Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 23 по 28 апреля

На следующей неделе нас ждет целых 6 рабочих дней. Для успешного прохождения этого трудового марафона нужно правильно распределить свои силы. А чтобы вам было проще распланировать свои дела на грядущую рабочую шестидневку и ничего не забыть, мы представляем вашему вниманию наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... > < ... >

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Старые «прибыльные» ошибки иногда можно исправить в текущем периоде

Если организация обнаружила, что в одном из предыдущих отчетных (налоговых) периодов при исчислении налога на прибыль была допущена ошибка, исправить ее текущим периодом можно, только если соблюдены два условия. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

Зарегистрировать организацию можно будет по адресу почтового отделения

Минэкономразвития подготовил законопроект, вносящий изменения в правила регистрации юрлиц. Так, в частности, в качестве адреса места нахождения компании можно будет использовать адрес отделения почтовой связи. < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
М.Н. Ахтанина, юрист

Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить

Все мы знаем, что при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, штраф должен быть уменьшен минимум в два разап. 3 ст. 114 НК РФ. Причем таким обстоятельством может быть признано буквально все, что способно вызвать у налоговиков или судей ощущение несоразмерности наказания проступку, сочувствие или жалостьп. 1 ст. 112 НК РФ.

И все-таки бывает, что при назначении наказания (и даже при обжаловании решения о привлечении к ответственности в суде) обстоятельства, на которые вы ссылались как на смягчающие, ни налоговиками, ни судьями учтены не были. А может быть, вы просто забыли о них заявить. Можно ли заявить о них и снизить размер штрафа на более поздних этапах привлечения к налоговой ответственности? Посмотрим, должен ли суд учесть наличие смягчающих обстоятельств при оспаривании вами таких актов налогового органа, как:

Аргументы против

В Налоговом кодексе говорится, что обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкциип. 4 ст. 112 НК РФ.

Причем есть решения, в которых суды приходили к выводу, что и требование об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассовое поручение являются, по сути, процедурными документами, направленными на исполнение решения налогового органа о взыскании штрафа, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверкип. 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ. Поэтому суммы штрафов во всех этих документах должны быть одинаковыми. Кроме того, ни при принятии налоговым органом этих процедурных документов, ни при их обжаловании в суде речь о применении налоговых санкций уже не идет. Соответственно, нет оснований применять и обстоятельства, смягчающие ответственностьПостановления ФАС СЗО от 15.05.2009 № А56-37692/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 № А42-3005/2008.

А ВАС — «за»

Однако следует учитывать, что процесс применения налоговой санкции состоит не только из назначения штрафа, но и из его взысканияп. 2 ст. 114 НК РФ. Следовательно, все документы, опосредующие исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности, — это документы о применении штрафа. А Президиум ВАС еще 10 лет назад указал на то, что суд, решая вопрос о применении налоговых санкций, обязан учитывать обстоятельства, смягчающие ответственностьПостановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 № 8337/00. Как вы помните, тогда налоговые штрафы взыскивались исключительно через суд, поэтому ВАС говорил об обязанности суда учитывать смягчающие обстоятельства при наложении санкций. Но и сейчас, когда налоговые штрафы могут взыскиваться с организаций и предпринимателей в безакцептном порядке, минуя суд, позиция ВАС остается неизменнойПостановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.

Более того, по мнению ВАС, даже если вы уже обжаловали решение о привлечении к налоговой ответственности и при этом исследовались смягчающие обстоятельства, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании штрафа суд обязан заново полно и всесторонне исследовать вопрос о наличии таких обстоятельствПостановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.

Напомним, что в общем случае налоговый штраф может быть взыскан только через суд, если налоговый орган пропустил:

  • <или>двухмесячный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет денег на банковских счетах организации или предпринимателяп. 3 ст. 46, п. 10 ст. 46 НК РФ;
  • <или>годичный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет имущества организации или предпринимателяп. 1 ст. 47, п. 8 ст. 47 НК РФ.

Оба этих срока исчисляются со дня истечения срока для уплаты штрафа, установленного в требованиип. 3 ст. 46, п. 10 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 8 ст. 47 НК РФ.

Из этой позиции ВАС можно сделать вывод, что о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, вы можете заявить при оспаривании и требования об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассового поручения. А суд, в свою очередь, обязан будет исследовать вопрос об их применении, даже если вы заявляли о них при обжаловании решения о привлечении к ответственности, а они не были учтены налоговым органом и судом. Есть и суды, которые с этим выводом согласныПостановления ФАС ВСО от 07.03.2007 № А33-13296/06-Ф02-1041/07; ФАС ДВО от 24.02.2009 № Ф03-286/2009.

***

Конечно, не факт, что суд учтет обстоятельства, на которые вы ссылаетесь, в качестве смягчающих ответственность и снизит размер штрафа, но попытаться добиться этого стоит на любой стадии наложения или взыскания санкции.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Штрафы налоговые / штрафы по взносам / административные штрафы»:

2016 г.

  1. Малый и средний бизнес на первый раз будут прощать, № 15
  2. Административный штраф отменен, но уже уплачен: как вернуть, № 11

2015 г.

  1. Штраф за опоздание со сдачей нулевой декларации: как снизить или не платить совсем, № 19
  2. Не оформлен — не привлекут?, № 17
  3. Как бороться со штрафом трудинспекции за неуплаченные страховые взносы, № 9
  4. Новые штрафы за трудовые нарушения, № 2

2014 г.

  1. Будьте реалистами — требуйте невозможного!, № 9
  2. Грозят штрафы от фондов? Вспомните про смягчающие обстоятельства, № 8

2013 г.

  1. Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет, № 19
  2. Обновленные штрафы за нарушение ПДД: все выше и выше..., № 17
  3. Штраф за просрочку сдачи в ПФР отчетности с заниженными взносами, № 16
  4. Давность не спасет ИП от штрафа за работу без регистрации в ФСС, № 15
  5. Фирма уплатила штраф за директора: что с НДФЛ и взносами, № 10
  6. Правомерен ли штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в 2010 году, № 10
  7. Штраф от ИФНС за опоздание с бухотчетностью: с кого и сколько, № 4
  8. Штраф за «отходные» эконарушения теперь больше и реальнее, № 3
  9. Штрафы за недостоверные индивидуальные ПФР-сведения: когда грозят и в каком размере, № 1

2012 г.

  1. Штраф за каждый лист не представленного в ИФНС документа: и небывалое бывает?, № 24
  2. Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем, № 23
  3. Как обжаловать «беспроверочные» решения о привлечении к налоговой ответственности, № 18
  4. Будет ли штраф при несоблюдении учетной политики, № 13
  5. Что нового в «страховой» отчетности и ответственности, № 2

2011 г.

  1. Сколько раз сдавать одни и те же документы фондам, № 22
  2. Применим ли штраф по статье 120 НК РФ за неправильное заполнение декларации, № 19
  3. «Страховые» смягчающие обстоятельства: как снизить штраф по взносам, № 17
  4. Снижаем налоговые штрафы, № 16
  5. Хитрости от штрафа не спасут, № 10
  6. Штрафы за непредставление налоговикам документов и сведений, № 6
  7. Все ли документы налогового учета — регистры?, № 5
  8. Когда не могут оштрафовать по статье 122 НК РФ, № 3
  9. Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам предоставлять работникам вычет по НДФЛ на основании принесенного ими уведомления из ИФНС?
Пока с этим не сталкивались
Да, приходилось иметь дело с имущественным вычетом
Предоставляли социальный вычет (на обучение и/или лечение)
Сталкивались и с тем, и с другим вычетом

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК