Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 24 за 2011 г.
На вопросы отвечала Н.Г. Бугаева, экономист

Смена объекта при УСНО: «переходный» учет

Если вы приняли решение с 2012 г. сменить объект налогообложения при упрощенке, то до 20 декабря текущего года вам надо уведомить об этом свою налоговую инспекциюп. 2 ст. 346.14 НК РФ. Направить нужную бумагу совсем не сложно. Гораздо сложнее решить вопросы, связанные с «переходным» исчислением налога. Ответим на некоторые из них.

Вводить ОС в эксплуатацию выгоднее на «доходно-расходной» УСНО

М.С. Ткачук, г. Тобольск

Мы в 2010 г. были на «доходной» упрощенке. В 2011 г. перешли на «доходно-расходную». В конце 2010 г. купили в рассрочку два основных средства стоимостью по 1 млн руб. каждый. Первые платежи по ним были сделаны в декабре 2010 г., остальные — в 2011 г. Так получилось, что одно ОС было введено в эксплуатацию сразу при покупке (в 2010 г.), а другое — после полной оплаты (в 2011 г.). Можем ли мы включить в расходы 2011 г. 2 млн руб. — всю стоимость купленных основных средств?

: В расходах 2011 г. вы сможете учесть полную стоимость того основного средства, которое было введено в эксплуатацию в 2011 г. Поскольку на упрощенке стоимость ОС включается в расходы в размере фактически уплаченных по нему сумм и после ввода его в эксплуатациюподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135873. Причем нигде в НК не указано, что эти расходы должны быть понесены в период применения именно «доходно-расходной» упрощенки. А вот по другому ОС можно будет включить в расходы только те платежи, которые вы совершили в 2011 г. Так нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы на приобретение основных средств отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных суммподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы учитываются только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности. Поэтому если основное средство введено в эксплуатацию в 2010 г. во время применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», то при переходе с 2011 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы на приобретение указанного основного средства могут быть учтены лишь в размере сумм, уплаченных начиная с 1 января 2011 г.

Учесть расходы на «создание» товара можно

Л.П. Горовец, г. Санкт-Петербург

Наша компания в этом году была на упрощенке с объектом «доходы», с 2012 г. мы переходим на «доходы минус расходы». У нас заключен договор на присоединение к водоснабжению, и мы оплачиваем его частями в течение 2 лет. Нам строят водопровод, который будет сдан уже в 2012 г. После того как водопровод будет готов, компания планирует сразу же его продать. Сможем ли мы включить затраты на строительство в расходы в 2012 г.?

: Да, сможете. Если вы изначально строите этот водопровод на продажу, то следует принять его к учету как товар. Ведь любое имущество, предназначенное для реализации, — это товарп. 3 ст. 38 НК РФ. Поэтому при продаже водопровода доходы можно будет уменьшить на сумму затрат на его строительствоподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 29.08.2011 № 03-11-06/2/122, от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46.

При переходе с ОСНО на «доходную» УСНО про расходы на ОС можно забыть

А.Л. Вирченко, г. Осташков

В 2008 г. наша компания была на общем режиме, с 2009 г. перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы», а в 2011 г. сменила объект на «доходы минус расходы». В 2011 г. мы учли в расходах 20% остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных до перехода на упрощенку, по состоянию на 31.12.2008. Правильно ли мы сделали? Если нет, то как это исправить и что делать с недосписанной стоимостью ОС в налоговом учете?

: Поскольку с общего режима вы переходили на «доходную» упрощенку, то после смены объекта на «доходы, уменьшенные на величину расходов» (через 2 года после перехода на УСНО) учитывать в расходах какую-либо часть стоимости ОС вы не имели правап. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-11/93. Такие разъяснения дает по этому поводу Минфин и обосновывает это тем, что ни при переходе с общего режима на «доходную» упрощенку, ни при смене объекта налогообложения после этого на «доходы минус расходы» остаточная стоимость ОС не определяетсяп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Теперь вам нужно сделать пересчет налоговой базы за этот год плюс доплатить авансовые платежи по налогу и пени.

То есть учесть остаточную стоимость основных средств при расчете налога при УСНО у вас уже никак не получится.

В расходах можно учесть стоимость товаров, купленных на «доходной» упрощенке

И.Н. Мельникова, г. Нижний Тагил

Наша организация в этом году применяла УСНО с объектом «доходы». Сейчас мы закупили очень много товаров, бо´льшую часть которых до конца года продать не успеем. Со следующего года мы меняем объект налогообложения. Знакомый аудитор говорит, что учесть расходы на приобретение «прошлогодних» товаров мы не сможем, потому что не вели налоговый учет расходов в этом году. А мне кажется, сможем. Кто из нас прав?

: После перехода на УСНО с объектом «доходы минус расходы» вы сможете учитывать в расходах оплаченную стоимость товаров по мере их реализацииподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34. И совершенно неважно, когда они приобретены — в этом году или в следующем. Поэтому тот факт, что бо´льшую часть товаров не удалось продать в этом году, вам только на руку.

Зарплату «доходного» периода в «доходно-расходном» не учтешь

Е.В. Юдакова, г. Новомосковск

В этом году мы на «доходной» УСНО. А со следующего года переходим на объект «доходы минус расходы». Упрощенцы включают в расходы только уплаченные суммы. Если мы выплатим зарплату за декабрь в январе 2012 г. и тогда же заплатим с нее страховые взносы, сможем ли мы учесть эти суммы в расходах?

: В своих разъяснениях (не касающихся смены объекта налогообложения) Минфин говорит, что страховые взносы, начисленные по доходам работников за декабрь 2011 г. и уплаченные в январе 2012 г., можно включить в расходы при расчете авансовых платежей (налога) за 2012 г.подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 А по мнению ФНС России, на них можно уменьшить сумму налога за 2011 г., если эти взносы будут уплачены до подачи декларации по УСНОп. 3 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ; п. 2 Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210. Как видим, взносы можно учесть в уменьшение налога в любом случае. Вопрос только, в каком налоговом периоде. Поскольку проверкой декларации будут заниматься налоговики, логично ориентироваться на их точку зрения. Если же вы хотите полностью обезопасить себя от вопросов проверяющих, перечисляйте страховые взносы в декабре: тогда вы однозначно уменьшите на них сумму налога за 2011 г.

Теперь разберемся с зарплатой. Поскольку упрощенцы применяют кассовый метод, то признавать расходы они должны в том периоде, когда расходы оплаченып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Деньги с расчетного счета организации на счета работников будут перечислены только в 2012 г., когда вы будете применять «доходно-расходную» упрощенку. То есть это ваш расход 2012 г.подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Но контролерам такой подход наверняка не понравится.

Они, скорее всего, посчитают, что поскольку зарплату вы начисляете за декабрь, то есть за период, когда применялся объект «доходы», то в расходах эту зарплату учесть будет нельзяп. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75. По крайней мере, таково неизменное мнение Минфина на протяжении последних нескольких лет.

Судов по данному поводу нет. Поэтому, принимая решение, оцените, стоит ли вообще ввязываться в судебные тяжбы с учетом той выгоды, которую вы получите, признав расходы в виде зарплаты. Ведь таким образом вы сэкономите максимум 15% от суммы зарплаты работников за декабрьп. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Если сырье оплачено на «доходной» УСНО, то после смены объекта в расходах его не учтешь

Н.П. Романова, г. Павловский Посад

Я работаю в ресторане бухгалтером. С 2012 г. мы решили сменить объект налогообложения «доходы» на объект «доходы за минусом расходов». Можно ли будет в следующем году списать в расходы сырье, купленное и оплаченное сейчас, — в нашем случае продукты, из которых мы готовим блюда? И как быть с алкогольными и безалкогольными напитками? Их мы фактически продаем как товары.

: Поскольку в вашем случае приобретенные продукты питания — это сырье и материалы, то учесть их стоимость в расходах после перехода на «доходно-расходную» УСНО будет нельзяподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-04/2/146. Ведь они включаются в расходы в том периоде, когда они были оприходованы и оплачены поставщикуПисьмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284. А вы оплатили их, когда применяли объект налогообложения «доходы»п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

А вот напитки в ресторане могут использоваться по-разному. И если какие-то из них вы будете реализовывать в том виде, в каком купили, то их стоимость вы сможете учесть при расчете налога при УСНО. Потому что для вас они будут товаром, а товары включаются в расходы по мере их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Правда, для этого вам понадобится четкий внутренний учет, чтобы было понятно, какой напиток у вас пошел для приготовления коктейлей, а какой вы просто продали. И даже если напиток продается в розлив, то это тоже уже сырье.

Убытки прошлых лет на «доходной» УСНО не учитываются

Л.Д. Егоренкова, г. Ростов-на-Дону

С 2012 г. мы собираемся сменить объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на объект «доходы». Скорее всего, 2011 г. мы закончим с убытком. Но по НК налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Применимо ли это правило при смене объекта?

: В вашем случае нет возможности уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Это могут сделать лишь упрощенцы с объектом «доходы минус расходы»п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В то же время если в дальнейшем в течение 10 лет, следующих за 2011 г., вы опять поменяете объект налогообложения, то, будучи на «доходно-расходной» УСНО, вы сможете уменьшить базу на убыток 2011 г.п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35

Когда вексель оплачен, тогда и появляются доходы

О.М. Бородина, г. Юрга

В этом году мы применяем УСНО с объектом «доходы минус расходы». Пару месяцев назад компания продала объект недвижимости и в качестве оплаты получила вексель со сроком погашения в августе следующего года. С 2012 г. мы переходим на объект «доходы». Правильно ли будет заплатить налог с полученной по векселю оплаты по ставке 6%?

: Да. Доход от продажи недвижимости вы признаете в том периоде, когда вексель оплаченп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поскольку деньги по векселю вы получите в следующем году, когда будете применять объект налогообложения «доходы», вы примените ставку 6%п. 1 ст. 346.19, п. 1 ст. 346.20, п. 2 ст. 346.21 НК РФ.

Кроме того, надо будет признать доходы, если этот вексель вы передадите кому-то в качестве оплаты чего-то на дату его передачип. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание