Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 1 за 2012 г.

Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет

14 декабря эксперты нашего издательства провели интернет-конференцию «Октябрьские НДС-поправки: применяем на практике» совместно с администрацией информационного сайта для бухгалтеров. Из вопросов, заданных участниками конференции, прекрасно видно, какие из последних поправок вызвали наибольшие сложности у бухгалтеров. Это в очередной раз высветило изъяны внесенных в гл. 21 НК РФ поправок. Ведь любые нововведения лучше всего проверяются, когда их начинают применять на практике. Так что разбираться с практическими ситуациями, возникшими у участников конференции, было интересно.

Мы не стали полностью цитировать вопросы участников и ответы наших экспертов. Выбрали лишь самое главное из них. А с полной версией обсуждения вы можете ознакомиться по этому адресу.

Вычет по корректировочным счетам-фактурам

Участник Tatiana44

Какие иные первичные документы (кроме договора и соглашения) могут быть использованы для подтверждения вычета НДС по корректировочному счету-фактуре?

: Изменение стоимости отгруженных товаров может подтвердить любой документ, из которого следует, что продавец меняет цену, а покупатель согласен на увеличение стоимости или уведомлен о ее снижениип. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ. Это может быть:

  • <или>один документ, подписанный обеими сторонами. По сути, это и будет дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью — независимо от того, как вы его назовете (двусторонний акт, либо дополнение к первоначальному договору, либо как-то иначе);
  • <или>два разных документа. Продавец может составить предложение на изменение стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг или выполненных работ). А покупатель — оформить ответный документ, которым он подтвердит свое согласие на это. Они могут быть оформлены в виде писем.

Обратите внимание на такую деталь. В п. 10 ст. 172 НК РФ указано, что документ должен подтверждать «согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости». Очевидно, что простого уведомления покупателя об изменении цены достаточно лишь при уменьшении стоимости (ведь такое изменение — в его интересах).

В любом случае важно, чтобы ваши документы содержали все необходимые реквизиты (которыми должны обладать российские первичные документы по Закону о бухгалтерском учете): подпись уполномоченного лица с расшифровкой, дату составления документа и т. д.ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Участник HE1EN

А может ли покупатель принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре, если изменение цены произошло раньше 1 октября? Ведь в НК нигде не сказано, к каким отгрузкам можно применять новое правило. Или же корректировочные счета составляются только по тому, что было реализовано в IV квартале 2011 г. и позже?

: Необходимость составления корректировочного счета-фактуры зависит не от даты реализации товаров, работ или услуг. По мнению налоговой службы, при решении вопроса, составлять корректировочный счет-фактуру или нет, надо ориентироваться на дату составления первичного документа на изменение стоимости/количества отгруженных товаров. Поэтому корректировочный счет-фактура потребуется, если такой первичный документ составлен 1 октября 2011 г. или позже. Такова позиция ФНС РоссииПисьмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, и ее будут придерживаться инспекторы на местах.

Участник HE1EN

Продавец отгрузил товар, но затем договорился с покупателем об увеличении его стоимости. По новым правилам продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и отразить дополнительную выручку в квартале отгрузки. Ошибки у него никакой раньше не было. Значит, и исправлять ему нечего. Как вы думаете, потребует налоговая уплаты пени или нет?

: Как вы правильно отметили, по новому порядку продавец должен увеличить базу по НДС в периоде отгрузкип. 10 ст. 154 НК РФ; п. 8 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ). Следовательно, придется представить уточненную декларацию по НДС (если первоначальная декларация уже была сдана). После этого на его лицевом счете в инспекции образуется недоимка за прошлый период, и программа автоматически начислит пени. Причем никаких оснований для сторнирования этих пеней у инспектора нет. Так что не приходится сомневаться в том, что налоговая инспекция потребует заплатить пени. К тому же если увеличение стоимости товара произошло, например, из-за уточнения объема поставки, то пени — это справедливо. Ведь получается, что продавец изначально отгрузил товаров больше, чем было заявлено.

Однако когда корректировка связана с увеличением цены единицы товара, пени — это не самое страшное, что может грозить продавцу. Изначальное занижение цены (сознательное или ошибочное) может привести к иным негативным последствиям. Покупатель просто-напросто может отказаться подписывать соглашение об увеличении цены товарап. 1 ст. 454 ГК РФ. А поскольку мы говорим о корректировке стоимости после отгрузки, то продавец может вообще потерять деньги, которые рассчитывал получить, увеличив в дальнейшем цену единицы товара. Так что продавцу лучше сразу указывать в договоре именно ту стоимость товара, за которую он хочет его продать.

Определение суммы НДС при расчетах в условных единицах

Участник Бухгалтер

У нас многие договоры заключаются в у. е. «по курсу ЦБ + 2% на дату оплаты». Правильно я понимаю, что налоговая база будет определяться по курсу ЦБ на дату отгрузки, но без учета «добавочных» 2%? Ведь в п. 4 ст. 153 НК РФ прямо говорится о том, что условные единицы надо пересчитывать в рубли ко курсу Центрального банка на дату отгрузки.

: Ответить на этот вопрос однозначно нельзя. Мы уже обращались с ним к специалистам Минфина. Только мы рассматривали похожую ситуацию со стороны покупателя. Елена Николаевна Вихляева считает (см. , 2011, № 21), что покупатель для расчета суммы НДС, подлежащей вычету, должен применять курс ЦБ РФ, увеличив его на соответствующий договорной процент. Из этого ответа можно сделать вывод, что и продавец при определении выручки должен пересчитать условные единицы по договорному курсу на дату отгрузки — то есть в вашем примере по курсу ЦБ плюс 2%.

Официальных разъяснений ни Минфин, ни налоговая служба по этому вопросу не выпускали. Поэтому до их выхода лучше подстраховаться и ориентироваться на более безопасный (пусть и невыгодный) для вас вариант — пересчитывать по курсу ЦБ на дату отгрузки, увеличенному на 2%.

Кстати, проблем, возникающих из-за использования договорного курса, можно избежать, если немного изменить условие о цене. Например, вместо увеличения курса ЦБ на 2% можно увеличить на те же 2% цену товара в условных единицах. В итоге денег от покупателя вы получите столько же.

Участник Натлеб

По договору в у. е. неоплаченный товар на сумму 118 у. е. отгружается покупателю 01.10.2011 без перехода права собственности. На дату отгрузки курс 1 у. е. = 30,00 руб. Выставлен счет-фактура, в котором НДС рассчитан по этому курсу. Переход права собственности на товар — 01.11.2011. Курс на этот момент — 31,00 руб. Нужно ли на основании п. 10 ст. 154 НК РФ начислить НДС с разницы курсов по датам 01.10.2011 и 01.11.2011 и выставить корректировочный счет-фактуру на эту разницу?

: Нет, не нужно. Корректировочный счет-фактуру надо выставлятьабз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при увеличении стоимости отгруженных товаровп. 10 ст. 154 НК РФ. А в вашем случае на день перехода права собственности договорная стоимость товаров не меняется (она как была 118 у. е. с учетом НДС, так и осталась 118 у. е.). Изменяются лишь расчетные условные величины, не являющиеся ценой и необходимые для целей налогового и бухгалтерского учета:

  • для целей НДС на дату отгрузки меняется некая условная расчетная стоимость товара, необходимая для формирования «отгрузочной» базып. 4 ст. 153 НК РФ;
  • для целей налога на прибыль и бухучета на момент перехода права собственности меняется рублевая стоимость товара — это другая условная величина.

Стоимость товаров, рассчитываемая в целях НДС, в вашем случае на дату перехода права собственности не меняется. Ведь по сделкам с последующей оплатой эту стоимость нужно рассчитывать только один раз — на момент отгрузкиподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, даже если право собственности переходит к покупателю позжеПисьмо Минфина России от 09.02.2011 № 07-02-06/14.

Экспорт: подтверждение и восстановление НДС

Участник HE1EN

Подтвердить экспорт без банковской выписки можно, если товары отгружены не ранее 1 октября 2011 г. А если товары экспортированы в сентябре 2011 г.? Могу ли я обойтись без выписки?

: У налоговиков на местах есть директива сверху о том, что выписку банка надо по-прежнему представлять, если товары были отгружены до 1 октября 2011 г.Письмо ФНС России от 18.10.2011 № ЕД-4-3/17228@ Поэтому по более ранним отгрузкам они будут требовать выписку банка. Ослушаться свое начальство инспекторы не могут. Так что если вы не принесете выписку, то налоговики, скорее всего, скажут, что экспорт не подтвержден, и потребуют исчислить с экспортной выручки НДСп. 9 ст. 167 НК РФ.

Если вы решите поспорить с этим, вот аргументы. Поправки, касающиеся возможности подтверждения экспортной ставки без банковской выписки, вступили в силу 1 октября 2011 г. В Законе № 245-ФЗ ничего не сказано о том, что они распространяются лишь на отгрузки, состоявшиеся начиная с 1 октября. Поэтому если момент представления документов, подтверждающих экспорт, наступил в октябре или позже, то экспортер вправе руководствоваться редакцией НК, действующей на этот момент.

Участники: АлександрМ, AVR, HE1EN

Как применять поправки в подп. 5 п. 3 ст. 170 НК в части восстановления НДС с основных средств при наличии операций, облагаемых НДС по ставке 0%? Существуют разные точки зрения относительно порядка применения этих поправок. Есть ли у вас информация из Минфина или ФНС на этот счет?

: Согласны, норма о восстановлении НДС «ни в сказке сказать, ни пером описать». Если читать Кодекс буквально, то создается впечатление, что надо постоянно восстанавливать и принимать к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, которые используются для экспортных операций.

15 сентября ФНС выпустила Письмо с говорящим названием «По вопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации»Письмо ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15009. Читаем и даже уже не удивляемся, что в нем нет четкого ответа на вопрос, как надо это делать. Пожалуй, единственный вывод, который можно сделать из последнего абзаца этого Письма, такой. Если товары отгружены на экспорт после 1 октября 2011 г. и для экспортных операций использованы товары (работы, услуги), ОС и НМА, по которым налог был ранее принят к вычету, его надо восстановить. И показать в графе 5 по строке 100 раздела 3 декларации по НДС. Все! О том, как это делать, ни слова. Но есть неофициальная позиция. Она высказана сотрудником Минфина А.Н. Лозовой в интервью, которое опубликовано в нашем журнале (, 2011, № 24, с. 12, «Как восстановить НДС по “экспортным” ОС»). Самое интересное, что на все заданные вопросы А.Н. Лозовая дала ответы в пользу налогоплательщиков.

Во-первых, новый порядок восстановления НДС касается только тех основных средств, которые были приняты на учет начиная с 1 октября 2011 г., то есть после вступления поправок в силу. Кстати, дата принятия на учет — это дата ввода ОС в эксплуатацию. Если исходить из позиции А.Н. Лозовой, то вам восстанавливать НДС по основным средствам не нужно. В принципе позиция логичная. Но из вышеуказанного Письма ФНС можно сделать вывод, что налоговики все будут трактовать в пользу бюджета и потребуют НДС восставить.

Во-вторых, в НК сказано, что восстановить надо «суммы налога в размере, ранее принятом к вычету». Если налоговики будут читать Кодекс буквально, то они, скорее всего, потребуют восстановить НДС в полной сумме и будут правы. Между тем А.Н. Лозовая разъяснила, что НДС надо восстановить с учетом пропорции, в которой основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке НДС. Эта пропорция определяется исходя из утвержденного в учетной политике порядка ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченных при ввозе в Россию товаров, используемых в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й ставке, так и по нулевой ставке.

В-третьих, А.Н. Лозовая четко сказала, что НДС по основным средствам надо восстанавливать только один раз в том квартале, в котором была первая отгрузка на экспорт товаров (работ, услуг), при производстве которых использовалось ОС. А принять его к вычету надо на наиболее раннюю из двух датп. 9 ст. 167 НК РФ:

  • <или>на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку;
  • <или>на день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или выполнения услуг) — если на 181-й календарный день со дня проставления отметки таможни нулевая ставка не подтверждена.
Участник Надежда Н

Мы заплатили аванс по договору лизинга автомобиля. НДС с аванса приняли к вычету. Этот аванс ежемесячно частично восстанавливали при получении счета-фактуры на услуги лизинга. Автомобиль используем как для внутренних операций, так и для перевозки экспортных товаров. Обязаны ли мы в октябре 2011 г. сразу восстановить НДС со всего остатка аванса?

: Нет, не обязаны. Для восстановления НДС с аванса в Налоговом кодексе есть своя, специальная нормаподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Она никак не связана с тем, экспортные это операции или нет. Главное — чтобы они в принципе облагались НДС (хотя бы и по ставке 0%). В нее никаких изменений не вносилось. Поэтому по-прежнему восстанавливать НДС с авансов надо:

  • <или>в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету;
  • <или>в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса.

Никаких особых положений, заставляющих восстанавливать авансовый НДС (в том числе единовременно в октябре 2011 г.) при использовании товаров, работ и услуг в экспортных операциях, в Налоговом кодексе в настоящее время нет.

Но учтите, что может потребоваться восстановление входного НДС по самим товарам, работам и услугам, которые вы использовали в экспортных операцияхподп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот вопрос мы уже разобрали выше.

НДС при уступке права требования

Участник HE1EN

Надо ли платить НДС с первичной уступки долга покупателя? Если да, то по какой ставке считать НДС и с какой суммы?

: Да, теперь первичная уступка требования облагается НДСабз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ. База эта определяется в виде разницы между суммой дохода от уступки требования и размером уступаемого денежного требованияПостановление ФАС УО от 14.11.2011 № Ф09-6788/11.

Таким образом, о ставке НДС надо задуматься, только если вы уступаете требование с прибылью. Ведь при уступке с убытком (что, как правило, и бывает) не будет базы для НДС.

Однако никаких особых положений о ставке НДС для первоначального кредитора в Налоговом кодексе нет. Предусмотрена лишь расчетная ставка НДС для случая уступки требования новым кредиторомп. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ.

Получается, что при первичной уступке надо применять ставку 18%. Однако считать НДС по прямой ставке невозможно. Пример: вы уступили требование, получив доход 10 руб. В этом случае НДС с дохода будет равен 1 руб. 80 коп. (10 руб. х 18% = 1,8 руб.). Но при этом получается, что увеличивается и сам доход: 10 руб. + 1 руб. 80 коп. = 11 руб. 80 коп. Ведь нигде в гл. 21 НК РФ не сказано, что НДС в этом случае не является доходом. А значит, с 1 руб. 80 коп. опять надо заплатить НДС. И так до бесконечности. Так что единственный разумный выход — облагать первичную уступку требования по расчетной ставке НДС — так же, как и переуступку.

Участник HE1EN

Облагается ли НДС переуступка долга за товар, который сам не облагается НДС?

: Да, облагается. Ведь в п. 2 ст. 155 НК РФ теперь нет упоминания о том, что НДС при переуступке надо начислять, только если в основе требования лежат операции, облагаемые НДС.

Восстановление НДС при модернизации недвижимости

Участник Ольга Е/и

30.08.2011 завершена модернизация недвижимости (срок эксплуатации — 32 года). Амортизация с увеличенной стоимости начисляется с сентября 2011 г. В IV квартале 2011 г. объект используется в облагаемых и необлагаемых операциях. Надо ли восстанавливать входной НДС по модернизации по правилам, введенным Законом № 245-ФЗ?

: Вопрос непростой. Чтобы на него ответить, рассмотрим суть новых правил восстановления НДС при модернизации недвижимости.

Сейчас модернизация недвижимости — это отдельный объект учета для целей НДС, и правила для него — особые. В абз. 6, 7 п. 6 ст. 171 НК РФ прямо указано, что надо восстанавливать НДС при модернизации недвижимости (используемой в не облагаемых НДС операциях), даже если она проведена после истечения 15-лет­него срока эксплуатации. Несмотря на то что входной НДС по самой недвижимости, эксплуатируемой более 15 лет, восстанавливать не нужноабз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Посмотрим теперь, на какие операции распространяется действие поправок. Никаких переходных положений в Законе № 245-ФЗ нет. Поэтому обратимся к правилам действия аналогичных поправок, которые нам ранее предлагал Минфин России. В частности, по его мнению, порядок восстановления НДС по недвижимостиабз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2006, распространяется только на те основные средства, которые начали амортизироваться не ранее 01.01.2006Письма Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/454, от 13.04.2006 № 03-04-11/65.

Исходя из предложенной Минфином логики, поправки по восстановлению НДС с сумм расходов по модернизации недвижимости, вступившие в силу с 01.10.2011, должны распространяться только на основные средства, амортизация которых после модернизации (с увеличенной первоначальной стоимости) началась не ранее 01.10.2011. У вас модернизация завершена 30.08.2011, и, исходя из увеличенной стоимости, начислить амортизацию первый раз надо в сентябре 2011 г.п. 4 ст. 259 НК РФ Следовательно, при неизменности подхода проверяющих вам не надо восстанавливать НДС по новому порядку. Однако учтите, что официальных разъяснений пока нет.

***

Мы надеемся, что наше совместное обсуждение поможет не только участникам конференции, но и всем нашим читателям разобраться с поправками и потратить меньше времени на заполнение декларации по НДС за IV квартал.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК