«Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Льготное кредитование «малышей»: новые правила

Максимальная сумма льготного кредита, на который могут рассчитывать малые и средние предприятия, снижена до 400 млн рублей. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 апреля 2011 г.

Содержание журнала № 8 за 2011 г.
М.Г. Суховская, юрист

«Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах

Зачастую в договорах займа присутствует условие, призванное стимулировать заемщика своевременно уплачивать проценты за пользование займомп. 1 ст. 809 ГК РФ. Наиболее распространены два варианта:

  • не уплаченные в срок проценты за пользование займом автоматически прибавляются к сумме основного долга. То есть долг увеличивается, и очередные проценты начисляются уже на бо´ль­шую сумму.
  • за каждый день просрочки уплаты процентов за пользование займом заемщик уплачивает отдельно оговоренные «штрафные» проценты по определенной ставке, которые начисляются на сумму неуплаченных процентов.

Даже если в договоре займа не оговорено такое условие, начисление «процентов на проценты» возможно в силу ст. 395 Гражданского кодекса РФ.

Давайте посмотрим, как в зависимости от формулировки в договоре займа учитываются в «прибыльных» расходах суммы, начисленные при просрочке уплаты процентов за пользование займом.

ВАРИАНТ 1. Не уплаченные в срок проценты включаются в «тело» займа

Допустим, организация взяла на год заем 1 млн руб. под 18% годовых с обязательством вернуть основной долг в конце года. Согласно договору она должна не позднее 30-го числа каждого месяца уплачивать заимодавцу 1,5% от суммы займа, в нашем случае это 15 000 руб. В марте организация не заплатила в срок эту сумму. Таким образом, за апрель сумма процентов за пользование займом составит 15 225 руб. ((1 млн руб. + 15 000 руб.) х 1,5%).

От наших читателей мы узнали, что иногда налоговики при проверках убирают из состава внереализационных расходов разницу между увеличенной суммой начисленных процентов за пользование займом и первоначальной. В нашем случае это 225 руб. ((15 225 руб. – 15 000 руб.). Они считают, что эта разница не относится к расходам в виде процентов по долговым обязательствамподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако в Минфине нам подтвердили, что это неверно.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на ведение деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним, в частности, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Полагаю, что в данном случае проценты, начисленные на увеличенную сумму займа, следует учитывать для целей налогообложения прибыли в составе долговых обязательств с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ.

Получается, включать рассматриваемые проценты в расходы можно, что радует. Однако при этом нужно следить, чтобы начисленная в целом сумма процентов по займу:

  • <или>не отклонялась более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего уровня процентов по другим аналогичным займам, выданным в том же кварталеабз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ;
  • <или>укладывалась в установленный норматив, если других подобных займов у вас нет. Напомним, что сейчас этот норматив составляетпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ:
  • по рублевым займам, полученным после 01.11.2009, — 1,8 х ставка рефинансирования ЦБ РФ;
  • по займам в иностранной валюте — 0,8 х ставка рефинансирования ЦБ РФ.

ВАРИАНТ 2. При просрочке уплаты процентов за пользование займом уплачиваются «штрафные» проценты

Возьмем за основу числовые данные примера, рассмотренного в варианте 1. Но изменим их следующим образом. По условиям договора займа в случае просрочки уплаты процентов за пользование займом организация уплачивает «штрафные» проценты по ставке 0,2% от суммы неуплаченных процентов за каждый день просрочки. Организация за март просрочила уплату процентов на 20 дней.

Таким образом, помимо уплаты этих процентов, она должна будет заплатить еще 600 руб. «штрафных» процентов ((15 000 руб. х 0,2%) х 20 дн.).

По своей правовой природе «штрафные» проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности по отношению к недобросовестному заемщику. При этом их уплата не освобождает заемщика от обязанности возвратить сумму займа и оплатить проценты за пользование заемными средствамист. 811 ГК РФ; Постановление ФАС МО от 07.07.2010 № КГ-А40/6656-10.

Исходя из этого, можно предположить, что «штрафные» проценты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательствподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним, что в этом случае расходы не нужно нормироватьп. 1 ст. 269 НК РФ, а можно учитывать их в полном объеме.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях никогда не затрагивало рассматриваемый нами вопрос. Поэтому мы сами обратились туда, чтобы узнать, насколько верны наши рассуждения. Вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

Действительно, проценты, подлежащие уплате в случае нарушения заемщиком условий долгового обязательства, являются мерой гражданско-правовой ответственности. Такие проценты учитываются для целей налогообложения прибыли как расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в полном объеме.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

***

Таким образом, прежде чем относить на расходы суммы, уплачиваемые за просрочку уплаты процентов по займу, посмотрите, каким образом сформулировано в договоре займа условие об их уплате. От этого зависит, будут ли «проценты на проценты» нормироваться или нет.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"