Как изменения в свидетельстве на землю влияют на расчет земельного налога | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2011 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2011 г.

Содержание журнала № 4 за 2011 г.
С.А. Декаленкова, аудитор

Как изменения в свидетельстве на землю влияют на расчет земельного налога

Вполне может получиться так, что в середине года руководство принесет вам новое свидетельство о праве собственности на земельный участок. Оказывается, изменилась информация о земельном участке: уточнены его границы, изменена категория земли и (или) вид разрешенного использования, поэтому и было получено новое свидетельство. Как это повлияет на расчет земельного налога в текущем и следующем годах?

Что бухгалтеру смотреть в новом свидетельстве

Итак, на руках у вас новое свидетельство на землю. Посмотрите в нем в графу сведений об объекте права (см. ниже).

Возможно, что у вас (п. 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 (далее — Правила); Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков... утв. Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222):

  • произошел перевод земельного участка из одной категории в другую;
  • изменился вид разрешенного использования земельного участка;
  • изменилась площадь земельного участка при упорядочении его границы (без формирования нового земельного участка).

В таком случае могла измениться кадастровая стоимость земельного участка или ставка земельного налога.

С какого момента считать земельный налог по-новому

Некоторые бухгалтеры считают, что по данным нового свидетельства нужно уплачивать налог на землю уже с момента регистрации изменений. Ведь в НК РФ такая возможность предусмотрена в отношении земельного участка, образованного в течение года (п. 1 ст. 391 НК РФ). Но это заблуждение. В нашем случае речь идет об уже существующем земельном участке, сформированном на 1 января.

Если вы решили на сельхозземле вести строительство, то вам придется изменить ее вид разрешенного использования

Если вы решили на сельхозземле вести строительство, то вам придется изменить ее вид разрешенного использования

Таким образом, после получения нового свидетельства при расчете налога вы продолжаете использовать кадастровую стоимость, определенную на 1 января текущего года (п. 1 ст. 393 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81).

А как быть, если изменилась еще и ставка? Применять ли новую ставку уже в этом году?

Минфин считает, что нет (Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81). Ставка зависит от категории земли и вида разрешенного использования. От этих же категорий зависит и кадастровая стоимость, то есть налоговая база. А раз базу мы всегда определяем на начало года, то и ставку должны выбрать установленную на начало года.

Новую величину налоговой базы и/или новую ставку по налогу нужно применять при исчислении земельного налога только в следующем году (Письма Минфина России от 18.12.2008 № 03-05-05-02/91, от 18.08.2010 № 03-05-05-02/66). Суды с таким подходом согласны (Постановления ФАС СЗО от 31.10.2007 № Ф04-7599/2007(39739-А46-26); ФАС ПО от 12.10.2010 № А06-8153/2009).

Таким образом, при получении нового свидетельства вам можно не беспокоиться до конца года. А вот в I квартале следующего года проверьте еще раз кадастровую стоимость земли по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ; п. 3 Правил).

Свидетельство о государственной регистрации права

(1) Если в свидетельстве изменилась информация о категории земли, виде разрешенного использования или о площади участка — проверьте его кадастровую стоимость

Как узнать кадастровую стоимость

Узнать кадастровую стоимость земельного участка можно следующим образом (п. 14 ст. 396 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 (далее — Постановление № 52); ч. 7 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»; п. 2 Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, утв. Приказом Минэкономразвития России от 27.02.2010 № 75 (далее — Порядок № 75)):

  • <или>обратившись в территориальный орган Росреестра по месту нахождения земельного участка с письменным запросом. Ответ должен быть готов в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения вашего запроса (п. 41 Порядка № 75).

Бланк запроса можно взять в территориальном органе Росреестра или найти на сайте http://rosreestr.ru, раздел «Бланки и документы», подраздел «Бланки» «Порядок предоставления сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

  • <или>посмотрев эту информацию на официальном сайте Росреестра онлайн (п. 2 Постановления № 52): http://rosreestr.ru, раздел «Публичная кадастровая карта». Правда, в настоящее время этот раздел сайта функционирует в экспериментальном режиме. В связи с этим сведения могут быть неточными. Поэтому лучше пока обращаться непосредственно в территориальный орган Росреестра.

***

После получения нового свидетельства на землю показатели для расчета земельного налога могут как уменьшиться, так и увеличиться. Но в расчете земельного налога в текущем году ничего не меняется. Продолжайте рассчитывать налог по-прежнему. Новые показатели, определенные на основании нового свидетельства, пригодятся для расчета налога лишь за следующий год. И, кстати, сообщать в свою налоговую инспекцию о получении нового свидетельства вам не нужно. Эти сведения должны представить налоговикам территориальные органы Росреестра (пп. 11, 12 ст. 396 НК РФ).