Смена объекта при УСНО: «переходный» учет | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Возможность уплаты налогов за третьих лиц не безгранична

В прошлом году была законодательно закреплена возможность перечисления в бюджет налогов за другое лицо (как юридическое, так и физическое). Но у этой нормы, как оказалось, есть некоторые ограничения. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Минфин настаивает: уменьшать доходы на расходы в целях уплаты взносов ИП на УСН не могут

При определении величины взносов в ПФР за себя предприниматели-упрощенцы должны ориентироваться на всю сумму полученного дохода, а не на разницу между доходами и расходами. < ... >

Заполняем расчет по взносам за полугодие

Плательщикам, у которых в отчетности по страховым взносам за I квартал имеются расхождения, необходимо направить в ИФНС пояснения. Тем, кто представил расчет не в ту инспекцию, надо исправлять ситуацию. А у тех, кто готовится к полугодовой отчетности по взносам, появились новые вопросы. < ... >

ФСС внес свою лепту в контрольные соотношения к расчету по взносам

По итогам проверки отчетности по взносам за I квартал 2017 года Соцстрах пришел к выводу, что страхователи так и не разобрались, как правильно заполнить новый расчет по страховым взносам. В связи с этим Фонд подготовил контрольные соотношения к расчету в части расходов на «больничные» пособия. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 24 за 2011 г.
На вопросы отвечала Н.Г. Бугаева, экономист

Смена объекта при УСНО: «переходный» учет

Если вы приняли решение с 2012 г. сменить объект налогообложения при упрощенке, то до 20 декабря текущего года вам надо уведомить об этом свою налоговую инспекциюп. 2 ст. 346.14 НК РФ. Направить нужную бумагу совсем не сложно. Гораздо сложнее решить вопросы, связанные с «переходным» исчислением налога. Ответим на некоторые из них.

Вводить ОС в эксплуатацию выгоднее на «доходно-расходной» УСНО

М.С. Ткачук, г. Тобольск

Мы в 2010 г. были на «доходной» упрощенке. В 2011 г. перешли на «доходно-расходную». В конце 2010 г. купили в рассрочку два основных средства стоимостью по 1 млн руб. каждый. Первые платежи по ним были сделаны в декабре 2010 г., остальные — в 2011 г. Так получилось, что одно ОС было введено в эксплуатацию сразу при покупке (в 2010 г.), а другое — после полной оплаты (в 2011 г.). Можем ли мы включить в расходы 2011 г. 2 млн руб. — всю стоимость купленных основных средств?

: В расходах 2011 г. вы сможете учесть полную стоимость того основного средства, которое было введено в эксплуатацию в 2011 г. Поскольку на упрощенке стоимость ОС включается в расходы в размере фактически уплаченных по нему сумм и после ввода его в эксплуатациюподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135873. Причем нигде в НК не указано, что эти расходы должны быть понесены в период применения именно «доходно-расходной» упрощенки. А вот по другому ОС можно будет включить в расходы только те платежи, которые вы совершили в 2011 г. Так нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы на приобретение основных средств отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных суммподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы учитываются только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности. Поэтому если основное средство введено в эксплуатацию в 2010 г. во время применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», то при переходе с 2011 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы на приобретение указанного основного средства могут быть учтены лишь в размере сумм, уплаченных начиная с 1 января 2011 г.

Учесть расходы на «создание» товара можно

Л.П. Горовец, г. Санкт-Петербург

Наша компания в этом году была на упрощенке с объектом «доходы», с 2012 г. мы переходим на «доходы минус расходы». У нас заключен договор на присоединение к водоснабжению, и мы оплачиваем его частями в течение 2 лет. Нам строят водопровод, который будет сдан уже в 2012 г. После того как водопровод будет готов, компания планирует сразу же его продать. Сможем ли мы включить затраты на строительство в расходы в 2012 г.?

: Да, сможете. Если вы изначально строите этот водопровод на продажу, то следует принять его к учету как товар. Ведь любое имущество, предназначенное для реализации, — это товарп. 3 ст. 38 НК РФ. Поэтому при продаже водопровода доходы можно будет уменьшить на сумму затрат на его строительствоподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 29.08.2011 № 03-11-06/2/122, от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46.

При переходе с ОСНО на «доходную» УСНО про расходы на ОС можно забыть

А.Л. Вирченко, г. Осташков

В 2008 г. наша компания была на общем режиме, с 2009 г. перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы», а в 2011 г. сменила объект на «доходы минус расходы». В 2011 г. мы учли в расходах 20% остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных до перехода на упрощенку, по состоянию на 31.12.2008. Правильно ли мы сделали? Если нет, то как это исправить и что делать с недосписанной стоимостью ОС в налоговом учете?

: Поскольку с общего режима вы переходили на «доходную» упрощенку, то после смены объекта на «доходы, уменьшенные на величину расходов» (через 2 года после перехода на УСНО) учитывать в расходах какую-либо часть стоимости ОС вы не имели правап. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-11/93. Такие разъяснения дает по этому поводу Минфин и обосновывает это тем, что ни при переходе с общего режима на «доходную» упрощенку, ни при смене объекта налогообложения после этого на «доходы минус расходы» остаточная стоимость ОС не определяетсяп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Теперь вам нужно сделать пересчет налоговой базы за этот год плюс доплатить авансовые платежи по налогу и пени.

То есть учесть остаточную стоимость основных средств при расчете налога при УСНО у вас уже никак не получится.

В расходах можно учесть стоимость товаров, купленных на «доходной» упрощенке

И.Н. Мельникова, г. Нижний Тагил

Наша организация в этом году применяла УСНО с объектом «доходы». Сейчас мы закупили очень много товаров, бо´льшую часть которых до конца года продать не успеем. Со следующего года мы меняем объект налогообложения. Знакомый аудитор говорит, что учесть расходы на приобретение «прошлогодних» товаров мы не сможем, потому что не вели налоговый учет расходов в этом году. А мне кажется, сможем. Кто из нас прав?

: После перехода на УСНО с объектом «доходы минус расходы» вы сможете учитывать в расходах оплаченную стоимость товаров по мере их реализацииподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34. И совершенно неважно, когда они приобретены — в этом году или в следующем. Поэтому тот факт, что бо´льшую часть товаров не удалось продать в этом году, вам только на руку.

Зарплату «доходного» периода в «доходно-расходном» не учтешь

Е.В. Юдакова, г. Новомосковск

В этом году мы на «доходной» УСНО. А со следующего года переходим на объект «доходы минус расходы». Упрощенцы включают в расходы только уплаченные суммы. Если мы выплатим зарплату за декабрь в январе 2012 г. и тогда же заплатим с нее страховые взносы, сможем ли мы учесть эти суммы в расходах?

: В своих разъяснениях (не касающихся смены объекта налогообложения) Минфин говорит, что страховые взносы, начисленные по доходам работников за декабрь 2011 г. и уплаченные в январе 2012 г., можно включить в расходы при расчете авансовых платежей (налога) за 2012 г.подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 А по мнению ФНС России, на них можно уменьшить сумму налога за 2011 г., если эти взносы будут уплачены до подачи декларации по УСНОп. 3 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ; п. 2 Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210. Как видим, взносы можно учесть в уменьшение налога в любом случае. Вопрос только, в каком налоговом периоде. Поскольку проверкой декларации будут заниматься налоговики, логично ориентироваться на их точку зрения. Если же вы хотите полностью обезопасить себя от вопросов проверяющих, перечисляйте страховые взносы в декабре: тогда вы однозначно уменьшите на них сумму налога за 2011 г.

Теперь разберемся с зарплатой. Поскольку упрощенцы применяют кассовый метод, то признавать расходы они должны в том периоде, когда расходы оплаченып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Деньги с расчетного счета организации на счета работников будут перечислены только в 2012 г., когда вы будете применять «доходно-расходную» упрощенку. То есть это ваш расход 2012 г.подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Но контролерам такой подход наверняка не понравится.

Они, скорее всего, посчитают, что поскольку зарплату вы начисляете за декабрь, то есть за период, когда применялся объект «доходы», то в расходах эту зарплату учесть будет нельзяп. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75. По крайней мере, таково неизменное мнение Минфина на протяжении последних нескольких лет.

Судов по данному поводу нет. Поэтому, принимая решение, оцените, стоит ли вообще ввязываться в судебные тяжбы с учетом той выгоды, которую вы получите, признав расходы в виде зарплаты. Ведь таким образом вы сэкономите максимум 15% от суммы зарплаты работников за декабрьп. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Если сырье оплачено на «доходной» УСНО, то после смены объекта в расходах его не учтешь

Н.П. Романова, г. Павловский Посад

Я работаю в ресторане бухгалтером. С 2012 г. мы решили сменить объект налогообложения «доходы» на объект «доходы за минусом расходов». Можно ли будет в следующем году списать в расходы сырье, купленное и оплаченное сейчас, — в нашем случае продукты, из которых мы готовим блюда? И как быть с алкогольными и безалкогольными напитками? Их мы фактически продаем как товары.

: Поскольку в вашем случае приобретенные продукты питания — это сырье и материалы, то учесть их стоимость в расходах после перехода на «доходно-расходную» УСНО будет нельзяподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-04/2/146. Ведь они включаются в расходы в том периоде, когда они были оприходованы и оплачены поставщикуПисьмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284. А вы оплатили их, когда применяли объект налогообложения «доходы»п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

А вот напитки в ресторане могут использоваться по-разному. И если какие-то из них вы будете реализовывать в том виде, в каком купили, то их стоимость вы сможете учесть при расчете налога при УСНО. Потому что для вас они будут товаром, а товары включаются в расходы по мере их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Правда, для этого вам понадобится четкий внутренний учет, чтобы было понятно, какой напиток у вас пошел для приготовления коктейлей, а какой вы просто продали. И даже если напиток продается в розлив, то это тоже уже сырье.

Убытки прошлых лет на «доходной» УСНО не учитываются

Л.Д. Егоренкова, г. Ростов-на-Дону

С 2012 г. мы собираемся сменить объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на объект «доходы». Скорее всего, 2011 г. мы закончим с убытком. Но по НК налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Применимо ли это правило при смене объекта?

: В вашем случае нет возможности уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Это могут сделать лишь упрощенцы с объектом «доходы минус расходы»п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В то же время если в дальнейшем в течение 10 лет, следующих за 2011 г., вы опять поменяете объект налогообложения, то, будучи на «доходно-расходной» УСНО, вы сможете уменьшить базу на убыток 2011 г.п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35

Когда вексель оплачен, тогда и появляются доходы

О.М. Бородина, г. Юрга

В этом году мы применяем УСНО с объектом «доходы минус расходы». Пару месяцев назад компания продала объект недвижимости и в качестве оплаты получила вексель со сроком погашения в августе следующего года. С 2012 г. мы переходим на объект «доходы». Правильно ли будет заплатить налог с полученной по векселю оплаты по ставке 6%?

: Да. Доход от продажи недвижимости вы признаете в том периоде, когда вексель оплаченп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поскольку деньги по векселю вы получите в следующем году, когда будете применять объект налогообложения «доходы», вы примените ставку 6%п. 1 ст. 346.19, п. 1 ст. 346.20, п. 2 ст. 346.21 НК РФ.

Кроме того, надо будет признать доходы, если этот вексель вы передадите кому-то в качестве оплаты чего-то на дату его передачип. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. Курсовые разницы при УСН, № 9
  2. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  3. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  4. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  5. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  6. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  7. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет