Льготы для энергоэффективных ОС | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Льготы для энергоэффективных ОС

Разбираемся с амортизацией и налогом на имущество по ОС из нового правительственного Перечня и по ОС с высоким классом энергоэффективности

Для высокоэнергоэффективного оборудования есть налоговые льготы:

  • при расчете налога на прибыль можно начислять амортизацию с повышающим коэффициентом (не выше 2)подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ;
  • можно не платить налог на имущество в течение 3 лет со дня его постановки на учетп. 21 ст. 381 НК РФ.

Причем под льготы попадает оборудование, которому присвоен высокий класс энергоэффективности, или же оборудование, прямо упомянутое в Перечнеутв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 308, принятом в апреле этого года.

Льготы для оборудования с высоким классом энергоэффективности

По такому оборудованию организации могли применять льготу по налогу на прибыль с 2010 г. (она введена в действие с 27.12.2009)подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, а по налогу на имущество — с 01.01.2012п. 21 ст. 381 НК РФ; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ.

Что же такое высокий класс энергоэффективности? Напомним, всего есть семь классов энергетической эффективности товаров: от класса A (наивысшая эффективность) до класса G (наименьшая эффективность). По определенным видам оборудования уже сейчас должны быть установлены классы энергоэффективностиПостановление Правительства от 31.12.2009 № 1222; Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357. Это в первую очередь:

  • кондиционеры;
  • мониторы, принтеры и копировальные аппараты;
  • бытовые приборы: холодильники, стиральные машины и т. д.

Класс энергоэффективности должен быть указан в технической документации товара (покупаемого основного средства), в его маркировке и на этикетке. Этот класс должен определить производитель или импортерч. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357.

Вместе с тем какие классы считать высокими — законодательством не установлено. Четко указаноПриказ Минрегиона от 08.04.2011 № 161, что для многоквартирных жилых домов высокими классами энергоэффективности являются классы В, В+, В++ и А. Но жилые дома нечасто встречаются на балансе у компаний.

А что считать высоким классом энергоэффективности по электрооборудованию, не ясно. Официальных разъяснений тоже нет. И пока они не появятся, точно высоким классом можно назвать класс А, а также его разновидности: А+ и А++. Так что если вы покупали основные средства этого класса (что подтверждено в документации на их приобретение), то вы могли и раньше пользоваться налоговыми льготами.

Для использования льготы по налогу на прибыль лучше закрепить в учетной политике, что вы применяете по высокоэнергоэффективному оборудованию повышающий коэффициент, равный 2 (или от 1 до 2).

Для использования льготы по налогу на имущество никакие приказы не нужны. А чтобы было проще объяснять проверяющим, почему вы не платите налог на имущество с части своих основных средств, в балансе можно выделить отдельную строчку для высокоэнергоэффективных ОС.

Льготы для ОС из нового Перечня

В апреле Правительство утвердило Перечень основных средств с высокой энергетической эффективностью, для которых не предусмотрено установление классовПостановление Правительства от 16.04.2012 № 308. В этом Перечне представлены по большей части основные средства, используемые в добывающей и обрабатывающей промышленности (к примеру, связанные с добычей нефти). Однако есть и более распространенные объекты, например экономичные легковые автомобили:

  • особо малого класса — с двигателем до 1,2 л — если расход топлива не более 5,03 л/100 км (коды по ОКОФ — 15 3410100, 15 3410101, 15 3410102);
  • малого класса — с двигателем от 1,2 до 1,8 л включительно — если расход топлива не более 6,54 л/100 км (коды по ОКОФ — 15 3410110, 15 3410110, 15 3410112).

Ищем «льготные» машины

Посмотрим, какие же легковушки можно назвать энергоэффективными. Объем двигателя и расход топлива указываются в технической документации производителя. Однако всем известно, что там, как правило, приводятся три разных показателя расхода топлива: в городском цикле, на трассе и при смешанном цикле. На какой из этих показателей ориентироваться? В правительственном Перечне об этом ничего не сказано. И пока ни одно из ведомств не сумело ответить нам на этот вопрос. Так что до тех пор, пока не сформируется официальная позиция у проверяющих, безопаснее пользоваться льготным коэффициентом амортизации, только если буквально все показатели расхода топлива не превышают тот, что дан в качестве ориентира.

К примеру, представителем энергоэффективных машин малого класса является небольшой автомобиль Hyundai i10 1.2. Его двигатель — 1,2 л, расход топлива в городе — 6,4 л/100 км. Также подходит под льготу и Fiat 500 1.2. Максимальный расход топлива в городе у него такой же — 6,4 л/100 км (другие показатели расхода еще ниже), объем двигателя — 1,2 л. А вот Daewoo Matiz под льготные критерии не подходит: при объеме двигателя 0,8 л расход топлива по городу — 7,9 л/100 км, по шоссе — 5,1 л/100 км.

Но не забывайте про класс автомобиля. По Классификатору основных фондов он определяется только по литражу двигателя. Однако есть автомобили высшего класса, для которых литраж не важен. И может случиться так, что по объему двигателя и расходу топлива машина подходит под критерии Перечня, а вот по классу — нет. Это могут быть машины-гибриды, у которых бензиновый двигатель совмещен с электрическим. Пример — Lexus CT 200h: «кушает» не более 3,8 л/100 км, объем двигателя — 1,8 л. Его безопаснее относить к высшему классу. Кстати, в российском представительстве компании «Lexus» нам подтвердили, что все машины этой марки, в том числе и упомянутая нами, являются люксовыми автомобилями представительского класса. Так что если следовать этой логике, то к малому классу упомянутая машина никак не относится и ее владельцы прав на льготы не имеют.

С какой даты можно заявить льготы по ОС из нового Перечня

Само Постановление вступило в силу 1 маяп. 6 Указа Президента от 23.05.96 № 763. Однако льготы по налогам введены в действие гораздо раньше: по налогу на прибыль — с 27.12.2009подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, а по налогу на имущество — с 01.01.2012п. 21 ст. 381 НК РФ; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ. Только до появления правительственного Перечня ими нельзя было пользоваться — если, конечно, по вашим основным средствам не были предусмотрены классы их энергоэффективности (о чем мы уже сказали выше).

Налог на имущество можно пересчитать с января

Минфин уже разъяснил, что льгота для энергоэффективных основных средств касается только тех из них, которые приняты к учету не ранее 01.01.2012Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-05-05-01/11; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ. Получается, что, только если упомянутые в Перечне объекты приняты к учету в текущем году, по ним можно пересчитать налог на имущество. Причем без уточненки не обойтись. Это — особенность заполнения декларации по налогу на имущество. То, что льготу по ОС, указанным в Перечне, можно применить начиная с 2012 г., представив уточненку, подтверждают и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович
СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налоговая льгота в отношении объектов, поименованных в Перечне № 308, применяется только в отношении ОС, учтенных на балансе не ранее 01.01.2012.

Если в организации есть такие ОС, она может не облагать их налогом на имущество начиная с расчетов за I квартал 2012 г. (и до истечения 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества). Для этого она может представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Налог на прибыль: прошлые периоды безопаснее не пересчитывать

Чтобы пересчитать амортизацию с учетом повышающего коэффициента (не выше 2), вам лучше дополнить учетную политику в связи с изменениями в законодательстве. Это можно сделать сейчас, распространив действие коэффициента «назад» — с самого начала действия амортизационной льготы для энергоэффективных ОС. То есть с начала 2010 г.

Поскольку в 2010—2011 гг. никаких ошибок вы не допустили, доначисленную амортизацию за эти годы можно учесть единовременно в текущем году. Ведь льгота действовала, и налогоплательщики не виноваты, что наше Правительство более 2 лет принимало нужный Перечень! Однако специалисты Минфина с таким подходом не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ, которым предусмотрено введение нормы подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ о повышающем коэффициенте амортизации по энергоэффективным ОС, не установлен порядок, позволяющий распространять ее действие на период, предшествующий принятию перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

Поэтому повышающий коэффициент 2 может применяться организациями с даты вступления в силу Постановления Правительства № 308, утвердившего Перечень. То есть с 01.05.2012 (по истечении 7 дней с даты официальной публикации).

Но и это еще не все. Хотя в Налоговом кодексе нет ограничения по дате приобретения основных средств, в Минфине считают, что они установлены датой вступления в силу самой льготы (как и в случае с льготой по налогу на имущество). И на льготу вы можете рассчитывать только по тем ОС, которые приняты к учету после введения льготного коэффициента в действие.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Повышающий коэффициент может быть установлен только для тех ОС, которые приняты к учету после вступления в силу льготы по налогу на прибыль, то есть после 27.12.2009. Ведь данная льгота не имеет обратной силы.

Поэтому если в учетной политике для целей налогообложения организация решит использовать повышающий коэффициент амортизации, равный 2 (или меньший), к основным средствам, купленным до этой даты, то это будет ошибкой. В результате которой окажется заниженной база по налогу на прибыль.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

***

Энергоэффективные ОС — тот редкий случай, когда для подтверждения права на льготы достаточно документации на их приобретение. Но, как видим, и здесь не все просто: есть белые пятна в определении как классов энергоэффективности, так и классов экономичных автомашин. И это печально. Ведь, хотя в НК и задекларировано, что все сомнения — в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ, на деле часто оказывается совсем наоборот.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»