Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Декларация по НДС обновлена

Официально опубликована откорректированная форма декларации по НДС. В бланк отчетности внесены поправки, связанные с недавними изменениями налогового законодательства. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
М.Н. Ахтанина, юрист

Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить

Все мы знаем, что при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, штраф должен быть уменьшен минимум в два разап. 3 ст. 114 НК РФ. Причем таким обстоятельством может быть признано буквально все, что способно вызвать у налоговиков или судей ощущение несоразмерности наказания проступку, сочувствие или жалостьп. 1 ст. 112 НК РФ.

И все-таки бывает, что при назначении наказания (и даже при обжаловании решения о привлечении к ответственности в суде) обстоятельства, на которые вы ссылались как на смягчающие, ни налоговиками, ни судьями учтены не были. А может быть, вы просто забыли о них заявить. Можно ли заявить о них и снизить размер штрафа на более поздних этапах привлечения к налоговой ответственности? Посмотрим, должен ли суд учесть наличие смягчающих обстоятельств при оспаривании вами таких актов налогового органа, как:

Аргументы против

В Налоговом кодексе говорится, что обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкциип. 4 ст. 112 НК РФ.

Причем есть решения, в которых суды приходили к выводу, что и требование об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассовое поручение являются, по сути, процедурными документами, направленными на исполнение решения налогового органа о взыскании штрафа, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверкип. 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ. Поэтому суммы штрафов во всех этих документах должны быть одинаковыми. Кроме того, ни при принятии налоговым органом этих процедурных документов, ни при их обжаловании в суде речь о применении налоговых санкций уже не идет. Соответственно, нет оснований применять и обстоятельства, смягчающие ответственностьПостановления ФАС СЗО от 15.05.2009 № А56-37692/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 № А42-3005/2008.

А ВАС — «за»

Однако следует учитывать, что процесс применения налоговой санкции состоит не только из назначения штрафа, но и из его взысканияп. 2 ст. 114 НК РФ. Следовательно, все документы, опосредующие исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности, — это документы о применении штрафа. А Президиум ВАС еще 10 лет назад указал на то, что суд, решая вопрос о применении налоговых санкций, обязан учитывать обстоятельства, смягчающие ответственностьПостановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 № 8337/00. Как вы помните, тогда налоговые штрафы взыскивались исключительно через суд, поэтому ВАС говорил об обязанности суда учитывать смягчающие обстоятельства при наложении санкций. Но и сейчас, когда налоговые штрафы могут взыскиваться с организаций и предпринимателей в безакцептном порядке, минуя суд, позиция ВАС остается неизменнойПостановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.

Более того, по мнению ВАС, даже если вы уже обжаловали решение о привлечении к налоговой ответственности и при этом исследовались смягчающие обстоятельства, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании штрафа суд обязан заново полно и всесторонне исследовать вопрос о наличии таких обстоятельствПостановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.

Напомним, что в общем случае налоговый штраф может быть взыскан только через суд, если налоговый орган пропустил:

  • <или>двухмесячный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет денег на банковских счетах организации или предпринимателяп. 3 ст. 46, п. 10 ст. 46 НК РФ;
  • <или>годичный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет имущества организации или предпринимателяп. 1 ст. 47, п. 8 ст. 47 НК РФ.

Оба этих срока исчисляются со дня истечения срока для уплаты штрафа, установленного в требованиип. 3 ст. 46, п. 10 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 8 ст. 47 НК РФ.

Из этой позиции ВАС можно сделать вывод, что о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, вы можете заявить при оспаривании и требования об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассового поручения. А суд, в свою очередь, обязан будет исследовать вопрос об их применении, даже если вы заявляли о них при обжаловании решения о привлечении к ответственности, а они не были учтены налоговым органом и судом. Есть и суды, которые с этим выводом согласныПостановления ФАС ВСО от 07.03.2007 № А33-13296/06-Ф02-1041/07; ФАС ДВО от 24.02.2009 № Ф03-286/2009.

***

Конечно, не факт, что суд учтет обстоятельства, на которые вы ссылаетесь, в качестве смягчающих ответственность и снизит размер штрафа, но попытаться добиться этого стоит на любой стадии наложения или взыскания санкции.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Штрафы налоговые / штрафы по взносам / административные штрафы»:

2017 г.

  1. Цена ККТ-нарушений, № 1

2016 г.

  1. Малый и средний бизнес на первый раз будут прощать, № 15
  2. Административный штраф отменен, но уже уплачен: как вернуть, № 11

2015 г.

  1. Штраф за опоздание со сдачей нулевой декларации: как снизить или не платить совсем, № 19
  2. Не оформлен — не привлекут?, № 17
  3. Как бороться со штрафом трудинспекции за неуплаченные страховые взносы, № 9
  4. Новые штрафы за трудовые нарушения, № 2

2014 г.

  1. Будьте реалистами — требуйте невозможного!, № 9
  2. Грозят штрафы от фондов? Вспомните про смягчающие обстоятельства, № 8

2013 г.

  1. Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет, № 19
  2. Обновленные штрафы за нарушение ПДД: все выше и выше..., № 17
  3. Штраф за просрочку сдачи в ПФР отчетности с заниженными взносами, № 16
  4. Давность не спасет ИП от штрафа за работу без регистрации в ФСС, № 15
  5. Фирма уплатила штраф за директора: что с НДФЛ и взносами, № 10
  6. Правомерен ли штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в 2010 году, № 10
  7. Штраф от ИФНС за опоздание с бухотчетностью: с кого и сколько, № 4
  8. Штраф за «отходные» эконарушения теперь больше и реальнее, № 3
  9. Штрафы за недостоверные индивидуальные ПФР-сведения: когда грозят и в каком размере, № 1

2012 г.

  1. Штраф за каждый лист не представленного в ИФНС документа: и небывалое бывает?, № 24
  2. Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем, № 23
  3. Как обжаловать «беспроверочные» решения о привлечении к налоговой ответственности, № 18
  4. Будет ли штраф при несоблюдении учетной политики, № 13
  5. Что нового в «страховой» отчетности и ответственности, № 2

2011 г.

  1. Сколько раз сдавать одни и те же документы фондам, № 22
  2. Применим ли штраф по статье 120 НК РФ за неправильное заполнение декларации, № 19
  3. «Страховые» смягчающие обстоятельства: как снизить штраф по взносам, № 17
  4. Снижаем налоговые штрафы, № 16
  5. Хитрости от штрафа не спасут, № 10
  6. Штрафы за непредставление налоговикам документов и сведений, № 6
  7. Все ли документы налогового учета — регистры?, № 5
  8. Когда не могут оштрафовать по статье 122 НК РФ, № 3
  9. Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С каким кодом статуса в поле 101 платежки вы перечислили в январе страховые взносы?
14, как требуют налоговики
01, как требуют банки
08, как указано в Приказе Минфина № 107н

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1Конференция Эк.иЖ 15 февраля
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

26.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «УСН для профессионалов: что ждет «упрощенцев» в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»