Обмен товаров и услуг: проводки и налоги | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
3-НДФЛ: бланк декларации обновлен

Отчитываться о своих доходах за 2018 год граждане и ИП на ОСН должны будут по новой форме. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 1 за 2012 г.
Т.А. Ашомко, главный редактор издания «Главная книга. Конференц-зал»

Обмен товаров и услуг: проводки и налоги

Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги.

Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другуюст. 567 ГК РФ, а бартер — это обмен чего угодно на что угодно (товар — услуга, услуга — работа, пользование имуществом — товар и т. п.)п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему «обменных» проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно. Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки.

Но прежде — совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.

Зачем цена в договоре мены

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Операция Передача товара Получение товара
Бухгалтерский учет Выручка равна рыночной стоимости полученного товарап. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 4 ст. 274 НК РФ Себестоимость полученного товара равна рыночной стоимости переданного товарап. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н
Налог на прибыль Себестоимость полученного товара равна налоговой стоимости переданного товарап. 1 ст. 252 НК РФ
НДС 10% или 18% рыночной стоимости переданного товарап. 2 ст. 154 НК РФ Принимается к вычету в сумме, указанной контрагентом (10% или 18% рыночной стоимости товара по оценке контрагента)п. 1 ст. 172 НК РФ

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурироватьп. 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 № А81-2468/2010:

  • во всех первичных документах;
  • счетах-фактурах;
  • бухгалтерских проводках;
  • налоговых доходах и расходах.

Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами — ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогойп. 2 ст. 567 ГК РФ.

И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Общая схема учета

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.

Операция Бухгалтерская проводка Налоговый учет Первичный документ
исходящий входящий
Отражена выручка за переданный товар Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») Доход от реализации = Цена договора без НДС Отгрузочный документ на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)
Списана стоимость переданного товара Дт 90 (91) – Кт 41 «Товары» (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция») Расход, связанный с реализацией = Налоговая стоимость переданного товара
Начислен НДС с цены переданного товара Дт 90 (91) – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Счет-фактура (выставляется контрагенту не позднее 5 дней с даты передачи товара)
Получен товар от контрагента Дт 41 (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10) – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Цена приобретения товара = Цена договора без НДС Отгрузочный документ контрагента на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)
Отражен и принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кт 60
Дт 68, субсчет «НДС», – Кт 19
Счет-фактура контрагента
Исполнены обязательства по договору Дт 60 – Кт 62

А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара)ст. 570 ГК РФ.

Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента:

  • включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной ценеп. 1 ст. 346.17 НК РФ;
  • списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товарап. 2 ст. 346.17 НК РФ;
  • признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной ценеп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

«Доходно-расходному» упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОСп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

  • <или>со сроком полезного использования до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах;
  • <или>со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.

Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье «Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС» (, 2011, № 11, с. 67—70).

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

Пример. Учет бартерной операции

/ условие / В договоре сказано, что:

  • с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора;
  • цена мебели 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), цена рекламной кампании 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.);
  • разницу в ценах 59 000 руб. мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.

Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики — 60 000 руб.

/ решение / Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.

Мебельная фабрика.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Пояснения
На дату отгрузки мебели — 29 сентября
Отгружена мебель 45 «Товары отгруженные» 43 «Готовая продукция» 60 000 В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому мебельная фабрика, оставаясь собственником товара до подписания акта об оказании рекламных услугст. 570 ГК РФ:
Начислен НДС со стоимости отгруженной мебели 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 18 000 Товар отгружен, поэтому на его договорную цену надо начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03-07-09/23. Одновременно счет-фактура на отгруженный товар регистрируется в книге продажп. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря
Приняты рекламные услуги 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150 000 Помните, что в налоговом учете некоторые рекламные расходы нормируютсяп. 4 ст. 264 НК РФ. Поэтому может возникнуть разница между бухгалтерскими и налоговыми расходами и надо будет применять ПБУ 18/02
НДС предъявлен рекламным агентством 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 27 000
Предъявленный НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 27 000 Одновременно счет-фактура рекламного агентства регистрируется в книге покупокп. 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
Признана выручка от продажи мебели 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» 118 000 После подписания акта об оказании рекламных услуг собственником товара становится рекламное агентство. А значит, у мебельной фабрики в бухгалтерском и налоговом учете появляютсяподп. «г» п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ:
  • доходы от реализации;
  • связанные с реализацией расходы
Списана себестоимость мебели 90 «Продажи» 45 «Товары отгруженные» 60 000
Отражен НДС с реализации мебели 90 «Продажи» 76, субсчет «НДС» 18 000
Обязательства по обмену товара на услугу исполнены 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 118 000
На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря
Уплачена разница в ценах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 59 000

Рекламное агентство.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Пояснения
На дату отгрузки мебели — 29 сентября
Получена мебель 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 118 000 В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому до подписания акта об оказании рекламных услуг полученный, но не собственный товарст. 570 ГК РФ надо учитывать за балансом в договорной оценкеп. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря
Признана выручка от оказания рекламных услуг 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» 177 000 После подписания акта об оказании рекламных услуг:
Начислен НДС с реализации услуг 90 «Продажи» 68, субсчет «НДС» 27 000
Мебель принята на баланс 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 118 000
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
НДС предъявлен мебельной фабрикой 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000
Предъявленный НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 Одновременно счет-фактура мебельной фабрики регистрируется в книге покупокп. 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
Обязательства по обмену услуги на товар исполнены 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 118 000
На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря
Получена разница в ценах 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 59 000

***

И напоследок радостная новость — с 01.01.2012 у налоговых органов отнимают право контролировать цену любой обменной сделки. Даже если они усомнятся в ее «рыночности», для обычной организации это не будет иметь никаких последствий.

Правда, еще как минимум до 2015 г. инспекторы смогут проверять старые бартерные договоры, то есть те, доходы или расходы по которым признаны до 2012 г.ст. 40, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"