Дивиденды — участникам, налоги — государству | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2011 г.

Содержание журнала № 6 за 2011 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Дивиденды — участникам, налоги — государству

Порядок налогообложения в 2011 г. дивидендов, выплачиваемых российской компанией

Весна для большинства компаний — время проведения годовых общих собраний участников (акционеров) и выплаты дивидендов по итогам ушедшего 2010 г.ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) А потому мы напомним вам, какие выплаты для целей налогообложения считаются дивидендами и какие с них платятся налоги.

Что считать дивидендами

Доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплаченып. 1 ст. 43 НК РФ:

Если же выплаты перечисленным условиям не соответствуют, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам. Например, споры с налоговиками возникают при распределении прибыли в ООО непропорционально долям участников (это может быть предусмотрено уставом общества)Письма Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а); Постановление ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09, а также в случаях, когда стоимость чистых активов на дату выплаты дивидендов оказывается меньше уставного капиталаПостановления ФАС ЗСО от 20.08.2009 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27); ФАС ВСО от 14.09.2010 № А19-24816/09.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды — всегда доход, облагаемый либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо НДФЛ — для физлицп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то получатели сами налоги не исчисляют и не платят. За них это делает компания — источник выплаты как налоговый агент (даже если она спецрежимник)п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто получатель — российский или иностранный участник.

Расчет налогов с дивидендов российских участников

При выплате дивидендов российским компаниям и физлицам — резидентам РФ нужно помнить, что к доходу в виде дивидендов могут применяться две налоговые ставки по налогу на прибыль — 0 и 9%, а по НДФЛ лишь одна — 9%.

Применяем нулевую ставку налога на прибыль

К дивидендам, выплачиваемым за 2010 г., можно применить ставку 0%, если компания-участник как минимум 365 календарных дней подряд владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплатыподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если же вы выплачиваете дивиденды за более ранние годы (2009 и 2008 гг.п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ), то облагаться по нулевой ставке они будут, только если соблюдается еще одно условие — участник потратил на приобретение доли в уставном капитале вашей компании не менее 500 млн руб.ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ

Для подтверждения права на ставку 0% организации-участники должны представить в инспекцию по месту своего нахождения документы, в которых указана дата приобретения ими долей в уставном капитале источника выплаты (договоры купли-продажи, проспекты эмиссии, передаточные акты, выписки из лицевых счетов реестра акционеров и др.)п. 3 ст. 284 НК РФ. Срок подачи таких документов не установлен, поэтому участник может представить их вместе с декларацией по налогу на прибыль, в которой отражены полученные дивидендыПисьмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78. А если он их не представит, то налоговики все равно запросят их в ходе камеральной проверки его декларациип. 6 ст. 88 НК РФ.

Считаем «дивидендные» налоги по ставке 9%

Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 9% вы рассчитываете по формулеп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок):

Сумма налога, удерживаемая из дивидендов

(1) Показатель «д» (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

(2) Показатель «К»

(3) Показатель «д» (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

(4) Показатель «Д» (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

(5) Строка 090 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@

В показатель «д» вы включаете суммы дивидендов, начисленные в пользу абсолютно всех российских участников, даже если это публично-правовые образования (государство, регионы, муниципалитеты) либо участники, имеющие право на нулевую ставку по налогу на прибыль.

А при определении величины показателя «Д» вы:

Полученные дивиденды вы берете в расчет в размере поступившей суммы, то есть за минусом удержанного с вас налога на прибыльп. 11.2 Порядка; Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881.

Как видим, если компания — источник выплаты сама не получала дивиденды, то рассчитать сумму налога ей намного проще — нужно лишь умножить сумму выплачиваемых участнику дивидендов на ставку налога.

При расчете НДФЛ с дивидендов гражданам — резидентам РФ помните:

  • сумма дивидендов не уменьшается на налоговые вычеты, поскольку они применимы лишь к доходам, облагаемым по ставке 13%п. 4 ст. 210 НК РФ;
  • если участник — предприниматель, это не влияет на налогообложение дивидендов. Граждане участвуют в уставных капиталах хозяйственных обществ как обычные физлица, а не как предпринимателип. 4 ст. 66 ГК РФ; Письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238.

Расчет налогов с дивидендов иностранных участников

При выплате дивидендов участникам — иностранным компаниям и физлицам, которые являются нерезидентами РФ, налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) вы рассчитываете такп. 2 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ:

Сумма налога, удерживаемая из дивидендов иностранному участнику

Имейте в виду, иностранный участник может быть резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее пониженную или нулевую ставку налога. Тогда дивиденды облагаются по ставке, предусмотренной этим соглашениемст. 7 НК РФ, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ. Но только если участник до выплаты ему дивидендов представит вам официальный документ, подтверждающий его резидентствоп. 2 ст. 232, п. 1 ст. 312 НК РФ.

Например, пониженные ставки установлены для резидентов следующих стран:

Пример. Расчет налогов с дивидендов и заполнение декларации по налогу на прибыль

/ условие / Участники ООО (две российские компании: ОАО с долей 51% и ЗАО с долей 19%; австрийская компания с долей 20% (стоимость доли 5,5 млн руб.); гражданин — налоговый резидент РФ с долей 10%) приняли 01.03.2011 решение о распределении между собой чистой прибыли ООО за 2010 г. в сумме 5 млн руб. пропорционально их долям в уставном капитале. Дивиденды выплачены всем участникам 18.03.2011. Состав участников и размер их долей в течение последнего года не менялись. Австрийская компания имеет право на пониженную ставку по налогу на прибыль — 5%, поскольку размер ее доли более 10%, стоимость доли более 100 тыс. долл. США и ею представлен документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение, заверенный компетентным органом Австрии (Федеральным министром финансов)подп. «i» п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000. Само ООО получило в 2010 г. дивиденды в размере 100 тыс. руб.

/ решение / Рассчитываем налоги и заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль по дивидендам, выплаченным российским участникам.

ШАГ 1. Рассчитываем причитающуюся каждому участнику сумму дивидендов.

Сумма дивидендов ОАО = 5 000 000 руб. х 51% = 2 550 000 руб.

Сумма дивидендов ЗАО = 5 000 000 руб. х 19% = 950 000 руб.

Сумма дивидендов физлица = 5 000 000 руб. х 10% = 500 000 руб.

Сумма дивидендов иностранной компании = 5 000 000 руб. х 20% = 1 000 000 руб.

ШАГ 2. Рассчитываем показатель «д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9% (сумму дивидендов к выплате российским участникам):

«д» = 5 000 000 руб. – 1 000 000 руб. = 4 000 000 руб.

ШАГ 3. Рассчитываем разницу показателей «д» и «Д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9%:

«д» – «Д» = 4 000 000 руб. – 100 000 руб. = 3 900 000 руб.

ШАГ 4. Рассчитываем налог, удерживаемый с доходов каждого участника.

Сумма налога на прибыль с ОАО = 0 руб. (доля больше 50%, срок владения долей больше 1 года).

Сумма налога на прибыль с ЗАО = 950 000 руб. / 4 000 000 руб. х 9% х 3 900 000 руб. = 83 362,50 руб.

Сумма НДФЛ с физлица = 500 000 руб. / 4 000 000 руб. х 9% х 3 900 000 руб. = 43 875 руб.

Сумма налога на прибыль с иностранной компании = 1 000 000 руб. х 5% = 50 000 руб.

ШАГ 5. Рассчитываем сумму к выплате каждому участнику за минусом удерживаемого налога.

Сумма к выплате ОАО = 2 550 000 руб.

Сумма к выплате ЗАО = 950 000 руб. – 83 362,50 руб. = 866 637,50 руб.

Сумма к выплате физлицу = 500 000 руб. – 43 875 руб. = 456 125 руб.

Сумма к выплате иностранной компании = 1 000 000 руб. – 50 000 руб. = 950 000 руб.

ШАГ 6. Заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г.

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде — всего 010 5 000 000
Дивиденды, начисленные иностранным организациям 020 1 000 000
Дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации 030
из строк 020 и 030 дивиденды, налоги с которых согласно международным договорам исчислены:
по ставке 0 процентов 031
до 5 процентов включительно 032
свыше 5 до 10 процентов включительно 033
свыше 10 процентов 034
Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам, участникам — всего (стр. 010 – стр. 020 – стр. 030) 040 4 000 000
в том числе:
суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 9%) 041 950 000
суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 0%) 042 2 550 000
сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов Российской Федерации 043 500 000
в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками 044
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками) 070 100 000
в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК 071 100 000
Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога (стр. 040 – стр. 071) 090 3 900 000
в том числе:
по российским организациям (по налоговой ставке 9%) 091 950 000
по российским организациям (по налоговой ставке 0%) 092 2 550 000
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 100 83 363
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 110
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода — всего 120

Налог, исчисленный с дивидендов, выплаченных физлицам и иностранным компаниям, в декларации по налогу на прибыль не отражаетсяп. 11.2 Порядка.

Порядок уплаты «дивидендных» налогов и представления отчетности

Сроки уплаты налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, а также порядок сдачи отчетности по ним представим в виде таблицы.

Получатель дивидендов Срок уплаты удержанного налога Срок представления отчетности Вид отчетности
Физлицо Не позднее: Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендовп. 2 ст. 230 НК РФ Справка по форме 2-НДФЛутв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; п. 2 ст. 230 НК РФ
Российская организация Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ За отчетный период (месяц, квар тал, полугодие и т. п.) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, а за год — не позднее 28 марта года, следующего за истекшимпп. 3, 4 ст. 289 НК РФ. Представляется начиная с периода, в котором выплачены дивиденды, и дальше до конца года. Спецрежимники представляют декларацию в составе титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1, листа 03 (по каждому решению о выплате дивидендов)п. 1.7 Порядка, п. 11.1 Порядка, а плательщики налога на прибыль представляют эти разделы в составе обычной декларации Налоговая декларация по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@; п. 1 ст. 289 НК РФ
Иностранная организация Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ По дивидендам, выплаченным в I, II или III квартале, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а по дивидендам, выплаченным в IV квартале, — не позднее 28 марта года, следующего за истекшимпп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ. Представляется только за те кварталы, в которых выплачивались дивидендыИнструкция по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275 Налоговый расчетутв. Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@

Спецрежимники, выплачивающие дивиденды только физлицам, не представляют декларацию по налогу на прибыльПисьмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-21-3/289@.

Бухучет дивидендов у источника выплаты

В бухгалтерском учете вы начисляете дивиденды на дату принятия общим собранием участников решения об их выплатеп. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Содержание операции Дт Кт
Начислены дивиденды 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,
70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

А на дату выплаты дивидендов вы делаете следующие проводкиИнструкция по применению Плана счетов.

Содержание операции Дт Кт
Удержан налог из суммы дивидендов 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
68, субсчет «НДФЛ»
68, субсчет «Налог на прибыль»
Выплачены дивиденды участнику 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»
Удержанный налог перечислен в бюджет 68, субсчет «НДФЛ»
68, субсчет «Налог на прибыль»
51 «Расчетные счета»

Для целей налогообложения (независимо от режима) начисленные и выплаченные дивиденды в расходах не учитываютсяп. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

***

Как видите, порядок исчисления налогов с дивидендов в этом году по сравнению с прошлым годом не изменился за исключением того, что упростились условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2017 г.

  1. Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются, № 7
  2. Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет, № 7
  3. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  4. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4
  5. Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»