Получили деньги за вексель: как посчитать прибыль? | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Нюансы исчисления страховых взносов

Правила исчисления страховых взносов по Налоговому кодексу во многом схожи с теми, что были до 01.01.2017. Тем не менее определенные различия все-таки есть. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

Задерживать выплату зарплаты умершего работника его семье опасно

Согласно ТК, зарплату, не полученную ко дню смерти работника, работодатель обязан выплатить членам его семьи. Такая выплата производится на основании представленного родственниками сотрудника заявления. < ... >

Компенсация работникам расходов на фитнес не облагается страховыми взносами

Если работодатель возмещает своим сотрудникам затраты на занятия спортом в фитнес-клубах и спортивных секциях, суммы такого возмещения включать в базу по страховым взносам не нужно, считает ВС. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 мая 2011 г.

Содержание журнала № 9 за 2011 г.
Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Получили деньги за вексель: как посчитать прибыль?

Вексель — это не только способ занять деньги, когда их не хватает, но и способ вложить деньги, когда есть лишние. Но у бухгалтера тут же появляется множество вопросов. Возникает ли доход при выдаче своего векселя? Как правильно определить цену приобретения и продажи чужого векселя? Как учесть дисконт?

В этой статье мы не будем рассматривать учет операций в ситуации, когда вексель третьего лица был получен в оплату поставленных товаров (работ, услуг).

Выдаем вексель: ни доходов, ни расходов

При выдаче собственного векселя реализации ценной бумаги не происходит. И не имеет значения, как выдача векселя будет оформлена: договором купли-продажи, договором займа, актом или самим векселем. Деньги, полученные от первого векселедержателя, считаются полученным займом и в «прибыльных» доходах не учитываютсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. А сумма, равная полученному займу и уплаченная векселедержателю при погашении векселя, не учитывается в налоговых расходахп. 17 ст. 270 НК РФ. Это в 2009 г. подтвердил и Президиум ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09.

Продаем или погашаем чужой вексель — считаем прибыль

Доходы и расходы от реализации чужого векселя являются доходами и расходами по операциям с ценными бумагами, поэтому их необходимо исчислять отдельно от доходов и расходов по обычным видам деятельности. И это одна из причин, почему некоторые организации избегают операций с чужими векселями. Ведь раз налоговая база по таким операциям определяется отдельно, то и убыток от сделок с векселями не уменьшает общую прибыль организациип. 8 ст. 280, п. 10 ст. 280 НК РФ.

Хотя обратный вариант — уменьшить прибыль от операций с ценными бумагами на убытки от основной деятельности — налоговым законодательством не запрещен. Это подтверждает и Президиум ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07, и Минфин РоссииПисьма Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 № 03-03-06/1/194.

Сколько стоит чужой вексель

Нельзя просто взять и включить в доходы продажную цену векселяст. 280 НК РФ. В первую очередь ее необходимо сравнить с минимальной расчетной ценойп. 6 ст. 280 НК РФ. И если вы продали вексель дешевле этой минимальной цены, то в доход нужно включить именно ее.

Кроме того, есть еще и максимальная расчетная цена. При буквальном прочтении п. 6 ст. 280 НК получается, что если вы продаете вексель по стоимости выше этой цены, то и в доходах вы учитываете только максимальную расчетную цену. Однако Минфин России против этогоПисьмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-03-06/2/161.

И свои затраты на приобретение векселя вы также должны сравнить с его максимальной расчетной ценой. Ведь вы могли приобрести вексель по завышенной цене. Тогда в расходах при продаже векселя можно будет признать только максимальную расчетную ценуп. 6 ст. 280 НК РФ.

Конечно, при определении расходов при продаже чужого векселя хотелось бы воспользоваться также и минимальной расчетной ценой. То есть учесть при расчете налоговой базы именно ее, а не цену приобретения, если вы купили вексель по заниженной цене. Однако это будет противоречить законодательству — ведь в расходах принимаются только понесенные затраты, подтвержденные документальноп. 1 ст. 252 НК РФ.

Минимальная и максимальная расчетные цены — это расчетная цена, уменьшенная или увеличенная на 20%п. 6 ст. 280 НК РФ:

Минимальная и максимальная расчетные цены

Итак, для того чтобы правильно определить налоговую базу от реализации векселя — и доходы, и расходы, — нам необходимо знать его расчетную цену.

На сегодняшний день порядок определения расчетной цены установлен Приказом ФСФР России от 2010 г., который предусматривает три способап. 2 Порядка определения расчетной цены... утв. Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н (далее — Порядок).

СПОСОБ 1. Расчетная цена определяется оценщиком. Как правило, цена, указанная в его отчетеп. 19 Порядка, споров с налоговиками не вызывает. Однако услуги оценщика могут оказаться недешевы.

СПОСОБ 2. Расчетная цена определяется исходя из цен этой ценной бумаги, существующих на рынке ценных бумаг. Но этот способ подходит только для векселей банков и некоторых крупных организаций, по которым можно найти котировкип. 4 Порядка.

Так, банки нередко выпускают векселя целыми сериями с одинаковым номиналом и сроком погашения. Цена продажи таких векселей вряд ли будет сильно отличаться от тех цен, по которым они предлагаются на рынке.

Если же вы продаете некотируемый вексель, то вам подойдет следующий способ определения расчетной цены.

СПОСОБ 3. Расчетная цена определяется по формулам, приведенным ФСФРпп. 13, 14 Порядка. При этом формулы позволяют учесть через ставку дисконтирования уровень риска неоплаты этого векселя. Для этого в учетной политике необходимо закрепить порядок расчета уровня риска инвестиций в вексельпп. 13, 14 Порядка, который и будет влиять на определение расчетной цены векселя.

Так, вы можете установить учетной политикой несколько коэффициентов в зависимости от степени надежности векселедателя и индоссантов. Например, для векселей, выпущенных организацией, существующей менее 3 лет, можно установить ставку дисконтирования — 20%. Таким образом, вы вводите в формулу показатель, который «сдвинет» расчетную цену.

Конечно, в результате расчет может получиться довольно трудоемким. Но это оправдывает себя, так как цену продажи векселя всегда можно подогнать под расчетную цену с учетом отклонения 20%. А если ваш расчет в этом случае не совпадет с расчетом налоговиков, вы всегда сможете оспорить последний по причине того, что экономические условия сделки не сопоставимы (например, не сопоставимы векселедатели или индоссанты).

Таким образом, если вы продаете вексель, для которого нет котировок, то третий способ расчета для вас будет наиболее удобен. И на оценщика тратиться не придется.

Учитываем дисконт к получению

Не все доходы, связанные с векселем, необходимо учитывать отдельно от доходов по обычным видам деятельности. Так, дисконт (проценты), начисленный по чужому векселю за период его нахождения у вас, учитывается в числе внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ.

И доходы от продажи векселя можно уменьшить не только на цену его приобретения, но и на эти самые ранее начисленные проценты, если это предусмотрено вашей налоговой учетной политикой п. 2 ст. 11, п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 280 НК РФ.

Однако при таком варианте учета можно получить убыток, который будет висеть у организации до тех пор, пока не появится доход от операций с векселями или другими ценными бумагами.

Поясним сказанное на примере.

Пример. Расчет налога на прибыль при уменьшении дохода от реализации векселя на ранее начисленный дисконт

/ условие / Организация приобрела у векселедателя вексель номиналом 70 000 руб., цена приобретения — 50 000 руб. Срок погашения — через 2 года. Через 1 год организация продает вексель за 55 000 руб.

/ решение / Для удобства будем считать, что других доходов в течение этого периода организация не имела.

ШАГ 1. Дисконт по векселю равен: (70 000 руб. – 50 000 руб.) / 2 года = 10 000 руб/год.

ШАГ 2. Сумма внереализационных доходов равна начисленному дисконту, то есть 10 000 руб.

ШАГ 3. Налог на прибыль за первый год владения векселем равен: 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

ШАГ 4. Выручка от реализации векселя равна: 55 000 руб. – 10 000 руб. = 45 000 руб.

ШАГ 5. Убыток от реализации векселя равен: 45 000 руб. – 50 000 руб. = –5000 руб.

Для удобства учета можно открыть отдельные субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае записи в бухучете будут такимиИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; пп. 8, 9, п. 22, п. 25, п. 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При приобретении векселя
Приобретен вексель третьего лица 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по векселям» 50 000
Произведена оплата за вексель 76, субсчет «Расчеты по векселям» 51 «Расчетные счета» 50 000
В течение срока владения векселем
Отражен дисконт по векселю (сумма рассчитывается ежемесячно, для удобства показана в целом за год) 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 10 000
На конец года
Списан финансовый результат по прочим доходам и расходам 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» 10 000
На дату реализации векселя
Реализован вексель третьего лица 76, субсчет «Расчеты по векселям» 91,субсчет «Доходы от операций с ценными бумагами» 55 000
Списана балансовая стоимость векселя 91, субсчет «Расходы по операциям с ценными бумагами» 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 60 000
Списан финансовый результат от операций с ценными бумагами 99, субсчет «Прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами» 91, субсчет «Сальдо доходов и расходов от операций с ценными бумагами» 5 000

В налоговом учете доходы и расходы отражаются в тех же суммах. Итак, у организации убыток — 5000 руб., который нельзя списать за счет доходов от обычного вида деятельности.

Чтобы избежать убытка, нужно не уменьшать выручку от реализации векселя на сумму ранее начисленных процентов, а учесть их как отдельный внереализационный расходподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом имейте в виду, что с подобным способом учета могут не согласиться налоговики. Посмотрим, что у нас получится.

Пример. Расчет налога на прибыль при включении ранее начисленного дисконта по векселю в состав внереализационных расходов

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом организация учитывает дисконт по векселю в качестве внереализационного дохода, а затем ранее учтенные суммы принимает в качестве внереализационного расхода (фактически «сторнируя» эти суммы). А налоговую базу по реализации векселя исчисляет отдельно.

/ решение / Как и в предыдущем примере, будем считать, что других доходов нет.

ШАГ 1. Дисконт по векселю равен: (70 000 руб. – 50 000 руб.) / 2 года = 10 000 руб/год.

ШАГ 2. Сумма внереализационных доходов равна начисленному дисконту, то есть 10 000 руб.

ШАГ 3. При реализации векселя сумма внереализационных расходов равна начисленному ранее дисконту, то есть 10 000 руб.

ШАГ 4. Выручка от реализации векселя определяется следующим образом: 55 000 руб. – 50 000 руб. = 5000 руб.

ШАГ 5. Налог на прибыль равен: 5000 руб. х 20% = 1000 руб.

В бухучете проводки по приобретению векселя и начислению дисконта будут такими же, как в предыдущем примере. А при реализации векселя в бухучете будут сделаны следующие записиИнструкция по применению Плана счетов.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При реализации векселя
Реализован вексель третьего лица 76, субсчет «Расчеты по векселям» 91, субсчет «Доходы от операций с ценными бумагами» 55 000
Списана балансовая стоимость векселя 91, субсчет «Расходы по операциям с ценными бумагами» 58, субсчет 2 «Деловые ценные бумаги» 50 000
Списана сумма ранее учтенного дисконта 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 76, субсчет «Расчеты по векселям» 10 000
Списан финансовый результат по прочим доходам и расходам 99, субсчет «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» 91,субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 10 000
Списан финансовый результат от операций с ценными бумагами 91, субсчет «Сальдо доходов и расходов от операций с ценными бумагами» 99, субсчет «Прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами» 5 000

Как мы уже отметили, прибыль от операций с векселями можно уменьшить на убыток от основной деятельностиПостановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07; Письма Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 № 03-03-06/1/194. То есть в нашем примере налоговая база по операциям, связанным с векселем, будет равна нулю.

Отражаем продажу векселя в декларации по прибыли

Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Как мы уже сказали, операции с векселями в отчетности показываются отдельно. В декларации для этого есть специальный лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке».

В строке «Вид операции» данного листа ставим «2» — код для операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумагп. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Полученный от реализации векселя доход отражается в строке 010 листа 05. Стоимость приобретения векселя отражается по строке 030 того же листап. 13.3 Порядка заполнения декларации.

При рассмотренном нами втором варианте учета процентов по векселю их сумма отдельно не отражается, она формирует показатели внереализационных доходов и расходов в приложениях № 1 и 2 к листу 02 декларации. Так, доход в виде начисленных вексельных процентов указывается в строке 100 приложения № 1 к листу 02п. 6.2 Порядка заполнения декларации. А расход в виде ранее начисленных процентов отражается в строке 200 приложения № 2 к листу 02пп. 7.2, 13.3 Порядка заполнения декларации.

***

Как видим, при реализации векселей особых сложностей с расчетом налога на прибыль нет. А если вы продали вексель с убытком, лучше включить сумму начисленного дисконта во внереализационные расходы. В этом случае вы не переплачиваете налог на прибыль и «избавляетесь» от убытка, который не могли бы принять до тех пор, пока не появилась бы прибыль от ценных бумаг.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов