Правила деления ОС | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Пособие по уходу за детьми правомерно, только если у работника есть время на ребенка

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать «детское» пособие. Однако, если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), Соцстрах скорее всего откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 24 за 2011 г.
В.А. Полянская, экономист

Правила деления ОС

Как в бухгалтерском и налоговом учете разделить один объект ОС на несколько

Вы учли сложное основное средство как единый объект, а потом возникла необходимость его разделить? Например, решено передать один из кондиционеров в другое подразделение, а он принят на учет в составе системы кондиционирования. Или часто такая ситуация возникает с недвижимостью. Например, принято решение продать один из этажей здания, числящегося на балансе как один объект ОС.

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит указаний о том, как отразить эту операцию. Рассмотрим ее учет на конкретном примере.

Пример. Учет разделения здания на несколько помещений для отражения в качестве отдельных ОС

/ условие / Организация разделила здание на две части и оформила два новых свидетельства на различные помещения, составляющие в совокупности все здание. Право собственности на здание как на один объект прекращено. Первоначальная стоимость здания составляет 3 360 000 руб. Срок полезного использования здания для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 28 годам (336 месяцам). Амортизация начислялась линейным методом 95 месяцев и на момент разделения составила 950 000 руб. Общая площадь здания — 1200 кв. м. Площади разделенных помещений составляют:

  • помещение 1 — 240 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,2 (240 кв. м / 1200 кв. м);
  • помещение 2 — 960 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,8 (960 кв. м / 1200 кв. м).

Кроме того, организация:

  • оплатила услуги агентства недвижимости для получения необходимых документов в БТИ, касающихся разделения здания, — 11 000 руб.;
  • уплатила госпошлину за регистрацию права собственности на разделенные объекты недвижимости — 15 000 руб. за каждый объект.

/ решение / Рассмотрим возможные варианты отражения данной операции как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

ВАРИАНТ 1. Отражаем разделение внутренними проводками по счету 01

Разделение отражается внутренними записями по счету 01 «Основные средства». Ведь замены собственника не происходит, да и объект недвижимости остается таким же, но только теперь он состоит из нескольких частей.

ШАГ 1. Определяем первоначальную стоимость разделенных объектов ОС.

Методику (способ) разделения стоимости имущества между вновь образованными объектами вы можете разработать самостоятельно и закрепить ее приказом руководителя.

В нашем примере рассмотрен самый простой вариант — определить стоимость каждой части здания пропорционально доле ее площади в общей площади помещения. С таким подходом согласен и МинфинПисьмо Минфина России от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632.

ШАГ 2. Определяемся с амортизационными начислениями.

Начисленная амортизация просто делится между вновь образованными объектами ОС, как правило, пропорционально их стоимости.

Если после разделения ничего не изменилось и срок полезного использования остался таким же, то нормы амортизации не меняются и после разделения сумма амортизационных отчислений по каждому новому объекту будет такой же, как амортизация по единому объекту.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации права собственности
Выделено в качестве основного средства помещение 1
(3 360 000 руб. х 0,2)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 1» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 672 000
Выделено в качестве основного средства помещение 2
(3 360 000 руб. х 0,8)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 2» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 2 688 000
Отражена сумма амортизационных отчислений по помещению 1
(950 000 руб. х 0,2)
02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Здание”» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 190 000
Отражена сумма амортизационных отчислений по помещению 2
(950 000 руб. х 0,8)
02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Здание”» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 760 000
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация по помещению 1
(672 000 руб. / 336 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 2 000
Начислена амортизация по помещению 2
(2 688 000 руб. / 336 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 8 000

ШАГ 3. Отражаем сопутствующие разделению расходы.

Суммы пошлины за регистрацию права собственности на новые объекты учета и затраты на услуги агентства недвижимости относятся к расходам на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно включить в первоначальную стоимость вновь образованных объектовп. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

В налоговом учете сопутствующие разделению расходы можно включить в состав прочих расходовподп. 1, 49 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Но если так сделать, то сумма расходов текущего периода в бухучете и сумма «налоговых» расходов за период будут разными. Это приведет к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательствапп. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Указанная разница будет погашаться по мере начисления амортизации по помещениямп. 18 ПБУ 18/02.

Если же рассмотренные затраты не включать в первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете, а учесть их сразу в расходах текущего периодап. 8 ПБУ 6/01; п. 2, п. 11, п. 16, п. 17, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, то налоговики могут посчитать, что вы занизили базу по налогу на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ.

Чтобы не спорить с налоговиками и избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02, лучше включить сопутствующие расходы в первоначальную стоимость ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Как это сделать, покажем дальше на примере.

ВАРИАНТ 2. Оформляем разделение как выбытие первоначального объекта и создание на его основе новых объектов

Разделение одного объекта на несколько не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод, а также не изменяет капитала организации, поскольку списание с баланса, то есть выбытие одних объектов ОС, компенсируется постановкой на учет других объектов недвижимости. Поэтому в такой ситуации нет оснований для отражения в учете прочего расхода в размере остаточной стоимости выбывающего имущества и прочего дохода в виде стоимости принимаемых к учету объектов. Ведь не выполняются условия признания доходов и расходов в бухучетеп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; пп. 29, 31 ПБУ 6/01.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации права собственности
Списана стоимость здания 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 3 360 000,00
Списана амортизация по зданию 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Здание» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 950 000,00
Часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость помещения 1
((3 360 000 руб. – 950 000 руб.) х 0,2)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 482 000,00
Часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость помещения 2
((3 360 000 руб. – 950 000 руб.) х 0,8)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 1 928 000,00
Первоначальную стоимость определяем так же, как и в варианте 2, то есть пропорционально площадям вновь образованных объектов
Часть стоимости услуг агентства недвижимости включена в первоначальную стоимость помещения 1
(11 000 руб. х 0,2)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 200,00
Часть стоимости услуг агентства недвижимости включена в первоначальную стоимость помещения 2
(11 000 руб. х 0,8)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 800,00
Госпошлина включена в первоначальную стоимость помещения 1 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по уплате госпошлины» 15 000,00
Госпошлина включена в первоначальную стоимость помещения 2 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по уплате госпошлины» 15 000,00
Сопутствующие разделению расходы в налоговом и бухгалтерском учете признаем расходами на приобретение, сооружение и изготовление ОС и включаем их в первоначальную стоимость. Разделить расходы можно, например, поровну или, если это объекты недвижимости, в том же порядке, в котором определялась их первоначальная стоимость при принятии на учет
Помещение 1 принято в состав объектов ОС
(482 000 руб. + 2200 руб. + 15 000 руб.)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 1» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 499 200,00
Помещение 2 принято в состав объектов ОС
(1 928 000 руб. + 8800 руб. + 15 000 руб.)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 2» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 1 951 800,00
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация по помещению 1
(499 200 руб. / (336 мес. – 95 мес.))
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 2 071,37
Начислена амортизация по помещению 2
(1 951 800 руб. / (336 мес. – 95 мес.))
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 8 098,76
Амортизацию в налоговом и в бухгалтерском учете в месяце, следующем за месяцем разделения, нужно начислять уже исходя из стоимости разделенных объектов, увеличенной на сумму сопутствующих разделению расходов. При этом срок полезного использования по сравнению со СПИ, установленным на первоначальный объект, можно уменьшить на фактический срок эксплуатации здания, так как первоначальная стоимость объектов рассчитывается за минусом уже начисленной амортизацииПисьмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 № 20-12/050167.2

Оформление первички

Инвентарная карточка основного средства «Здание» (по форме № ОС-6)утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 закрывается, и в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» может быть сделана запись следующего характера: «Выбытие объекта учета в результате разделения на новые инвентарные объекты», а также приведены инвентарные номера новых объектов учета.

Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера, и в отношении них открываются инвентарные карточки, в которых следует сделать пометки об инвентарном номере прежнего основного средства — здания.

Имейте в виду следующее. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о движении основных средств — поступлении и выбытиип. 32 ПБУ 6/01. Но в нашем случае никакого реального движения активов не было. Поэтому в пояснительной записке можно отразить лишь факт разделения одного объекта ОС на несколько, пояснив, что суммарная стоимость объектов при этом не изменилась. И то — так надо поступить лишь в случае существенности, по вашему мнению, этой информации.

***

Иногда возникает противоположная ситуация, когда нужно объединить несколько объектов ОС в один объект. И здесь законодательство не содержит готовых рецептов учета этой операции. Но вы можете отразить объединение по тому же принципу, что и разделение, то есть воспользоваться одним из предложенных нами вариантов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет