Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 апреля 2011 г.

Содержание журнала № 9 за 2011 г.
Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Получили деньги за вексель: как посчитать прибыль?

Вексель — это не только способ занять деньги, когда их не хватает, но и способ вложить деньги, когда есть лишние. Но у бухгалтера тут же появляется множество вопросов. Возникает ли доход при выдаче своего векселя? Как правильно определить цену приобретения и продажи чужого векселя? Как учесть дисконт?

В этой статье мы не будем рассматривать учет операций в ситуации, когда вексель третьего лица был получен в оплату поставленных товаров (работ, услуг).

Выдаем вексель: ни доходов, ни расходов

При выдаче собственного векселя реализации ценной бумаги не происходит. И не имеет значения, как выдача векселя будет оформлена: договором купли-продажи, договором займа, актом или самим векселем. Деньги, полученные от первого векселедержателя, считаются полученным займом и в «прибыльных» доходах не учитываютсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. А сумма, равная полученному займу и уплаченная векселедержателю при погашении векселя, не учитывается в налоговых расходахп. 17 ст. 270 НК РФ. Это в 2009 г. подтвердил и Президиум ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09.

Продаем или погашаем чужой вексель — считаем прибыль

Доходы и расходы от реализации чужого векселя являются доходами и расходами по операциям с ценными бумагами, поэтому их необходимо исчислять отдельно от доходов и расходов по обычным видам деятельности. И это одна из причин, почему некоторые организации избегают операций с чужими векселями. Ведь раз налоговая база по таким операциям определяется отдельно, то и убыток от сделок с векселями не уменьшает общую прибыль организациип. 8 ст. 280, п. 10 ст. 280 НК РФ.

Хотя обратный вариант — уменьшить прибыль от операций с ценными бумагами на убытки от основной деятельности — налоговым законодательством не запрещен. Это подтверждает и Президиум ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07, и Минфин РоссииПисьма Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 № 03-03-06/1/194.

Сколько стоит чужой вексель

Нельзя просто взять и включить в доходы продажную цену векселяст. 280 НК РФ. В первую очередь ее необходимо сравнить с минимальной расчетной ценойп. 6 ст. 280 НК РФ. И если вы продали вексель дешевле этой минимальной цены, то в доход нужно включить именно ее.

Кроме того, есть еще и максимальная расчетная цена. При буквальном прочтении п. 6 ст. 280 НК получается, что если вы продаете вексель по стоимости выше этой цены, то и в доходах вы учитываете только максимальную расчетную цену. Однако Минфин России против этогоПисьмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-03-06/2/161.

И свои затраты на приобретение векселя вы также должны сравнить с его максимальной расчетной ценой. Ведь вы могли приобрести вексель по завышенной цене. Тогда в расходах при продаже векселя можно будет признать только максимальную расчетную ценуп. 6 ст. 280 НК РФ.

Конечно, при определении расходов при продаже чужого векселя хотелось бы воспользоваться также и минимальной расчетной ценой. То есть учесть при расчете налоговой базы именно ее, а не цену приобретения, если вы купили вексель по заниженной цене. Однако это будет противоречить законодательству — ведь в расходах принимаются только понесенные затраты, подтвержденные документальноп. 1 ст. 252 НК РФ.

Минимальная и максимальная расчетные цены — это расчетная цена, уменьшенная или увеличенная на 20%п. 6 ст. 280 НК РФ:

Минимальная и максимальная расчетные цены

Итак, для того чтобы правильно определить налоговую базу от реализации векселя — и доходы, и расходы, — нам необходимо знать его расчетную цену.

На сегодняшний день порядок определения расчетной цены установлен Приказом ФСФР России от 2010 г., который предусматривает три способап. 2 Порядка определения расчетной цены... утв. Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н (далее — Порядок).

СПОСОБ 1. Расчетная цена определяется оценщиком. Как правило, цена, указанная в его отчетеп. 19 Порядка, споров с налоговиками не вызывает. Однако услуги оценщика могут оказаться недешевы.

СПОСОБ 2. Расчетная цена определяется исходя из цен этой ценной бумаги, существующих на рынке ценных бумаг. Но этот способ подходит только для векселей банков и некоторых крупных организаций, по которым можно найти котировкип. 4 Порядка.

Так, банки нередко выпускают векселя целыми сериями с одинаковым номиналом и сроком погашения. Цена продажи таких векселей вряд ли будет сильно отличаться от тех цен, по которым они предлагаются на рынке.

Если же вы продаете некотируемый вексель, то вам подойдет следующий способ определения расчетной цены.

СПОСОБ 3. Расчетная цена определяется по формулам, приведенным ФСФРпп. 13, 14 Порядка. При этом формулы позволяют учесть через ставку дисконтирования уровень риска неоплаты этого векселя. Для этого в учетной политике необходимо закрепить порядок расчета уровня риска инвестиций в вексельпп. 13, 14 Порядка, который и будет влиять на определение расчетной цены векселя.

Так, вы можете установить учетной политикой несколько коэффициентов в зависимости от степени надежности векселедателя и индоссантов. Например, для векселей, выпущенных организацией, существующей менее 3 лет, можно установить ставку дисконтирования — 20%. Таким образом, вы вводите в формулу показатель, который «сдвинет» расчетную цену.

Конечно, в результате расчет может получиться довольно трудоемким. Но это оправдывает себя, так как цену продажи векселя всегда можно подогнать под расчетную цену с учетом отклонения 20%. А если ваш расчет в этом случае не совпадет с расчетом налоговиков, вы всегда сможете оспорить последний по причине того, что экономические условия сделки не сопоставимы (например, не сопоставимы векселедатели или индоссанты).

Таким образом, если вы продаете вексель, для которого нет котировок, то третий способ расчета для вас будет наиболее удобен. И на оценщика тратиться не придется.

Учитываем дисконт к получению

Не все доходы, связанные с векселем, необходимо учитывать отдельно от доходов по обычным видам деятельности. Так, дисконт (проценты), начисленный по чужому векселю за период его нахождения у вас, учитывается в числе внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ.

И доходы от продажи векселя можно уменьшить не только на цену его приобретения, но и на эти самые ранее начисленные проценты, если это предусмотрено вашей налоговой учетной политикой п. 2 ст. 11, п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 280 НК РФ.

Однако при таком варианте учета можно получить убыток, который будет висеть у организации до тех пор, пока не появится доход от операций с векселями или другими ценными бумагами.

Поясним сказанное на примере.

Пример. Расчет налога на прибыль при уменьшении дохода от реализации векселя на ранее начисленный дисконт

/ условие / Организация приобрела у векселедателя вексель номиналом 70 000 руб., цена приобретения — 50 000 руб. Срок погашения — через 2 года. Через 1 год организация продает вексель за 55 000 руб.

/ решение / Для удобства будем считать, что других доходов в течение этого периода организация не имела.

ШАГ 1. Дисконт по векселю равен: (70 000 руб. – 50 000 руб.) / 2 года = 10 000 руб/год.

ШАГ 2. Сумма внереализационных доходов равна начисленному дисконту, то есть 10 000 руб.

ШАГ 3. Налог на прибыль за первый год владения векселем равен: 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

ШАГ 4. Выручка от реализации векселя равна: 55 000 руб. – 10 000 руб. = 45 000 руб.

ШАГ 5. Убыток от реализации векселя равен: 45 000 руб. – 50 000 руб. = –5000 руб.

Для удобства учета можно открыть отдельные субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае записи в бухучете будут такимиИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; пп. 8, 9, п. 22, п. 25, п. 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При приобретении векселя
Приобретен вексель третьего лица 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по векселям» 50 000
Произведена оплата за вексель 76, субсчет «Расчеты по векселям» 51 «Расчетные счета» 50 000
В течение срока владения векселем
Отражен дисконт по векселю (сумма рассчитывается ежемесячно, для удобства показана в целом за год) 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 10 000
На конец года
Списан финансовый результат по прочим доходам и расходам 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» 10 000
На дату реализации векселя
Реализован вексель третьего лица 76, субсчет «Расчеты по векселям» 91,субсчет «Доходы от операций с ценными бумагами» 55 000
Списана балансовая стоимость векселя 91, субсчет «Расходы по операциям с ценными бумагами» 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 60 000
Списан финансовый результат от операций с ценными бумагами 99, субсчет «Прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами» 91, субсчет «Сальдо доходов и расходов от операций с ценными бумагами» 5 000

В налоговом учете доходы и расходы отражаются в тех же суммах. Итак, у организации убыток — 5000 руб., который нельзя списать за счет доходов от обычного вида деятельности.

Чтобы избежать убытка, нужно не уменьшать выручку от реализации векселя на сумму ранее начисленных процентов, а учесть их как отдельный внереализационный расходподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом имейте в виду, что с подобным способом учета могут не согласиться налоговики. Посмотрим, что у нас получится.

Пример. Расчет налога на прибыль при включении ранее начисленного дисконта по векселю в состав внереализационных расходов

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом организация учитывает дисконт по векселю в качестве внереализационного дохода, а затем ранее учтенные суммы принимает в качестве внереализационного расхода (фактически «сторнируя» эти суммы). А налоговую базу по реализации векселя исчисляет отдельно.

/ решение / Как и в предыдущем примере, будем считать, что других доходов нет.

ШАГ 1. Дисконт по векселю равен: (70 000 руб. – 50 000 руб.) / 2 года = 10 000 руб/год.

ШАГ 2. Сумма внереализационных доходов равна начисленному дисконту, то есть 10 000 руб.

ШАГ 3. При реализации векселя сумма внереализационных расходов равна начисленному ранее дисконту, то есть 10 000 руб.

ШАГ 4. Выручка от реализации векселя определяется следующим образом: 55 000 руб. – 50 000 руб. = 5000 руб.

ШАГ 5. Налог на прибыль равен: 5000 руб. х 20% = 1000 руб.

В бухучете проводки по приобретению векселя и начислению дисконта будут такими же, как в предыдущем примере. А при реализации векселя в бухучете будут сделаны следующие записиИнструкция по применению Плана счетов.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При реализации векселя
Реализован вексель третьего лица 76, субсчет «Расчеты по векселям» 91, субсчет «Доходы от операций с ценными бумагами» 55 000
Списана балансовая стоимость векселя 91, субсчет «Расходы по операциям с ценными бумагами» 58, субсчет 2 «Деловые ценные бумаги» 50 000
Списана сумма ранее учтенного дисконта 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 76, субсчет «Расчеты по векселям» 10 000
Списан финансовый результат по прочим доходам и расходам 99, субсчет «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» 91,субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 10 000
Списан финансовый результат от операций с ценными бумагами 91, субсчет «Сальдо доходов и расходов от операций с ценными бумагами» 99, субсчет «Прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами» 5 000

Как мы уже отметили, прибыль от операций с векселями можно уменьшить на убыток от основной деятельностиПостановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07; Письма Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 № 03-03-06/1/194. То есть в нашем примере налоговая база по операциям, связанным с векселем, будет равна нулю.

Отражаем продажу векселя в декларации по прибыли

Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Как мы уже сказали, операции с векселями в отчетности показываются отдельно. В декларации для этого есть специальный лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке».

В строке «Вид операции» данного листа ставим «2» — код для операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумагп. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Полученный от реализации векселя доход отражается в строке 010 листа 05. Стоимость приобретения векселя отражается по строке 030 того же листап. 13.3 Порядка заполнения декларации.

При рассмотренном нами втором варианте учета процентов по векселю их сумма отдельно не отражается, она формирует показатели внереализационных доходов и расходов в приложениях № 1 и 2 к листу 02 декларации. Так, доход в виде начисленных вексельных процентов указывается в строке 100 приложения № 1 к листу 02п. 6.2 Порядка заполнения декларации. А расход в виде ранее начисленных процентов отражается в строке 200 приложения № 2 к листу 02пп. 7.2, 13.3 Порядка заполнения декларации.

***

Как видим, при реализации векселей особых сложностей с расчетом налога на прибыль нет. А если вы продали вексель с убытком, лучше включить сумму начисленного дисконта во внереализационные расходы. В этом случае вы не переплачиваете налог на прибыль и «избавляетесь» от убытка, который не могли бы принять до тех пор, пока не появилась бы прибыль от ценных бумаг.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание