Как восстановить НДС по «экспортным» ОС | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 24 за 2011 г.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Окончила Академию бюджета и казначейства
С 1994 г. работает в Министерстве финансов РФ
С 1998 г. — в отделе косвенных налогов

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Как восстановить НДС по «экспортным» ОС

С IV квартала этого года действуют изменения в гл. 21 НК РФ, предусматривающие новый порядок восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам, использованным для экспортных операций (облагаемых по нулевой ставке)п. 1 ст. 164, подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. Как применять такой порядок восстановления ОС на практике? На вопросы читателей отвечает наш собеседник.

Анна Николаевна, как бы вы прокомментировали данное изменение? Почему все-таки нужно восстанавливать НДС по основным средствам?

А.Н. Лозовая: Обязанность восстановления НДС по основным средствам обусловлена тем, что суммы НДС при экспортных операциях принимаются к вычету в особом порядкеп. 3 ст. 172 НК РФ. Поэтому по используемым в экспортных операциях основным средствам надо восстанавливать НДС так же, как и по приобретаемым товарам, работам и услугам, используемым в таких операциях.

Новый порядок не затронет традиционных экспортеров, а также тех, кто заранее планирует экспортный контракт, поскольку они знают, какие основные средства будут использоваться в экспортной деятельности. Ведь традиционные экспортеры всегда ведут раздельный учет сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, используемым в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й, так и по нулевой ставке. Поправки касаются в основном тех, у кого пройдут отдельные экспортные операции. Поправками четко определен момент восстановления НДС — это надо сделать в периоде отгрузки товаров на экспорт. А также прописано, что при восстановлении НДС по основным средствам не учитывается их амортизация, то есть НДС восстанавливается с полной стоимости приобретенных ОС (с учетом пропорции, в которой они используются в экспортной деятельности).

Распространяется ли действие поправки на основные средства, приобретенные до 1 октября?

А.Н. Лозовая: Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ вступил в силу с 01.10.2011. Из этого следует, что предусмотренный им новый порядок восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в России и использованным для экспортных операций, применяется только по тем из них, которые были приняты на учет начиная с 01.10.2011.

По основным средствам и нематериальным активам, которые были приняты к учету до 01.10.2011, перерассчитывать суммы входного НДС не следует, даже если они используются как в операциях, облагаемых по ставке 18% (10%), так и в операциях, облагаемых по нулевой ставке.

А что понимается под датой принятия к учету основного средства?

А.Н. Лозовая: В данном случае дата принятия основного средства к учету — это дата его ввода в эксплуатацию.

В какой сумме надо восстанавливать НДС: весь или в пропорции, в которой мы используем основное средство в экспортных операциях?

А.Н. Лозовая: НДС восстанавливается с учетом пропорцииподп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в том квартале, в котором будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), облагаемые по нулевой ставке НДС, в производстве (выполнении, оказании) которых используется данное основное средство.

По общему правилу вычесть любой восстановленный ранее НДС экспортеры могут, когда наступит момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по нулевой ставкеп. 9 ст. 167 НК РФ:

<или>последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку;

<или>день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или выполнения услуг) — если на 181-й календарный день со дня проставления отметки таможни на таможенной декларации экспортеры так и не смогли собрать документы для подтверждения нулевой ставки.

НДС по основным средствам и нематериальным активам, восстановленный при отгрузке товаров на экспорт, принимается к вычету в том же порядке?

А.Н. Лозовая: Да, здесь необходимо применять такой же порядок.

А при следующей отгрузке товаров на экспорт не надо восстанавливать еще раз тот же самый НДС по основным средствам, используемым для экспортных операций?

А.Н. Лозовая: Нет, НДС восстанавливается только один раз.

Восстановить НДС достаточно один раз во всех случаях? Даже тогда, когда ОС разово использовали для производства или продажи товаров на экспорт, потом несколько налоговых периодов использовали только для внутреннего рынка, а потом снова для экспортных операций? Или в таких случаях, когда назначение ОС время от времени меняется, НДС придется восстанавливать каждый раз при смене назначения с «внутреннего» на «экспортное»?

А.Н. Лозовая: Восстановление сумм НДС производится однократно, в том числе и в приведенной вами ситуации.

А как бы вы посоветовали поступить в таких обстоятельствах: у предприятия есть одинаковые станки, производимая на них продукция обычно реализуется на внутреннем рынке. Но вот часть такой продукции разово пошла на экспорт. Как определить, по каким именно станкам и в каком размере нужно восстановить НДС?

А.Н. Лозовая: Каждая организация сама должна определить, каким образом будет рассчитываться сумма НДС, подлежащая восстановлению.

В Налоговом кодексе для восстановления НДС по недвижимости предусмотрены свои, особые правила. Не пересекаются ли они с новыми нормами, касающимися восстановления входного НДС по основным средствам, использованным для экспортных операций? На что ориентироваться налогоплательщикам?

А.Н. Лозовая: Норма, предусматривающая особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимостип. 6 ст. 171 НК РФ, применяется только в отношении объектов недвижимости, которые начинают использоваться в не облагаемой НДС деятельности (а не в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 0%).

Если организация, продающая свои товары как в России, так и за рубеж, купит офисное здание (в конце 2011 г. или позднее), то ей придется при первой же отгрузке товаров на экспорт восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении этого здания?

А.Н. Лозовая: Да, суммы НДС подлежат восстановлению в той пропорции, в которой основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке НДС. Эта пропорция определяется исходя из утвержденного в учетной политике порядка ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченных при ввозе на территорию России товаров, используемых в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й ставке, так и по нулевой ставке.

Давайте поговорим еще и о порядке восстановления НДС по основным средствам, реализованным на экспорт. Прежде Минфин в своем Письме рекомендовал восстанавливать входной налог при экспортной продаже ранее использовавшихся основных средств. Сумму восстанавливаемого НДС надо было определять как часть принятого к вычету налога, пропорциональную остаточной стоимости продаваемого основного средстваПисьмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-08/301. Если организация продает на экспорт купленное 1 октября или позже основное средство, можно ли ориентироваться на этот порядок определения суммы НДС, которую надо восстановить?

А.Н. Лозовая: При реализации на экспорт основных средств, принятых на учет 01.10.2011 или позже, суммы НДС, предъявленные при их приобретении, подлежат восстановлению в размере суммы, ранее правомерно принятой к вычетуФедеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ; подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

А если продается на экспорт «старое», приобретенное до 1 октября основное средство, как восстанавливать НДС? Надо продолжать руководствоваться тем Письмом Минфина?

А.Н. Лозовая: По моему мнению, по такому основному средству восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, следует исходя из остаточной стоимости основного средства, как и говорилось в упомянутом Письме Минфина России.

Если экспорт подтвержден в том же квартале, в котором была отгрузка, обязательно ли показывать в декларации за этот квартал восстановление и вычет или можно обойтись без этого (ведь восстановление и вычет нивелируют друг друга)?

А.Н. Лозовая: Так как вычет сумм НДС, относящихся к экспортным операциям, отражается в отдельном разделе декларации по НДС, то нужно показывать как суммы налога, подлежащие восстановлению, так и суммы налога, принимаемые к вычету при подтверждении экспорта.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2017 г.

  1. НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  2. Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  3. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПрактикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»