Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Прочие события за 8 - 12 октября

Вот и подошла к концу очередная рабочая неделя. Наверняка, вам уже не терпится покинуть свое рабочее место, ведь на выходные запланировано столько важных дел. Но прежде чем отправиться реализовывать планы на уикэнд, не забудьте ознакомиться с нашим еженедельным обзором бухгалтерских событий. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
Е.В. Строкова, экономист

Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год

В прошлом году упрощенцы платили по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев авансовые платежи по налогу при УСНОпп. 3, 4, п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19 НК РФ, но не сдавали промежуточную квартальную отчетность. Пришло время сдавать декларацию по УСНОутв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н за 2010 г., в которой нужно показать ежеквартальные авансыст. 346.23 НК РФ.

Последний день сдачи годовой декларации по УСНОпп. 1, 2 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

  • для организаций — 31.03.2011;
  • для предпринимателей — 03.05.2011.

Исчисление авансовых платежей

Общие правила

В разделе 1 декларации отражаются суммы начисленных авансовых платежей нарастающим итогом с начала годапп. 4.4—4.6 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (далее — Порядок заполнения декларации):

  • по строке 030 — за I квартал;
  • по строке 040 — за полугодие;
  • по строке 050 — за 9 месяцев.

Обратите внимание, что вы показываете не уплаченные в бюджет, а именно исчисленные авансовые платежи. Их налоговики отразят в вашей карточке расчетов с бюджетом по налогу при УСНО, когда вы сдадите годовую декларацию. И если в течение 2010 г. авансы вы платили не вовремя или не платили вовсе, то налоговая инспекция начислит вам пенип. 3 ст. 58 НК РФ; пп. 1, 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47. Напомним сроки уплаты авансовых платежей в 2010 г.п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

  • не позднее 26 апреля — за I квартал;
  • не позднее 26 июля — за полугодие;
  • не позднее 25 октября — за 9 месяцев.

При расчете авансовых платежей за основу берутся данные раздела I соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; ст. 346.24 НК РФ. Кстати, если в 2010 г. вы вели книгу в электронном виде (а в основном все так и делают), то до истечения срока сдачи декларации вам надо представить ее для заверения в свою инспекциюп. 1.5 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н; Решения ВАС РФ от 11.09.2009 № 9513/09, от 26.01.2009 № 16758/08. В противном случае налоговики смогут оштрафовать вашу компанию на 200 руб., а не на 50 руб., как это было в прошлом годуп. 1 ст. 126 НК РФ. Так вот в некоторых ИФНС инспектор просто поставит на вашем экземпляре книги отметку о заверении и все. А в некоторых — еще и потребует дать второй экземпляр книги. На основе данных книги налоговики проведут камеральную проверку декларации по УСНО. Так что в любом случае прежде, чем заверять книгу, убедитесь, что ее данные и данные декларации идентичны.

Особенности для «доходной» УСНО

У упрощенцев с объектом налогообложения «доходы» в декларацию должны попасть авансы, рассчитанные по формулеп. 1 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.21 НК РФ:

Авансовый платеж за отчетный период

1утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н; 2утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н

Поскольку взносы в ПФР и «на травматизм» уплачиваются во внебюджетные фонды в месяце, следующем за месяцем их начисления (соответственно не позднее 15-го числа и не позднее дня получения в банке средств на оплату труда (выплату иных доходов) или перечисления их на счета физических лиц)ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; подп. 2 п. 2 ст. 17, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве...», то эти взносы, уплаченные за последний месяц отчетного (налогового) периода, безопаснее учитывать при расчете авансового платежа (налога) при УСНО не в этом отчетном (налоговом) периоде, а в следующем. Например, взносы, начисленные за сентябрь 2010 г. и уплаченные в октябре, надо учитывать при расчете налога по итогам года. А взносы, уплаченные в январе 2011 г. за декабрь 2010 г., — учитывать при расчете авансового платежа при УСНО за I квартал 2011 г., а не при расчете налога за 2010 г.Письма Минфина России от 01.10.2009 № 03-11-11/193, от 18.06.2009 № 03-11-06/2/105, от 31.03.2009 № 03-11-06/2/53, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/16

Вместе с тем ФНС России разрешает сумму исчисленного за год налога при УСНО уменьшить на сумму взносов, которые были начислены за этот год и уплачены до подачи декларации по упрощенкеПисьма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210, от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@.

А сумму авансового платежа при УСНО уменьшить на сумму взносов, начисленных за истекший отчетный период и перечисленных во внебюджетные фонды до уплаты авансового платежа. Например, если начисленные за сентябрь 2010 г. взносы уплачены 19 октября, то на их сумму можно уменьшить сумму авансового платежа при УСНО за 9 месяцев, так как он платится не позднее 25 октябряп. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Как видим, и тот и другой вариант имеет право на жизнь. А налоговая служба поддерживает самый выгодный для вас. Поэтому вы можете решить сами, какой вариант начисления налога при УСНО и авансовых платежей вам выбрать, без каких-либо серьезных опасений.

Выплаченные больничные

1утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н

Если же в каком-либо квартале 2010 г. у вас не было облагаемых доходовст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.25 НК РФ, то вы заполняете раздел 1 годовой декларации следующим образом:

  • <если>доходов не было во II квартале, то в строку 040 (авансовый платеж за полугодие) вы перепишете сумму из строки 030 (авансовый платеж за I квартал);
  • <если>доходов не было в III квартале, то в строке 050 (авансовый платеж за 9 месяцев) повторите сумму из строки 040 (авансовый платеж за полугодие).

Особенности для «доходно-расходной» УСНО

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» рассчитывают авансовые платежи по формулеп. 2 ст. 346.20, п. 4 ст. 346.21 НК РФ:

Авансовый платеж за отчетный период

Могло получиться так, что по итогам какого-либо отчетного периода вы получили убыток, то есть:

Убыток по итогам отчетного периода

Тогда по итогам такого отчетного периода авансовый платеж не уплачивается. И в годовой декларации вы отражаете авансы так:

  • <если>убыток получен по итогам полугодия, то в строку 040 (авансовый платеж за полугодие) вы записываете сумму из строки 030 (авансовый платеж за I квартал);
  • <если>убыток получен по итогам 9 месяцев, то в строку 050 (авансовые платежи за 9 месяцев) вы перепишете сумму из строки 040 (авансовый платеж за полугодие).

Когда на «доходно-расходной» УСНО придется уплатить минимальный налог?

Иногда при «доходно-расходной» УСНО вместо обычной доплаты налога при УСНО по итогам года придется заплатить минимальный налогп. 6 ст. 346.18 НК РФ. Чтобы понять, что платить, сначала рассчитайте сумму минимального налога по формуле:

Сумма минимального налога

При его расчете уже начисленные авансовые платежи не учитываютсяп. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 4.10 Порядка заполнения декларации .

Далее определите, какая сумма больше: исчисленный налог за год (строка 260 раздела 2 декларации) или исчисленный годовой минимальный налог (строка 270 раздела 2 декларации). И бо´ль­шую из сумм придется заплатить.

Помните: минимальный налог надо будет заплатить на свой собственный КБК (не на КБК авансовых платежей при УСНО!). По таблице КБК, применяемых в 2011 г., размещенной на сайте УФНС по Ленинградской области, минимальный налог за 2010 г. надо платить на КБК 182 1 05 01030 01 1000 110 (www.r47.nalog.ru → «Новое на сайте» → новость от 17.01.2011 «Вниманию налогоплательщиков: новые КБК…»). Эту информацию нам подтвердили и в Минфине.

Уплаченные в течение года авансовые платежи можно зачесть в счет уплаты минимального налога, но только подав в ИФНС заявление о зачетеп. 4 ст. 78 НК РФ. И скорее всего, придется проходить сверку расчетов с бюджетомп. 3 ст. 78 НК РФ, а это займет время. Поэтому если срок уплаты налога за год уже подходит, то лучше отдельно заплатить минимальный налог, а переплаченные авансовые платежи зачесть в счет будущих платежей.

Уплатить налог при УСНО или минимальный налог за 2010 г. надоп. 7 ст. 346.21, пп. 1, 2 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

  • организациям — не позднее 31.03.2011;
  • предпринимателям — не позднее 03.05.2011.

Как учитываются суммы авансов при исчислении налога за год

ВАРИАНТ 1. Применяется «доходная» УСНО. Действуем в следующем порядке.

Применяется «доходная» УСНО

1п. 5.9 Порядка заполнения декларации ; 2п. 4.7 Порядка заполнения декларации; 3п. 4.8 Порядка заполнения декларации; 4пп. 2.12, 4.7, 4.8 Порядка заполнения декларации

ВАРИАНТ 2. Применяется «доходно-расходная» УСНО. В этом случае действуем таким образом.

Применяется «доходно-расходная» УСНО

1п. 4.8 Порядка заполнения декларации; 2п. 4.7 Порядка заполнения декларации; 3пп. 2.12, 4.7, 4.8 Порядка заполнения декларации

Пример. Заполнение декларации за 2010 г. при «доходно-расходной» УСНО

/ условие / При определении базы за год организация признала доходы в размере 875 000 руб. и расходы в размере 745 000 руб.

В 2010 г. она исчислила авансовый платеж только за полугодие в размере 8475 руб., поскольку по итогам I квартала и 9 месяцев у нее были убытки.

Кроме того, в 2009 г. был получен убыток в размере 70 000 руб.

/ решение / Декларацию лучше заполнять в такой последовательности.

ШАГ 1. Заполняем раздел 2.

Показатели Код строки Значения показателей
Ставка налога (%) 201
1
5
.
Сумма полученных доходов за налоговый период 210
8
7
5
0
0
0
Сумма произведенных расходов за налоговый период
для стр. 001 = «2»
220
7
4
5
0
0
0
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период
для стр. 001 = «2»
230
7
0
0
0
0
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
для стр. 001 = «1»: равно стр. 210
для стр. 001 = «2»: стр. 210 – стр. 220 – стр. 230, если стр. 210 – стр. 220 – стр. 230 > 0
240
6
0
0
0
0
Сумма убытка, полученного за налоговый период
для стр. 001 = «2»: стр. 220 – стр. 210, если стр. 210 < стр. 220
250
Сумма исчисленного налога за налоговый период
(стр. 240 х стр. 201 / 100)
260
9
0
0
0
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%)
для стр. 001 = «2»: стр. 210 х 1 / 100
270
8
7
5
0
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) суммы исчисленного налога
для стр. 001 = «1»
280

ШАГ 2. Заполняем раздел 1.

Показатели Код строки Значения показателей
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:
первый квартал 030
полугодие 040
8
4
7
5
девять месяцев 050
8
4
7
5
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 260 – стр. 280 – стр. 050, если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 ≥ 0
для стр. 001 = «2»: стр. 260 – стр. 050, если стр. 260 ≥ стр. 050 и стр. 260 ≥ стр. 270
060
5
2
5
Сумма налога к уменьшению за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 050 – (стр. 260 – стр. 280), если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 < 0
для стр. 001 = «2»: стр. 050 – стр. 260, если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 ≤ стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 < стр. 270
070

***

Лучше не ждать крайнего срока сдачи декларации по УСНО и заполнить ее пораньше. Ведь если при заполнении декларации вы выявите, что заплатили авансовые платежи в меньшей сумме, чем нужно, то сможете быстрее их доплатить. А значит, пени у вас будут меньшеп. 3 ст. 58 НК РФ; Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"