и его можно только списать.

ШАГ 1. Составляем первичку на списание.

Вам надо оформить акт о списании ТМЦподп. «д» п. 125 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н по форме № ТОРГ-16утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, указав в нем в графе 5 причину списания ТМЦ.

ШАГ 2. Определяемся с учетом для целей налогообложения.

Есть два варианта учета дефектного имущества — безопасный и рискованный. Какой применять — решать вам.

1Письма Минфина России от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428; 2Постановления ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007; ФАС МО от 22.06.2005 № КА-А41/5477-05, от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2; 3Письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397; 4п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановления ФАС ДВО от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010; ФАС ЗСО от 27.05.2009 № Ф04-3164/2009(7499-А27-34)

Продаем уцененные ТМЦ

Иногда, несмотря на то что ТМЦ испорчены, к примеру, в результате морального устаревания или после их использования в качестве рекламных образцов, их еще можно уценить и продать.

Анализируем цену продажи

Как известно, в некоторых случаях налоговики могут проверить правильность применения цен по сделкамп. 2 ст. 40 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99. В том числе если цены по идентичным товарам различаются более чем на 20%п. 2 ст. 40 НК РФ. Однако к нашему случаю это не относится. Сниженная цена на испорченные ТМЦ — это и есть их рыночная ценаПостановления ФАС СКО от 10.07.2009 № А32-18956/2008-19/251; Восемнадцатого ААС от 06.10.2010 № 18АП-7858/2010. Она не может быть такой же, как по нормальным ТМЦ. К примеру, холодильник с вмятиной не может стоить столько же, сколько без нее.

Учитываем продажу для целей налогообложения

Доход от продажи ТМЦ по сниженным ценам учитывается в обычном порядке. А в расходы включаются следующие суммы:

• <если>ТМЦ уценены из-за того, что потеряли свои первоначальные свойства при экспонировании в рекламных целях (например, при оформлении витрин) и их стоимость ранее не была включена в рекламные расходы, то:
• сумма уценки полностью учитывается как ненормируемые расходы на рекламуподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ;
• при продаже ТМЦ их стоимость за вычетом уценки учитывается в расходахп. 5 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ;
• <если>ТМЦ уценены по другим причинам, то в расходы включается вся их изначальная стоимость (без учета уценки)подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 268, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590.

***

Как видите, и при списании испорченных ТМЦ, и при их продаже главное — правильно оформить первичные документы.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ