Обмен товаров и услуг: проводки и налоги | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Заполняем расчет по взносам за полугодие

Плательщикам, у которых в отчетности по страховым взносам за I квартал имеются расхождения, необходимо направить в ИФНС пояснения. Тем, кто представил расчет не в ту инспекцию, надо исправлять ситуацию. А у тех, кто готовится к полугодовой отчетности по взносам, появились новые вопросы. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2012 г.

Содержание журнала № 1 за 2012 г.
Т.А. Ашомко, главный редактор издания «Главная книга. Конференц-зал»

Обмен товаров и услуг: проводки и налоги

Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги.

Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другуюст. 567 ГК РФ, а бартер — это обмен чего угодно на что угодно (товар — услуга, услуга — работа, пользование имуществом — товар и т. п.)п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему «обменных» проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно. Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки.

Но прежде — совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.

Зачем цена в договоре мены

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Операция Передача товара Получение товара
Бухгалтерский учет Выручка равна рыночной стоимости полученного товарап. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 4 ст. 274 НК РФ Себестоимость полученного товара равна рыночной стоимости переданного товарап. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н
Налог на прибыль Себестоимость полученного товара равна налоговой стоимости переданного товарап. 1 ст. 252 НК РФ
НДС 10% или 18% рыночной стоимости переданного товарап. 2 ст. 154 НК РФ Принимается к вычету в сумме, указанной контрагентом (10% или 18% рыночной стоимости товара по оценке контрагента)п. 1 ст. 172 НК РФ

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурироватьп. 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 № А81-2468/2010:

  • во всех первичных документах;
  • счетах-фактурах;
  • бухгалтерских проводках;
  • налоговых доходах и расходах.

Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами — ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогойп. 2 ст. 567 ГК РФ.

И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Общая схема учета

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.

Операция Бухгалтерская проводка Налоговый учет Первичный документ
исходящий входящий
Отражена выручка за переданный товар Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») Доход от реализации = Цена договора без НДС Отгрузочный документ на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)
Списана стоимость переданного товара Дт 90 (91) – Кт 41 «Товары» (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция») Расход, связанный с реализацией = Налоговая стоимость переданного товара
Начислен НДС с цены переданного товара Дт 90 (91) – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Счет-фактура (выставляется контрагенту не позднее 5 дней с даты передачи товара)
Получен товар от контрагента Дт 41 (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10) – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Цена приобретения товара = Цена договора без НДС Отгрузочный документ контрагента на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)
Отражен и принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кт 60
Дт 68, субсчет «НДС», – Кт 19
Счет-фактура контрагента
Исполнены обязательства по договору Дт 60 – Кт 62

А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара)ст. 570 ГК РФ.

Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента:

  • включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной ценеп. 1 ст. 346.17 НК РФ;
  • списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товарап. 2 ст. 346.17 НК РФ;
  • признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной ценеп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

«Доходно-расходному» упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОСп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

  • <или>со сроком полезного использования до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах;
  • <или>со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.

Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье «Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС» (, 2011, № 11, с. 67—70).

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

Пример. Учет бартерной операции

/ условие / В договоре сказано, что:

  • с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора;
  • цена мебели 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), цена рекламной кампании 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.);
  • разницу в ценах 59 000 руб. мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.

Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики — 60 000 руб.

/ решение / Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.

Мебельная фабрика.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Пояснения
На дату отгрузки мебели — 29 сентября
Отгружена мебель 45 «Товары отгруженные» 43 «Готовая продукция» 60 000 В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому мебельная фабрика, оставаясь собственником товара до подписания акта об оказании рекламных услугст. 570 ГК РФ:
Начислен НДС со стоимости отгруженной мебели 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 18 000 Товар отгружен, поэтому на его договорную цену надо начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03-07-09/23. Одновременно счет-фактура на отгруженный товар регистрируется в книге продажп. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря
Приняты рекламные услуги 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150 000 Помните, что в налоговом учете некоторые рекламные расходы нормируютсяп. 4 ст. 264 НК РФ. Поэтому может возникнуть разница между бухгалтерскими и налоговыми расходами и надо будет применять ПБУ 18/02
НДС предъявлен рекламным агентством 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 27 000
Предъявленный НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 27 000 Одновременно счет-фактура рекламного агентства регистрируется в книге покупокп. 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
Признана выручка от продажи мебели 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» 118 000 После подписания акта об оказании рекламных услуг собственником товара становится рекламное агентство. А значит, у мебельной фабрики в бухгалтерском и налоговом учете появляютсяподп. «г» п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ:
  • доходы от реализации;
  • связанные с реализацией расходы
Списана себестоимость мебели 90 «Продажи» 45 «Товары отгруженные» 60 000
Отражен НДС с реализации мебели 90 «Продажи» 76, субсчет «НДС» 18 000
Обязательства по обмену товара на услугу исполнены 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 118 000
На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря
Уплачена разница в ценах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 59 000

Рекламное агентство.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Пояснения
На дату отгрузки мебели — 29 сентября
Получена мебель 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 118 000 В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому до подписания акта об оказании рекламных услуг полученный, но не собственный товарст. 570 ГК РФ надо учитывать за балансом в договорной оценкеп. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря
Признана выручка от оказания рекламных услуг 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» 177 000 После подписания акта об оказании рекламных услуг:
Начислен НДС с реализации услуг 90 «Продажи» 68, субсчет «НДС» 27 000
Мебель принята на баланс 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 118 000
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
НДС предъявлен мебельной фабрикой 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000
Предъявленный НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 Одновременно счет-фактура мебельной фабрики регистрируется в книге покупокп. 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
Обязательства по обмену услуги на товар исполнены 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 118 000
На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря
Получена разница в ценах 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 59 000

***

И напоследок радостная новость — с 01.01.2012 у налоговых органов отнимают право контролировать цену любой обменной сделки. Даже если они усомнятся в ее «рыночности», для обычной организации это не будет иметь никаких последствий.

Правда, еще как минимум до 2015 г. инспекторы смогут проверять старые бартерные договоры, то есть те, доходы или расходы по которым признаны до 2012 г.ст. 40, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  2. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  3. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет