Что нового в правах и обязанностях налоговиков | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере — паспортизация отходов, их учет и представление отчетности. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

График отпусков-2018: до какой даты нужно успеть утвердить

Как известно, график отпусков на год должен быть утвержден не позднее чем за две недели до наступления этого календарного года. Т.е. по общему правилу, крайний срок утверждения – 17 декабря. Но в этом году эта дата приходится на нерабочий день (воскресенье). Значит ли это, что утвердить график на 2018 год можно 18 декабря 2017 года и никаких проблем не будет? < ... >

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Что нового в правах и обязанностях налоговиков

Комментарий к изменениям в первой части НК РФ, действующим с 1 января 2011 г.

1 января начали действовать два новых положенияподп. «е» п. 26 ст. 1, п. 2 ст. 10, п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ), с помощью которых законодатель попытался подлатать некоторые из дыр в первой части НК РФ. Новшества касаются процентов за незаконную блокировку счета и ограничений на повторное истребование документов. Заплатки, как водится, скроили кое-как: проблемы решены лишь отчасти. Мы предупредим о возможных трудностях в применении новых правил.

Проценты за незаконную блокировку счета: как их получить

Уже год как налоговики обязаны платить проценты за каждый календарный день нарушения срока, отведенного им на отмену блокировки банковских счетовп. 9.2 ст. 76 НК РФ; подп. «з» п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ .

При введении год назад этого правила законодатели не учли, что инспекции не только затягивают разморозку законно заблокированного счета, но часто и изначально неправомерно приостанавливают операции по нему. Последние случаи выпали из действия нормы. И получалось, что если ваш счет незаконно заблокировали, то проценты вам были не положены вне зависимости от того, как скоро ИФНС примет решение о разблокировке.

Законодатель попытался исправить положение дел. В результате начиная с 1 января этого года инспекция обязана выплатить проценты и тому, чей счет она неправомерно заморозилап. 9.2 ст. 76 НК РФ. Они начисляются на незаконно заблокированную сумму за каждый календарный день приостановки операций: со дня получения банком решения о блокировке и до дня поступления в банк решения об отмене этой меры. Размер процентов определяют по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни неправомерной остановки операций по счетуп. 9.2 ст. 76 НК РФ.

Пример. Расчет суммы процентов за время незаконной блокировки счета

/ условие / 7 февраля 2011 г. банк получил решение инспекции о приостановлении операций по расчетному счету организации. Неправомерно было заблокировано 1 500 000 руб. Решение инспекции об отмене блокировки этой суммы банк получил 11 февраля 2011 г.

Допустим, что размер ставки рефинансирования в течение всего времени, когда был заблокирован счет, оставался неизменным — 7,75% годовых.

/ решение / Организации причитаются проценты за 4 дня (за день получения банком решения об отмене блокировки проценты не начисляются).

Сумма процентов составит: 1 500 000 руб. х 7,75% / 365 дн. х 4 дн. = 1273,97 руб.

Как видим, проценты невелики и далеко не во всех случаях способны покрыть потери от заморозки денег. Однако если в общении с налоговиками вы придерживаетесь решительной тактики, то требовать выплаты процентов стоит не столько ради получения денег, сколько ради того, чтобы дисциплинировать инспекторов.

В каких случаях вы можете потребовать проценты

Прежде чем требовать проценты, убедитесь в незаконности блокировки. Решение инспекции о приостановлении операций по счету вынесено неправомерно, в частности, если:

  • <или>его подписал сотрудник инспекции, у которого не было достаточных для этого полномочий. Решение должно быть принято руководителем инспекции или его заместителемп. 2 ст. 76, п. 3 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 14.06.2007 № А05-13604/2006-18;
  • <или>отсутствуют предусмотренные НК РФ основания для блокировки счета целиком или для замораживания на нем конкретной суммы. Оснований этих всего три.

Счет заблокирован за невыполнение в срок требования об уплате налога, пеней, штрафап. 2 ст. 76 НК РФ

В этом случае инспекция вправе заморозить лишь сумму, равную налоговой задолженностип. 2 ст. 76 НК РФ, которую она должна указать в своем решении о блокировкеприложение 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

Напомним процедуру блокировки счета при бесспорном взыскании налоговых долгов.

Процедура блокировки счета при бесспорном взыскании налоговых долгов

1п. 3 ст. 46 НК РФ; 2ст. 46 НК РФ; 3п. 2 ст. 76 НК РФ; 4п. 4 ст. 76 НК РФ; 5п. 4 ст. 46 НК РФ.

Потребовать выплаты процентов можно, в частности, если:

Также вы можете попытаться получить проценты в следующих спорных с точки зрения законности блокировки случаях:

  • <или>заморожены те счета, на которые не выставлено инкассо. Законность остановки операций по этим счетам под вопросом. ФАС СЗО решил, что блокировка правомернаПостановление ФАС СЗО от 24.02.2009 № А56-27827/2008. Однако с этим выводом можно и не согласиться. Ведь блокировка счета — это не просто процедура, автоматически следующая за неисполнением требования об уплате задолженности. У приостановления операций по счету есть закрепленное в НК РФ назначение — обеспечить взыскание долгап. 1 ст. 76 НК РФ. А взыскивать его инспекция должна направлением поручения на списание денегп. 4 ст. 46 НК РФ;
  • <или>инспекция не вручила вам решение о блокировке счетов. По мнению ФАС МО, приостановление операций в таких случаях незаконноПостановление ФАС МО от 02.07.2009 № КА-А40/5984-09. Противоположной точки зрения придерживается ФАС ЗСОПостановление ФАС ЗСО от 10.06.2010 № А45-23256/2009.

Счет заблокирован за непредставление декларации в течение 10 рабочих дней после окончания срока ее сдачип. 3 ст. 76 НК РФ

Проценты можно потребовать, если счет заблокирован:

Счет заблокирован, чтобы обеспечить взыскание начисленной по итогам проверки задолженностиподп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ

Арестовать после налоговой проверки имущество, в том числе и деньги на банковских счетах, инспекторы могут, если у них будут основания полагать, что компания попытается увести свою собственность от взыскания долгап. 10 ст. 101 НК РФ.

Заморозить счет по этому основанию инспекция вправе только:

  • после того, как наложит запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества компании (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, готовая продукция, сырье и материалы)п. 10 ст. 101 НК РФ;
  • в случае, если отраженная в бухучете стоимость этого имущества меньше суммы налоговых требований.

Поэтому требовать проценты можно, в частности, если:

Срок выплаты процентов остался не определенным

Законодатель так и не установил срок, в течение которого инспекция обязана выплатить проценты за опоздание с разморозкой счета, а теперь еще и за его незаконную блокировку. На деле это в большинстве случаев означает, что по собственной инициативе и по доброй воле налоговики не выплатят проценты никогда.

Поэтому лучше написать в инспекцию заявление о выплате процентов и в нем самостоятельно предложить налоговикам срок. Например, месяц (по аналогии со сроком выплаты процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и возврата излишне уплаченных налоговп. 6 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 9 ст. 79 НК РФ).

В заявлении также укажите реквизиты решения о блокировке счета, основания, по которым вы считаете решение о ней незаконным, период блокировки, реквизиты решения о ее отмене и приведите расчет суммы процентов. Для подтверждения данных расчета запросите у банка информацию о заблокированной сумме и дате получения им решения об отмене приостановления операций и приложите ответное письмо банка к заявлению. Также приложите копии всех документов, подтверждающих незаконность приостановки операций по счету. Не забудьте указать реквизиты счета, на который инспекция может перечислить проценты.

Заявление можно составить так.

Руководителю ИФНС России № 27 по г. Москве
от ООО «Добросовестный налогоплательщик»
ИНН/КПП 7727987654/772701001
ОГРН 1037727012345
Тел. (495) 719-12-34
№ 3/н от 18 февраля 2011 г.

Заявление
об уплате процентов за неправомерное приостановление операций по счету

7 февраля 2011 г. по решению ИФНС № 27 от 4 февраля 2011 г. № 123 нашей организации был заблокирован расчетный счет № 40702810838123456789 в Приватбанке г. Москвы в связи с непредставлением декларации по НДС за IV квартал 2010 г. Остаток денег на счете на этот момент составлял 1 500 000 руб.

Декларация была представлена в ИФНС России № 27 на бумажном носителе 19 января 2011 г., о чем имеется отметка на копии декларации. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления декларации за IV квартал 2010 г. наша организация не нарушила. Поэтому решение № 123 о приостановлении операций было вынесено неправомерно.

Решение № 234 об отмене приостановления операций по расчетному счету было вынесено ИФНС России № 27 по г. Москве 10 февраля 2011 г. и получено Приватбанком 11 февраля 2011 г.

В связи с этим на основании п. 9.2 ст. 76 НК РФ требуем в течение 1 месяца со дня получения настоящего заявления перечислить проценты в сумме 1273 руб. 97 коп. (1 500 000 руб. х 7,75% / 365 дн. х 4 дн.) на наш расчетный счет: № 40702810838123456789, Приватбанк г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225.

Генеральный  директор
ООО «Добро­со­вестный налогопла­тельщик»
Честнов П.П.

18 февраля 2011 г.

Приложения
1. Выписка Приватбанка об остатке денег на счете на момент его блокировки
2. Письмо Приватбанка о дате получения решения о разблокировке счета

Отсутствие в НК РФ срока перечисления процентов позволяет инспекции затягивать их выплату до бесконечности. Тогда за ними придется обращаться в суд. Это можно сделать:

  • <или>после разморозки счета, подсчитав причитающиеся вам проценты и представив в инспекцию заявление на их выплату в предложенный вами срок. Получив отказ, обжалуйте его в суде. Не получив ни отказа, ни ответа, подайте в суд заявление о признании незаконным бездействия инспекции по выплате вам процентов.

Одновременно вы можете подать жалобу в вышестоящий налоговый органп. 1 ст. 138 НК РФ. Маловероятно, но все же не исключено, что он признает бездействие инспекции или ее отказ выплатить проценты незаконными;

  • <или>до разблокировки счета — если инспекция отказывается отменить свое решение о приостановке операций. В заявлении попросите суд признать решение недействительным и обязать инспекцию выплатить проценты.

Проценты придется включать в налогооблагаемые доходы

Все проценты, положенные за незаконное бездействие налоговиков (за несвоевременный возврат и зачет налогов, возмещение НДС и акцизов), перечислены в перечне не учитываемых при налогообложении прибыли доходовподп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вводя проценты за нарушение срока разблокировки счета, законодатель их в этот перечень не включил. Не сделал он этого и позже, когда добавлял в НК РФ право на получение процентов за неправомерную блокировку счета. Поэтому такие проценты в момент их получения придется признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходовПисьмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/1/128.

Документы при «встречке»: одного раза теперь достаточно?

Уже год налоговикам запрещено требовать от проверяемой компании представления документов, которые та уже однажды сдала инспекциип. 5 ст. 93 НК РФ; п. 68 ст. 1, п. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ . Однако на документы, запрашиваемые инспекциями у контрагентов проверяемых лиц в рамках так называемых встречных проверокст. 93.1 НК РФ, этот запрет не распространялся. Теперь это упущение исправлено. Но, увы, не до конца.

Итак, теперь инспекция не вправе потребовать для «встречки» документы, сданные на камеральную или выездную проверку после 1 января 2011 г.п. 5 ст. 93.1 НК РФ; п. 8 ст. 10 Закона № 229-ФЗ Например, на камеральную проверку декларации по НДС за IV квартал 2010 г. вы представили инспекции все относящиеся к ней счета-фактуры. Позже в ходе встречной проверки вашего контрагента инспекция те же самые счета-фактуры у вас запросить уже не вправе.

Если же первый раз документ был сдан в рамках встречной проверки, то инспекция вправе потребовать его повторной сдачи как для камеральной или выездной проверки, так и для других встречных проверок.

Второй раз запросить однажды представленные документы инспекция вправе, еслип. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ:

  • <или>документы вы ранее представляли в инспекцию в виде подлинников, которые она затем вернула. Причем вернула именно вашей компании. К примеру, если инспекция, найдя нарушения, которые «тянут» на налоговое преступление, передала подлинники в милицию, где они и застряли, то повторно запросить у вас их копии она не вправе;
  • <или>ранее представленные копии документов утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы. Пресловутый беспорядок в архивах налоговой инспекции, из-за которого ее сотрудники не имеют возможности найти необходимые им документы, обстоятельством непреодолимой силы не является. К таковым закон относит стихийные бедствия и другие чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства (например, аварии)п. 4 ст. 58 НК РФ; п. 3 ст. 401, п. 1 ст. 242 ГК РФ;
  • <или>запрошенные для «встречки» документы вы представляли на камеральную или выездную проверку до 1 января 2011 г.п. 8 ст. 10 Закона № 229-ФЗ; Письмо ФНС России от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@

Обратите внимание, что даже если вы перешли из одной налоговой в другую, то вы не обязаны повторно сдавать в новую инспекцию документы, которые уже представляли в прежнюю. Ведь запрет на повторное истребование действует в отношении документов, ранее представлявшихся в налоговые органы вообще, а не в конкретную инспекцию.

Совет

Ведите журнал всех представленных налоговикам документов, лучше электронный — это облегчит поиск по нему (что, какого числа и во исполнение какого требования вы отдали). На реестре сдаваемых документов всегда получайте отметку инспекции или, если вы отправляете бумаги почтой, — отметку почтового отделения на описи вложения. Реестры и описи — доказательство того, что документ уже однажды представили в инспекцию.

Обобщим на схеме, в каких случаях теперь инспекции вправе требовать повторной сдачи документов, а в каких — нет.

Схема

***

Несмотря на то что проценты за незаконную блокировку счетов получить будет непросто, а запрет на повторный запрос документов все еще остается неполным, эти новшества на руку компаниям. У инспекторов появилась причина лишний раз задуматься, прежде чем без повода блокировать счета компании. А у вас — надежда на то, что бухгалтерии компаний наконец перестанут при каждой камеральной, выездной и встречной проверке превращаться на несколько дней в копировальный центр.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2017 г.

  1. В 2018—2020 гг. — курс на вывод бизнеса из тени, № 15
  2. Вспомнить все: налоговые изменения — 2017, № 7

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и  другие поправки по  налогу на  прибыль и  НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Знаете ли вы, что каждому работодателю в целях проведения трудовых проверок присвоена та или иная категория риска?
Да, мы в курсе
Да, и мы оспорили присвоенную нам категорию
Нет, впервые слышим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКНеделя бухгалтерского учета