Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

«Прибыльный» годовой отчет

Обзор изменений, касающихся заполнения годовой декларации по налогу на прибыль

Подготовка к заполнению годовой декларации — время для того, чтобы убедиться, что ничего не забыто. В частности, самое время еще раз пройтись по всем изменениям в расчете налога на прибыль, которые начали действовать в 2010 г. Кроме того, желательно посмотреть, какими разъяснениями Минфин и налоговая служба порадовали (или наоборот, огорчили) нас в прошлом году.

Готовится новая форма «прибыльной» декларации

К сожалению, не всегда налоговая служба и Минфин успевают вовремя подготовиться к очередной отчетной кампании. Это не удивительно. Ведь помимо того, что налоговой службе надо придумать форму декларации и согласовать ее с Минфином, ее надо еще зарегистрировать в Минюсте. Ну и, конечно, опубликоватьп. 8 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763; п. 10 Постановления Правительства РФ от 13.08.97 № 1009; п. 7 ст. 80 НК РФ . Так что операция многоходовая. Последняя версия проекта «прибыльной» декларации висит на сайте ФНСhttp://www.nalog.ru/document.php?id=28335&topic=root_nalog с ноября, и вот-вот должен появиться официальный приказ с новой формой и порядком ее заполнения. Но пока новой формы декларации нет.

И, как всегда в таких ситуациях, бухгалтеры оказались как богатыри на распутье. Что делать? Сдавать декларацию по старой форме или все же подождать рождения новой?

В этой ситуации главное правило — выбранная вами форма должна действовать на дату сдачи декларации. Если вы решили сдать декларацию по старой форме — спешите, пока новая форма не вступила в силу. Если хотите сдать по новой — ждите ее публикации. Итак, правильно сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. так:

  • <если>вы подаете декларацию до того, как опубликуют новую форму, то нужно использовать старую форму декларации;
  • <если>вы подаете декларацию после опубликования новой формы — нужно использовать именно ее.

Если, как и планируется, новая форма декларации будет действовать начиная с отчетности за 2010 г., то при сдаче уточненных деклараций за 2010 г. вам надо будет использовать ее. Причем даже если первоначальную декларацию вы сдали по старой форме (именно такие разъяснения в прошлом году дала налоговая служба при запоздалом опубликовании новой формы декларации по НДСПисьмо ФНС России от 20.01.2010 № МН-22-3/33@).

Но может быть и так, что ведомства будут тянуть слишком долго и к концу срока представления «прибыльной» декларации (до 28 марта) мы так и не увидим ее официальной новой формы. В таком случае не останется ничего другого, как сдать декларацию по старой форме.

Кстати, изменения в форме декларации нельзя назвать значительными. Одно из основных — появление нового приложения — справочного перечня, в котором надо будет отражать:

  • некоторые виды доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. К примеру, арендодатель должен будет указывать доходы в виде капвложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
  • отдельные виды расходов, привлекающие особое внимание проверяющих. К примеру, это такие расходы, как амортизация по повышенным коэффициентам, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, платежи по договорам добровольного страхования работников, расходы на обучение работников и т. д.

Цель приложения понятна: налоговики получат возможность выявлять на этапе камеральной проверки «подозрительные» суммы и будут более тщательно следить за правильностью расчета налога на прибыль.

Имущество, найденное при инвентаризации или полученное при операциях с ОС, можно учесть в расходах по полной

Начиная с 1 января 2010 г. можно смело учитывать в «прибыльных» расходах рыночную стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), которые вы оприходовалип. 2 ст. 254 НК РФ:

  • при инвентаризации;
  • при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;
  • при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств.

Напомним, что в 2009 г. в расходах можно было учесть только стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, разборке основных средств, а также при их ремонте. Причем стоимость таких ценностей раньше надо было определять не как сумму дохода, учтенного вами, а лишь как сумму налога на прибыль с этого дохода.

В конце 2009 г. были подготовлены изменения, в результате которых с 1 января 2010 г. на расходы стало возможным списывать полную стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации, демонтаже или разборке основных средств, а также их ремонте.

А в сентябре 2010 г. список ситуаций, когда вы можете оприходовать имущество, стоимость которого затем можно учесть в расходах, увеличился (причем задним числом — с 1 января 2010 г.). В него теперь включаются также и случаи оприходования имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Проверьте: если вы стоимость какого-либо имущества, полученного при модернизации, реконструкции и т. д., не учли в «прибыльных» расходах 2010 г. (поскольку поправки в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ вступили в силу с сентября 2010 г., но распространяются на весь 2010 г.п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ), то самое время пополнить перечень расходов, учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль.

Причем учтите: совершенно неважно, когда именно вы оприходовали МПЗ — в 2010 г. или ранее. Главное, чтобы вы продали или отпустили в производство эти МПЗ (или использовали иным способом, позволяющим учесть расходы на МПЗ в налоговом учете) в 2010 г. Именно такой благосклонной к организациям точки зрения придерживается МинфинПисьмо Минфина России от 10.09.2010 № 03-03-06/1/584. По его мнению, при списании или продаже в 2010 г. материалов, выявленных до 2010 г. в ходе инвентаризации, демонтажа, ремонта, модернизации и т. д., плательщики налога на прибыль могут учесть в расходах их полную стоимость, ранее учтенную в доходах. Меж тем как ранее, напомним, в расходах можно было учесть лишь сумму налога, исчисленную при выявлении таких доходовп. 13 ст. 250, п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ. Как видим, получается, что новая норма распространяется и на «старые» материалы.

Проценты по рублевым займам надо считать по новым нормативам и признавать в расходах ежемесячно

В 2010 г. нормативы процентов по рублевым займам поменялись — поправки, вступили в силу в сентябре 2010 г., но действуют они с 1 января 2010 г.п. 9 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ

Предельная величина процентов, учитываемых в расходах Момент возникновения долга
До 1 ноября 2009 г. С 1 ноября 2009 г.
С 1 января по 30 июня 2010 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 2 (норматив остался прежним) Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,8
С 1 июля по 31 декабря 2010 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,8

В первом полугодии вы могли признать в расходах меньшую сумму процентов, чем после поправокПисьмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-03-05/216; Письмо ФНС России от 19.10.2010 № ШС-37-3/13654@. Поэтому проверьте, сделали ли вы пересчет при составлении декларации за 9 месяцев. Если нет, то вы можете в годовой декларации отразить правильную сумму процентов (сделав перерасчет по новым нормативам).

Уточненные декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев подавать не нужно. Ведь у вас не было ошибок, приведших к занижению налоговой базып. 1 ст. 54 НК РФ.

Как видим, применяемые в 2010 г. нормативы зависят:

Учтите, что в 2010 г. при методе начисления проценты надо признавать в расходах (доходах) ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствамип. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ; подп. «б» п. 23 ст. 2, подп. «б» п. 24 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ. До 2010 г. эти расходы (доходы) надо было отражать на конец отчетного периодап. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010), а это для большинства организаций (не перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) — конец кварталап. 2 ст. 285 НК РФ.

Причем Минфин разъяснил, что проценты надо признавать в расходах независимо от наступления срока их уплатыПисьма Минфина России от 20.12.2010 № 03-03-06/1/791, от 01.12.2010 № 03-03-06/1/750, от 18.11.2010 № 03-03-06/1/733, от 30.09.2010 № 03-03-06/1/622, от 16.08.2010 № 03-03-06/1/549, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/475, от 04.06.2010 № 03-03-05/123, от 15.03.2010 № 03-03-06/2/45. То есть даже если все проценты по займу вы должны заплатить лишь в момент возврата займа, в расходах вы их должны признавать ежемесячно.

Налоговая служба с Минфином в этом вопросе согласнаПисьма ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22, от 16.06.2010 № ШС-37-3/4248@; Письма УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 № 16-15/041896@, от 20.04.2010 № 16-15/041925@. А решение ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09, говорящее о том, что в расходах можно признать проценты только на дату их уплаты по условиям договора, налоговая служба рассматривает как решение суда по конкретному делу (то есть не формирующее общего правила)Письмо ФНС России от 14.04.2010 № ШС-22-3/280@.

Страховым взносам нашлось место в списке прочих расходов

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС теперь включаются в прочие расходы, так же как и налогиподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Ранее Минфин предлагал учитывать их как иные прочие расходы подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101; Письмо ФНС России от 05.05.2010 № ШС-37-3/1162@.

Причем страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование можно учесть в составе прочих расходовподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, даже если сами выплаты, с которых начислены эти взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыльп. 1 Письма Минфина России от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764.

Включать страховые взносы в расходы надо на дату их начисления, то есть на дату начисления выплат (зарплаты, отпускных и т. д.)п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101, от 16.03.2010 № 03-03-06/1/140; Письмо ФНС России от 07.04.2010 № 3-2-12/21.

Обратите внимание, что взносы, начисленные с сумм отпускных (в том числе и приходящихся на часть отпуска, относящуюся к следующему кварталу и даже следующему году), надо учесть в составе расходов полностью в момент их начисления. В то время как сумму самих «переходящих» отпускных надо учитывать в «прибыльных» расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный периодп. 7 ст. 255, п. 1 ст. 272; п. 4 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804.

А если вы создавали резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы страховых взносов, начисленных с отпускных, надо списывать за счет созданного резервап. 2 ст. 324.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/4/116.

Порядок отражения в декларации по прибыли начисленных страховых взносов зависит от вашей учетной политики. Известно, что перечень прямых расходов каждая организация может определить самостоятельно. Значит, страховые взносы в 2010 г. вы могли относить, ориентируясь на свою учетную политику, или к прямым налоговым расходам, или к косвеннымп. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/80.

Если страховые взносы в 2010 г. вы учитывали как прямые расходы, то вам надо учесть суммы начисленных страховых взносов при заполнении строки 010 «Прямые расходы...» (строки 020 — если у вас торговая организация) приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Если в 2010 г. вы учитывали страховые взносы как косвенные расходы, то их суммы нужно отразить по строке 040 «Косвенные расходы — всего» приложения № 2 к листу 02. Причем предполагается, что в новой форме декларации по строке 041 «Суммы налогов и сборов...» листа 02 надо будет отражать только налоги (а не общую сумму налогов и страховых взносов). Это налоговая служба записала в проекте порядка заполнения новой формы «прибыльной» декларацииhttp://www.nalog.ru/document.php?id=28335&topic=root_nalog. Хотя, если вы укажете страховые взносы по строке 041 вместе с налогами, ничего страшного не произойдет. Вас за это не оштрафуют — ведь база по налогу на прибыль не будет занижена.

Взносы «на травматизм» появились в перечне прямых расходов и в расчете резерва на оплату отпусков

Раньше взносы на страхование от несчастных случаев в перечне прямых расходов, приведенном в НК РФ, не упоминались п. 1 ст. 318 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010). Теперь они фигурируют и в перечне прямых расходов наравне со страховыми взносами в ПФР, фонды ОМС и взносами в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомп. 1 ст. 318 НК РФ.

Также взносы «на травматизм» с 2010 г. надо учитывать при расчете резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, а также при расчете резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу летп. 1 ст. 324.1 НК РФ.

Окончательно прояснились правила НЕпересчета валютных авансов

Наверняка все слышали о том, что валютные авансы переоценивать в 2010 г. уже не нужно. Первые поправки, отменяющие переоценку валютных авансов, вступили в силу с 1 января 2010 г. Однако они изначально оказались неполными. До конца не было ясно, как продавцу определять рублевую сумму валютной выручки (ст. 316 НК РФ предписывала определять ее на дату перехода права собственности), а покупателю — рублевую стоимость приобретенного имущества, работ и услуг (в ст. 272 НК РФ вообще не было четкого порядка). Из-за этого между бухгалтерами, аудиторами, чиновниками и другими налоговыми специалистами разгорелась жаркая дискуссия. В сентябре 2010 г. были внесены дополнительные «валютно-авансовые» поправки, но они ничего не решили. И вот вопрос решен окончательно и бесповоротно. В начале 2011 г. задним числом (начиная с 1 января 2010 г.) вступили в силу очередные (третьи по счету) поправки о непереоценке валютных авансовпп. 14, 15, п. 20 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ. С их учетом правила для пересчета в рубли валютных авансов в 2010 г. для тех, кто определяет доходы и расходы по методу начисления, такие:

  • валютные авансы в налоговом учете переоценивать не надо. Курсовых разниц по валютным авансам в налоговом учете быть не должно — они исключены из перечня внереализационных доходов и расходовп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ;
  • продавец должен определятьп. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ:

— часть выручки от продажи товара, оплаченного авансом (если аванс получен после 1 января 2010 г.), — по курсу ЦБ на дату получения аванса;

— оставшуюся часть выручки, приходящуюся на стоимость товара, не оплаченную на дату его реализации, — по курсу ЦБ на дату реализации;

— часть стоимости товаров, работ или услуг, оплаченных авансом (если аванс перечислен после 1 января 2010 г.), — по курсу ЦБ на дату перечисления аванса;

— оставшуюся часть стоимости (не оплаченную на дату их получения) — по курсу ЦБ на дату перехода права собственности (на дату их получения).

Казалось бы, теперь все ясно. Однако на этом разговор о валютных авансах рано заканчивать. Нужно ли в налоговом учете переоценивать рублевую стоимость возвращенного валютного аванса? На этот вопрос ответил Минфин. Он разъяснил, что если аванс в иностранной валюте возвращен, то его надо рассматривать уже не как аванс, а как требование покупателя по возврату его денегст. 487 ГК РФ. А денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, надо переоцениватьПисьмо Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/683.

Поэтому на дату расторжения договора купли-продажи покупатель (или продавец) должен учесть в налоговом учете курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения курса иностранной валюты с момента выдачи аванса до расторжения договора. И это требование или обязательство нужно переоценивать вплоть до его погашения (возврата валютного аванса).

Затраты на декларирование соответствия продукции, работ и услуг теперь можно учесть как прочие расходы

С 2010 г. расходы на декларирование соответствия товаров (работ, услуг) с участием третьей стороны можно учесть в составе прочих «прибыльных» расходов, связанных с производством и реализациейподп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. С 2009 г. декларирование соответствия может заменять обязательную сертификацию в различных отраслях экономикич. 3 ст. 20, статьи 23—25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»; Федеральный закон от 30.12.2008 № 313-ФЗ .

Оплату медицинских услуг работникам можно учесть в расходах на оплату труда

В качестве расходов на оплату труда с 1 января 2010 г. можно учитывать и затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам. Договор с медицинской организацией должен быть заключен на срок не менее 1 года, а сама организация должна иметь медицинскую лицензию. Но есть лимит для признания таких расходов: вместе с расходами в виде взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников они не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату трудаабз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.

Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений

С 1 января 2010 г. при амортизации капитальных вложений в арендованное имущество арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения. Но только если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией основных средствабз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ; Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Начислять амортизацию можно только в течение срока действия договора аренды.

Если капвложения не указаны в Классификации, то порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства остается прежним. Суммы амортизации надо определять исходя из срока полезного использования самого арендованного имуществаабз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ.

Изменились правила для расчета налога с дивидендов

При выплате дивидендов и определении суммы налога, которую надо удержать из доходов конкретного получателя дивидендов, показатель «д» теперь надо рассчитывать как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателейабз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ. Напомним, что ранее при расчете показателя «д» надо было учитывать только сумму дивидендов, распределяемую в пользу плательщиков налога на прибыль.

Новые правила для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами

С 2010 г. при списании на расходы стоимости ценных бумаг нельзя использовать метод ЛИФОст. 280 НК РФ. Теперь доступны лишь два метода:

  • <или>метод ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений);
  • <или>по стоимости единицы.

А при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной надо в «прибыльные» доходы включить именно максимальную цену, а не фактическую. Также в Налоговом кодексе с 2010 г. появились новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

Напоследок — несколько интересных разъяснений Минфина за 2010 г.

Минфин выпускает довольно много разъяснений. О некоторых из них мы уже упоминали, разбирая изменения в расчете налога на прибыль в 2010 г. Посмотрим еще несколько интересных писем, которые касаются большинства организаций.

Минфин в очередной раз подтвердил, что можно учесть как безнадежную в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, а неисполненный документ возвращен организациип. 2 ст. 266 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»; Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230. Минфин согласился с таким подходом еще в 2009 г., ориентируясь на сложившуюся арбитражную практикуОпределение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08; Письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-06/2/146, от 02.12.2009 № 03-03-06/1/781. А в конце 2010 г. он попросил налоговую службу довести свою позицию до всех налоговых органовПисьмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230.

Арендную плату по незарегистрированной недвижимости можно включать в «прибыльные» расходыПисьмо Минфина России от 30.08.2010 № 03-03-05/193; Письмо ФНС России от 27.08.2010 № ШС-37-3/10187.

Раньше официальная позиция была прямо противоположной: пока помещение должным образом не зарегистрировано, ни арендная плата, ни иные платежи, в частности коммунальные (за электричество, отопление), не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль арендатораПисьмо Минфина России от 09.07.2008 № 03-03-06/1/399; Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061721.3, от 18.03.2008 № 20-12/025116. Кстати, одно из таких «отрицательных» Писем появилось даже в ноябре 2010 г.Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/728 Но арбитражные суды, как правило, были на стороне налогоплательщиковПостановления ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/5963-10; ФАС СЗО от 24.11.2008 № А56-52896/2007; ФАС ЗСО от 10.04.2007 № Ф04-2117/2007(33186-А27-31).

Если вы в течение 3 предыдущих лет не учитывали расходы по аренде такой недвижимости, то (ссылаясь на положительные разъяснения Минфина и налоговой службы) можете признать их в 2010 г. — оформив как исправление ошибки прошлых лет, приведшей к излишней уплате налога. Минфин с таким подходом согласенПисьмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-03-06/1/789.

Стоимость работ по демонтажу старого оборудования можно учесть в первоначальной стоимости нового оборудованияп. 1 ст. 257 НК РФ. Ведь демонтаж старого оборудования, если на его месте будет установлено новое, можно квалифицировать как подготовительные работы для установки нового основного средстваПисьмо Минфина России от 24.12.2010 № 03-03-06/1/806.

Взносы в СРО можно учесть в составе прочих расходов единовременноподп. 29 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/803, от 22.09.2010 № 03-03-06/1/608. Единственное условие для этого — чтобы уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей в СРО была необходимым условием для вашей деятельности. Это касается, в частности, строительных организаций, лицензирование деятельности которых отменено с 1 января 2010 г.ч. 1 ст. 55.8, статьи 55.2—55.7 Градостроительного кодекса РФ

Минфин России не разрешает учитывать в «прибыльных» расходах затраты на обратный выкуп у покупателей просроченного продовольствия, если такой выкуп не установлен нормативными актами. В частности, производители колбасных изделий такие расходы учесть не могут, даже если обязанность выкупа установлена договорами с покупателямиПисьмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-03-06/1/580.

А вот если в нормативных актах есть обязанность такого выкупа, то затраты на него можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Так, расходы на выкуп просроченных (черствых) хлебобулочных изделий поставщиком обоснованны на том основании, что «хлебный» СанПиН прямо предусматривает такой возвратп. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96 «Производство хлеба...» от 25.09.96 № 20; Письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-03-06/4/8.

Недействительная сделка по покупке имущества делает необоснованной его амортизациюПисьмо Минфина России от 27.12.2010 № 03-03-06/2/221. Так, если вы купили автомобиль, а затем суд признал сделку по его купле-продаже недействительной, это означает, что суммы начисленной по нему амортизации необоснованны. Ведь признание судом договора купли-продажи недействительным означает, что покупателю по такому договору право собственности на автомобиль не переходило. Значит, покупатель должен восстановить начисленную ранее амортизацию и внести исправления в декларации по налогу на прибыль организаций (представить уточненки за уже истекшие периоды).

А вот расходы на страхование, содержание и оплату стоянки автомобиля, полученного по договору купли-продажи, признанному позднее недействительным, выкидывать из «прибыльных» расходов не нужно. Минфин считает, что они никак не связаны с получением права собственности на такой автомобиль. Ведь риск случайной гибели перешел к покупателю после получения автомобиля, а значит, расходы на страхование, охрану и содержание автомобиля обоснованныподп. 1 п. 1 ст. 263, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Транспортный налог и налог на имущество, начисленные до признания сделки по покупке автомобиля недействительной (снятия его с регистрационного учета в ГИБДД и списания с баланса), вернуть нельзя, но можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности по-прежнему можно учесть в расходах при расчете налога на прибыльПисьма Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/2/212, от 08.12.2010 № 03-03-06/2/209. Условие — такая доплата должна быть предусмотрена трудовым и (или) коллективным договоромп. 25 ст. 255 НК РФ.

Вознаграждение по итогам работы за год, начисленное в начале следующего года, надо учитывать на дату начисления (в расходах следующего года)Письмо Минфина России от 10.12.2010 № 03-03-06/4/122. Так, премию за 2010 г., начисленную в январе 2011 г., надо учесть в январе 2011 г.

По мнению Минфина, по таким же правилам надо учитывать и вознаграждения по итогам работы за месяц, а также любые другие начисления, относящиеся к расходам на оплату трудаст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ.

Стоимость ликвидированного недостроенного объекта нельзя учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757. Такой вид затрат не поименован в гл. 25 НК РФ в списке внереализационных расходов. В состав этих расходов можно включить только затраты, связанные с ликвидацией недостроя (например, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), а не стоимость самого объектаподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В «прибыльных» расходах можно учесть оплату всех отпусков, накопленных работником за несколько летПисьмо Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/2/206. Главное, чтобы у работника было право на такой отпуск по Трудовому кодексу.

К примеру, у работника накопились дни отпуска в течение нескольких лет, а затем по взаимному соглашению вы в течение 1 календарного года предоставляете ему возможность отгулять все накопленные дни отпуска. Независимо от пугающе длинного отпуска, Минфин разрешает учесть расходы на него при расчете налога на прибыль. Ведь оснований для запрета в Налоговом кодексе нетп. 7 ст. 255 НК РФ. Как нет в нем и максимального предела для отпуска.

Затраты на замену окон в помещении, арендованном у физического лица, можно учесть как прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/773. А вот учесть их как расходы на ремонт амортизируемых основных средств, по мнению Минфина, нельзя.

Плату за технологическое присоединение энергопринимающих устройств надо сразу учитывать как прочие расходы текущего периодаподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 27.10.2010 № 03-03-06/1/668, от 21.10.2010 № 03-03-06/1/655.

Причем в таком же порядке можно учесть и затраты на подключение к другим сетям коммунальной инфраструктуры — в момент завершения работ по присоединению к таким сетямПисьма Минфина России от 30.09.2009 № 03-03-06/1/627, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/502.

***

Практически все изменения в расчете налога на прибыль, действующие с 2010 г., — в пользу налогоплательщиков. И это радует. Главное — не забыть о новых правилах при расчете своего налога и заполнении годовой декларации.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание