Учет убытков обслуживающих подразделений | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

ФСС занялся обновлением правил работы с работодателями

Соцстрах разработал проект ведомственного приказа, устанавливающего обновленный порядок приема документов, служащих основанием для исчисления и уплаты взносов «на травматизм», а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты таких взносов. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Времени на СОУТ все меньше, а вопросов все больше

Близится к концу 2018 г., а значит, остается все меньше времени на проведение спецоценки условий труда (СОУТ). При этом чем больше организаций вовлекается в эту кампанию, тем больше вопросов возникает по процедуре спецоценки. На некоторые из них нам ответил заместитель руководителя Роструда Шкловец Иван Иванович. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
Е.В. Строкова, экономист

Учет убытков обслуживающих подразделений

У многих крупных организаций, применяющих общую систему налогообложения, есть объекты так называемой жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Например, столовая, медсанчасть, общежитие для работников, деятельность которых не связана с основной деятельностью организации: с производством продукции, выполнением работ или оказанием услугст. 275.1 НК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2005 № 03-03-01-04/4-25. Обычно расходы на их содержание превышают доходы, полученные от их деятельности (а иногда доходов и вовсе нет), то есть они — убыточные.

Как правильно учесть такие убытки в бухгалтерском и налоговом учете, мы и расскажем.

Какие объекты относятся к обслуживающим подразделениям

Обслуживающими подразделениями для целей налогообложения считаются объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ), расположенные как на территории самой организации, так и обособленно и реализующие товары, работы, услуги как работникам организации, так и сторонним лицам. При этом если подразделение (например, столовая) оказывает услуги только своим работникам, то это не ОПХПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/1/338.

Заметьте, что объекты ОПХ не относятся к вспомогательному производству организации. Поскольку деятельность вспомогательного производства направлена на обслуживание и нормальную (бесперебойную) работу основного производства организациип. 4.27 Методических положений, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2; п. 12 Методических рекомендаций, утв. Минэкономики 19.10.94.

Налоговый учет убытков ОПХ

В налоговом учете надо отдельно учитывать доходы и расходы по ОПХ, а также определять по ним налоговую базуст. 275.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2008 № 03-03-06/1/603. При наличии нескольких ОПХ прибыль или убыток по ним за отчетный (налоговый) период надо определять исходя из данных по всем объектам, а не отдельно по каждому ОПХПисьма Минфина от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 № 03-03-06/1/648.

Покажем на схеме, когда и как надо учитывать убытки ОПХ.

Налоговый учет убытков ОПХ

* Сведения (документы), подтверждающие соответствие цен, расходов и условий деятельности ОПХ и аналогичной специализированной организации, должны собрать вы самиПисьмо Минфина от 10.11.2005 № 03-03-04/4/84; Постановления Президиума ВАС от 25.11.2008 № 7841/08; ФАС ВВО от 17.11.2009 № А31-2734/2009; ФАС ДВО от 29.12.2009 № Ф03-5980/2009. Это могут быть письма, справки, экспертные заключения, прайс-листы, прейскуранты специализированной организацииПостановления ФАС ЦО от 05.05.2009 № А68-1498/2007-34/13; ФАС ДВО от 25.02.2009 № Ф03-401/2009. При этом специализированными признаются организации, для которых деятельность по использованию объектов ОПХ является основнойст. 275.1 НК РФ.

Помните, доходы и расходы по деятельности ОПХ считаются нарастающим итогом с начала годаст. 315 НК РФ. В течение года вы «накапливаете» убыток по ОПХ как не учитываемый в налогооблагаемой прибыли и отражаете его в строках 201 и 360 приложения № 3 к листу 02, строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль. А вот уже в последующие 10 лет при наличии у ОПХ прибыли этот убыток можно будет учесть в уменьшение базы, причем не только налогового, но и отчетного периодаПисьма Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276; УФНС по г. Москве от 15.06.2010 № 16-15/062758@.

Бухучет убытков ОПХ

Бухгалтерский убыток по ОПХ уменьшает финансовый результат по организации в целом по мере его возникновения. И если налоговый убыток вы гасите в последующие 10 лет, то вы будете «накапливать» отложенный налог на прибыль, начисляемый по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н. То есть ежемесячно надо будет:

  • списывать убыток ОПХ за отчетный месяц со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»пп. 8—11 ПБУ 18/02;
  • рассчитывать сумму отложенного налогового актива (далее — ОНА), отразив ее по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль»пп. 14, 17 ПБУ 18/02:
ОНА за отчетный месяц

1п. 1 ст. 284 НК РФ

Если же в последующие отчетные месяцы текущего календарного года по убыточному ОПХ будет получена прибыль, то она уменьшит ранее полученный по нему убыток автоматическиИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Вместе с тем надо отразить и уменьшение (или полное погашение) ОНА по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»п. 17 ПБУ 18/02.

А если по итогам года по ОПХ все-таки получится общий убыток, то отражать уменьшение (или полное погашение) ОНА нужно будет уже в последующие 10 лет по мере появления прибыли по ОПХп. 17 ПБУ 18/02. Причем делать это можно либо на последнее число квартала, либо на последнее число календарного года, в котором возникла прибыль по ОПХ.

Как только налоговый убыток ОПХ нельзя будет перенести (в связи с истечением 10 лет), нужнопп. 4, 7 ПБУ 18/02:

  • списать оставшуюся часть ОНА со счета 09 «Отложенные налоговые активы» на счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • отразить постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример. Отражение в бухучете убытка ОПХ, который учитывается для целей налогообложения в последующие 10 лет

/ условие / ООО «Роза» имеет на балансе один объект ОПХ — общежитие. В ноябре 2011 г. по этому ОПХ организацией был получен убыток, а в декабре — прибыль. Выручка от оказания ОПХ услуг как сторонним лицам, так и своим работникам за ноябрь 2011 г. равна 500 000 руб. (в том числе НДС 76 271 руб.), за декабрь 2011 г. — 700 000 руб. (в том числе НДС 106 780 руб.). Расходы по его содержанию, которые несопоставимы с расходами специализированных организаций, оказывающих аналогичные услуги, за ноябрь составили 800 000 руб., за декабрь — 550 000 руб.

/ решение / В бухучете у ООО «Роза» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На конец убыточного месяца (30.11.2011)
Списаны расходы на содержание ОПХ 90-2 «Себестоимость продаж» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 800 000
Отражен убыток от деятельности ОПХ
(500 000 руб. – 76 271 руб. – 800 000 руб.)
99 «Прибыли и убытки» 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 376 271
Отражен ОНА
(376 271 руб. x 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 75 254
На конец прибыльного месяца (31.12.2011)
Списаны расходы на содержание ОПХ 90-2 «Себестоимость продаж» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 550 000
Отражена прибыль от деятельности ОПХ
(700 000 руб. – 106 780 руб. – 550 000 руб.)
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 43 220
Погашена часть ОНА
(43 320 руб. x 20%)
68 «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 8 644

***

Конечно, для организаций, имеющих объекты ОПХ, убыток по которым для целей налогообложения прибыли учитывается в особом порядке, лучше найти специализированную организацию с аналогичными показателями цен, расходов и условиями деятельности. Причем, напомним, с 2011 г. это может быть специализированная организация, находящаяся на территории другого муниципального образованияподп. «б» п. 28 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. И тогда налоговый убыток этого ОПХ вы сможете сразу учесть в текущем календарном году, а не растягивать его на последующие 10 лет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан