Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ИП платит взносы за себя, даже если трудится как наемный сотрудник

Предприниматель обязан платить взносы на ОПС и ОМС за себя, даже если он забросил свой бизнес и устроился на работу по трудовому договору. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 марта 2011 г.

Содержание журнала № 7 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности

Какие еще изменения в нормативных актах по бухучету нужно учесть, составляя отчетность за I квартал 2011 г.

Главное изменение в том, что с 2011 г. действуют новые формы бухгалтерской отчетности. К тому же, помимо уже рассмотренных изменений, есть еще ряд поправок, о которых нужно знать. Часть из них надо учесть уже при составлении квартальной отчетности.

Определено место Положения по бухучету и отчетности

Положение по ведению бухучета и отчетности (далее — Положение № 34н)Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н — не главнее других ПБУ. Теперь четко сказано, что:

  • ПБУ и другие нормативные акты по бухучету Минфин должен разрабатывать только на основе Закона о бухучетеФедеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», без оглядки на Положение № 34н;
  • при составлении бухгалтерской отчетности организация должна руководствоваться Положением № 34н, только если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухучету.

Так что, если теперь вы столкнетесь с противоречиями между нормами Положения № 34н и профильного ПБУ, ясно, что руководствоваться нужно последним.

Существенные изменения по доходам и расходам будущих периодов

Из Положения № 34н удалено всякое упоминание о расходах будущих периодовп. 65 Положения № 34н. Более того, теперь сказано, что затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо отражать в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными ПБУподп. 14 п. 1 приложения к Приказу № 186н. То есть надо четко определиться: либо ваши затраты можно признать конкретным активом, либо это — расход текущего периода. Третьего не дано.

Такое решение — абсолютно правильное. Да к тому же у многих организаций счет 97 «Расходы будущих периодов» превратился в настоящую свалку неклассифицированных сумм. В большинстве случаев на нем висят самые обычные расходы, например стоимость лицензий на ведение той или иной деятельности или компьютерных программ. А между тем это — текущий расход, ведь стоимость лицензии или программы никто не вернет, даже если она перестанет быть нужной вам. Значит, нет оснований отражать эти суммы как расходы будущих периодов.

Не секрет, что некоторые бухгалтеры и выданные контрагентам авансы до сих пор учитывают на счете 97, а это неправильно. Ведь это — обычная дебиторка.

Но вот обязательно ли прямо сейчас освобождать счет 97 от остатков или можно прощаться с ним постепенно: не зачислять на него новых сумм, а старые списывать в прежнем порядке? С этим вопросом мы обратились в Минфин.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

То, что из Положения № 34н удалено упоминание о расходах будущих периодов — не простая формальность. Однако изменения направлены не столько на счета бухучета, сколько на правильное заполнение строк бухгалтерской отчетности.

Активы должны быть проверены на соответствие признакам активов. Не должно быть ни активов, замаскированных под расходы, ни расходов, замаскированных под активы.

Каждый существенный актив баланса должен быть назван по имени. А несущественные активы можно показывать по строкам «прочие».

Необходимо заняться «расчисткой» счета 97 «Расходы будущих периодов». Не обязательно его обнулять и переводить с него все суммы на другие счета. Но как минимум при представлении в отчетности учитываемые на нем объекты следует называть своими именами, если, конечно, они существенны.

Как видим, поправки ориентируют бухгалтеров на то, чтобы при решении вопроса об учете того или иного вида затрат они руководствовались «профильными» ПБУ и четко отделяли активы от расходов. Каши из активов и расходов ни в отчетности, ни в бухучете быть не должно.

Кстати, в новой форме баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», поэтому данные по этой строке за предыдущие отчетные периоды для сопоставимости отчетности тоже придется делить между другими строками баланса: отражать их либо как активы, либо как расходы.

В Положении № 34н теперь нет п. 81, посвященного учету доходов будущих периодовп. 81 Положения № 34н (признан утратившим силу); подп. 19 п. 1 приложения к Приказу № 186н. При этом строка «Доходы будущих периодов» в новой форме баланса сохранилась. Но отражать по ней можно только целевое бюджетное финансирование по правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н. Ведь только в нем даны правила формирования такого показателя отчетностипп. 9, 20 ПБУ 13/2000.

Изменения в ПБУ 18/02

Уточнено, что при изменении ставки налога на прибыльпп. 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н; п. 5 приложения к Приказу № 186н:

  • сумму отложенных налоговых обязательств и активов (ОНО и ОНА) надо будет пересчитать на дату, предшествующую дате применения новой ставки (ранее дата пересчета вообще не упоминалась);
  • разницу от пересчета ОНА и ОНО надо будет относить на счет 99 «Прибыли и убытки» (а не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как раньше).

Прямо указано, что в отчете о прибылях и убытках надо отражать только изменение величины ОНА и ОНО. Но и раньше именно так и надо было делать. Так что это уточнение технического характерапп. 24, 25 ПБУ 18/02.

Изменения в «валютное» ПБУ 3/2006

По общему правилу курсовые разницы учитывают как прочие доходы или расходып. 13 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н . Исключение было сделано только для курсовых разниц, связанных с расчетами по вкладам учредителей: эти разницы (если, конечно, они вообще у вас появляются) как раньше, так и сейчас надо зачислять в добавочный капиталпп. 13, 14 ПБУ 3/2006. Но, кроме них, в добавочный капитал теперь нужно зачислять и разницы от пересчета валютных активов и обязательств организации, используемых для деятельности за пределами России. И только когда организация прекратит работать за границей, курсовые разницы, отнесенные на добавочный капитал, надо будет учесть как прочие доходы/расходып. 19 ПБУ 3/2006; п. 8 приложения к Приказу № 186н.

Технические поправки в разные ПБУ

Есть изменения, направленные на устранение противоречий между нормативными актами по бухучету. В частности, в нескольких ПБУ упоминаемые ранее внереализационные и операционные доходы/расходы заменили на прочие. Это — следствие уже давно изменившейся классификации доходов и расходов в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Кроме того, основательно подчистили Положение № 34н — убрали из него то, что дублировало нормы других нормативных актов по бухучету либо просто противоречило им. К примеру, подкорректировали срок сдачи годовой отчетности — вместо 1 июня в Положении № 34н теперь стоит дата 1 июляп. 90 Положения № 34н; подп. 21 п. 1 приложения к Приказу № 186н. В то же время это — техническая поправка, поскольку в Законе о бухучете уже с 10.08.2010 установлен такой же срокФедеральный закон от 27.07.2010 № 209-ФЗ.

Убрали и другие нестыковки. Так, в частности, организационные расходы давно уже не относятся к нематериальным активамп. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Однако из Положения № 34н лишь сейчас удалили норму, устанавливающую обратноеп. 55 Положения № 34н; подп. 10 п. 1 приложения к Приказу № 186н.

То же самое и с правилами списания отрицательной деловой репутации. Вопреки правилам ПБУ 14/2007п. 45 ПБУ 14/2007, в Положении № 34н было устаревшее правило, по которому отрицательную деловую репутацию надо учитывать в доходах равномерно в течение 20 лет. Теперь же везде царит единообразие: отрицательную деловую репутацию надо признавать как прочий доход единовременноподп. 11 п. 1 приложения к Приказу № 186н.

Не забудьте про новые формы бухотчетности

При составлении отчетности за I квартал лучше использовать новые формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к балансуПриказ № 66н. Сам Приказ, утвердивший новые формы бухотчетности, вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Однако промежуточная отчетность должна быть сопоставима с годовой, поэтому сдавать ее надо тоже по новым формам. На это указывал и МинфинПисьмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Общие отличия новых форм от старых

В предложенных Минфином формах показатели представлены более укрупненно, чем раньше, без разбивки по статьям. Конечно, ничто не мешает организациям самим добавить расшифровывающие строки. А во многих случаях они просто обязаны это сделать. Ведь правило о раскрытии существенных показателей в бухгалтерской отчетности по-прежнему действуетп. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. Что считать существенным, а что нет, зависит от ценности информации для пользователей, а также от критериев существенности, которые каждая организация утвердила для себя в учетной политике.

К примеру, в разделе I «Внеоборотные активы» баланса больше нет статьи «Незавершенное строительство» или строки с подобным названием для отражения сумм, учитываемых на счете 08. Их надо детализировать только в пояснениях. Однако ничто не мешает вам (во избежание споров с проверяющими по вопросу правильности расчета налога на имущество) самостоятельно ввести такую статью в свою форму баланса. Чтобы можно было легко отличить, где — стоимость основных средств (счет 01), с которой надо платить налог на имущество, а где — стоимость незавершенных капвложений (не облагаемых этим налогомгл. 30 НК РФ).

Не забудьте, что если по правилам какого-либо ПБУ вы должны раскрыть в балансе информацию, для которой нет отдельной строки в типовой форме, то вам придется детализировать показатели отчетности. К примеру, по-прежнему надо обособленно представлять данные о краткосрочных и долгосрочных активах и обязательствахп. 19 ПБУ 4/99.

Больше всех, конечно, повезло малым предприятиям. Им Минфин официально дал добро на то, что можно сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках по формам, приведенным в Приказе № 66н. То есть без дополнения этих форм расшифровывающими строками (без детализации показателей внутри групп статей)п. 6 Приказа № 66н.

Баланс и отчет о прибылях и убытках в квартальной отчетности обязательны, все остальное — по желанию

В промежуточную отчетность обязательно надо включать баланс и отчет о прибылях и убыткахп. 49 ПБУ 4/99. А при необходимости представить информацию, которую нельзя дать в балансе и отчете, нужно составить пояснительную записку. Если вы решите сделать ее в табличной форме, вам лучше ориентироваться на образец, который Минфин привел в приложении № 3 к Приказу № 66нп. 4 Приказа № 66н.

Если вы будете давать пояснения к отчетности, не забудьте их пронумеровать. В балансе и отчете о прибылях и убытках теперь появилась графа «Пояснения», где вы укажете номер пункта пояснительной записки, в котором вы раскрываете информацию по конкретному показателю. Это новшество должно облегчить пользователям навигацию по отчетности. Если же у вас не будет в отчетности каких-либо пояснений к конкретному показателю, то в графе «Пояснения» ничего ставить не нужно.

Баланс

Самое существенное изменение в форме бухгалтерского баланса заключается в том, что теперь в нем нужно указывать показатели не на начало года и конец отчетного периода, а на конец отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Таким образом, составляя баланс на 31 марта 2011 г., вы должны указать в нем данные по состоянию:

  • на 31 марта 2011 г.;
  • на 31 декабря 2010 г.;
  • на 31 декабря 2009 г.

Добавлена новая строка «Результаты исследований и разработок», где раскрывается информация об этих активах по правилам ПБУ 17/02ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н. Напомним, что они учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», хотя к нематериальным активам не относятсяп. 3 ПБУ 14/2007; пп. 3, 5 ПБУ 17/02.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. А вот добавочный капитал теперь нужно отражать без учета переоценки.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства». В то же время по правилам ПБУ 8/2010 (о чем мы уже говорили в предыдущей статье на с. 31) условные обязательства в бухучете вообще не признаются. А то, чего нет в бухгалтерском учете, не может появиться и в балансе. Информацию об условных обязательствах раскрывают только в пояснительной записке. В балансе же надо отражать резервы под оценочные обязательства. Если они краткосрочные, то резервы под оценочные обязательства надо показывать по строке «Резервы предстоящих расходов» раздела V «Краткосрочные обязательства». А вот если у вас есть долгосрочные резервы под оценочные обязательства (к примеру, резерв на гарантийный ремонт — когда гарантию вы выдаете на несколько лет), то его надо отразить в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Вы можете либо переименовать строку «Резервы под условные обязательства», либо добавить в свою форму баланса новую строку «Резервы под оценочные обязательства».

Не путайте резервы под оценочные обязательства с оценочными резервами. К резервам под оценочные обязательства относятся, к примеру, такие резервы, как резерв на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и т. д. (то есть, по сути, это резервы предстоящих расходов). А оценочные резервы — это резервы, корректирующие величину активов или пассивов. К примеру, резерв под обесценение финансовых вложений или МПЗ, а также резерв сомнительных долгов. Суммы оценочных резервов в бухгалтерском балансе обособленно вообще не показываются — они корректируют суммы активов (пассивов), для которых они и созданы.

В новом балансе нет забалансовой таблицы, которая раньше называлась «Справка о ценностях, учитываемых на забалансовых счетах». Теперь эти сведения надо указывать в пояснениях к балансуп. 27 ПБУ 4/99.

Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках глобальных изменений нет. Поэтому рассмотрим лишь один интересный момент, который может вызвать затруднения. Так, в форме отчета в разделе «Справочно» появились три новые строки:

1) «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

2) «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

3) «Совокупный финансовый результат периода». Он определяется как сумма показателя по строке «Чистая прибыль (убыток)» и суммы показателей первых двух новых строк.

Что же указывать в первых двух строках? Понятно, что показатель строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» — это суммы, отраженные при переоценке на счете 83 «Добавочный капитал».

Но как определять показатель второй строки «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», правила российского бухучета не разъясняют. А если ориентироваться на правила международных стандартов, то получается, что при расчете этого показателя нужно учесть курсовые разницы от пересчета стоимости активов и обязательств организации (выраженных в иностранной валюте), используемых в деятельности за рубежом пп. 13, 14 ПБУ 3/2006. Как мы уже рассмотрели, с этого года в связи с поправками в ПБУ 3/2006 они должны зачисляться в добавочный капитал организации.

В Минфине прокомментировали порядок заполнения новых строк так.

Из авторитетных источников

Для определения показателя по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» надо показать суммы, начисленные за отчетный период при переоценке на счете 83 «Добавочный капитал».

Действительно, по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» надо отражать курсовые разницы от пересчета стоимости активов и обязательств, используемых в деятельности за рубежом. А еще в показатель по этой строке включаются любые операции, не регулируемые ПБУ, но признаваемые организацией в соответствии с п. 7 ПБУ 1/08 по международным стандартам, например актуарные прибыли или убытки по негосударственным пенсионным программам, в которых участвует организация.

Но учтите, что уменьшение добавочного капитала в связи с выбытием внеоборотного актива, по которому числилась дооценка, по этой строке отражаться не должно, несмотря на то что оно затрагивает счет 83 «Добавочный капитал».

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Получается, что если у вас не было переоценки внеоборотных активов и вы не ведете деятельность за границей, то в большинстве случаев показатель по строке «Совокупный финансовый результат периода» будет равен показателю «Чистая прибыль (убыток)».

***

Такую массу изменений в правила бухучета, появившихся незадолго до 8 марта, вряд ли можно назвать подарком. Бухгалтерам придется поднапрячься, чтобы ничего не упустить и составить квартальную отчетность без ошибок.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"