Стройка у вмененщика: что с налогами | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Стройка у вмененщика: что с налогами

Весна, лето — традиционный строительный сезон. Организации, уплачивающие ЕНВД, вполне могут вложиться в строительство чего-то, что потом будет использоваться исключительно во вмененке. К примеру, руководство розничного магазина решает, что им нужен склад. Или же транспортная компания хочет построить новый гараж. А может, занимающаяся бытовыми услугами фирма решается построить прачечную.

Если стройку полностью доверили подрядчикам, вопросов по налогообложению нет. Все учитываем так, как и по любым другим расходам вмененщика. А входной НДС по подрядным работам просто не принимаем к вычету.

Ну а как быть, если руководство решило построить что-нибудь своими силами? К примеру, директор решил вообще не привлекать строительные фирмы, а нанять строителей в качестве собственных рабочих на определенный срок. Либо решил доверить специализированному подрядчику только часть строительных работ (как правило, наиболее сложные из них), при этом другую часть стройки вести собственными силами.

Означает ли это, что появившиеся «невмененные» операции приведут к необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения? Рассмотрим ситуацию, когда у организации изначально есть только «вмененные» виды деятельности и ранее она не подавала заявление о переходе на упрощенку по иным видам деятельности.

«Строительный» НДС

На ЕНВД организации переводятся лишь в отношении конкретного вида деятельностип. 2 ст. 346.26 НК РФ. И строительство под вмененку не подпадает.

Поэтому стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных вмененщиком для собственного потребления, облагается НДСподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Минфин довольно давно пришел к такому мнениюПисьма Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17, от 26.10.2006 № 03-04-10/16, и в арбитраже его поддерживаютПостановление ФАС СЗО от 17.11.2010 № А56-53285/2009.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Плательщики ЕНВД должны начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Никаких освобождений для них Налоговый кодекс не предусматриваетподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Минфин давно придерживается такой позицииПисьмо Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17, не изменилась она и сейчас.

Некоторые вмененщики настаивают на том, что строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, — это не предпринимательская деятельностьст. 2 ГК РФ. Ведь организация не хочет получить никакого дохода (выручки) от самого процесса строительства. Стройка идет в рамках «вмененной» деятельности и для нее же. А раз так, то и НДС со стоимости строительных работ, выполненных «для себя», платить не нужно. Однако выиграть в споре с инспекцией в суде, используя такие аргументы, пока никому не удавалось.

Следовательно, НДС придется платить, когда организация выполняет собственными силами все строительные работыПисьма Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17, от 26.10.2006 № 03-04-10/16; Постановление ФАС СЗО от 17.11.2010 № А56-53285/2009 или хотя бы их частьРешение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06.

Напомним, что строительно-монтажные работы — это работы капитального характера. Их результатПисьмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91 новый объект основных средств (ОС), например новое здание. Либо — если речь идет о достройке или реконструкции уже имеющейся недвижимости — изменится имеющийся у вас объект ОС. И соответственно, изменится его стоимость.

Если вмененщик лишь ремонтирует собственное имущество, пусть и собственными силами, то объекта обложения НДС не возникает. Ведь ремонтные работы — это работы некапитального характера, не имеющие никакого отношения к строительно-монтажнымПисьмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91; Постановления 9 ААС от 18.08.2010 № 09АП-18414/2010-АК; ФАС ПО от 25.04.2007 № А57-11919/06-6.

Раздельный НДС-учет

При появлении у вмененщика операций, облагаемых НДС, придется вести раздельный учетабз. 6, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ. Прежде всего, в бухучете надо выделить расходы, связанные со строительством. Их надо собирать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»). Это, к примеру:

  • стоимость сырья и материалов;
  • зарплата рабочим, занятым в строительстве, а также начисленные на нее страховые взносы. Обратите особое внимание на распределение сумм страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности между «вмененной» деятельностью и стройкой. Ведь если взносы и пособия относятся к работникам «со стройки», то уменьшать ЕНВД они не будут.

Закупаемые для строительства сырье и материалы нужно отражать на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». К примеру, на субсчете 10-8 «Строительные материалы». Приходовать их нужно без НДС, а саму сумму налога надо учитывать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Впоследствии этот налог можно будет принять к вычету.

Начисляем НДС

В конце каждого квартала надо начислять НДС по ставке 18% со стоимости СМР, выполненных самостоятельноп. 10 ст. 167 НК РФ. В налоговую базу надо включить все расходы на материалы, строительный инвентарь, зарплату рабочих и так далееп. 2 ст. 159 НК РФ. При этом если для выполнения отдельных работ вы привлекаете подрядчиков, то стоимость таких работ и услуг не надо включать в базу по НДСРешение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06.

Для получения базы по строительному НДС можно взять сумму оборотов за квартал по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» и вычесть из нее стоимость услуг и работ подрядчиков (естественно, отнесенных в дебет счета 08-3 в том же квартале).

При начислении налога надо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 21 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). В этом счете-фактуре организация-вмененщик будет выступать и в качестве продавца, и в качестве покупателя.

Составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учетап. 3 приложения № 3 к Постановлению № 1137.

Принимаем НДС к вычету

С входным НДС ситуация такая:

  • смело можно принять к вычету входной налог по приобретенным для строительства материалам и сырьюабз. 3 п. 4 ст. 170, п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. Ведь они использованы в облагаемых НДС операциях. Счета-фактуры на эти расходы надо зарегистрировать в книге покупок, а также отразить в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учетап. 20 разд. II приложения № 4, приложение № 3 к Постановлению от 26.12.2011 № 1137. В бухучете при предъявлении НДС к вычету его надо списать с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68-НДС;
  • НДС по счетам-фактурам, полученным от сторонних подрядчиков, к вычету предъявить нельзя: ведь стоимость этих работ не увеличивает базу по НДС. Поэтому такие счета-фактуры не нужно регистрировать в книге покупок. Разумеется, и в бухучете суммы НДС по этим работам нет смысла выделять. Стоимость услуг подрядчиков лучше сразу учитывать вместе с входным НДС. Так будет меньше путаницы и меньше вероятности ошибки в виде необоснованного вычета;
  • вычесть НДС, начисленный вмененщиком самостоятельно со стоимости СМР, не удастся. Ведь построенный объект будет задействован только во «вмененной» деятельности, а значит, нет права на вычет этого НДСабз. 2 п. 4 ст. 170, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2004 № 03-04-11/222. Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияп. 1 ст. 166 НК РФ, можно принять к вычету, только если строящееся имущество предназначено для операций, облагаемых НДС, и если стоимость этого имущества подлежит включению в расходы при расчете налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления)п. 6 ст. 171 НК РФ.

Когда плательщик ЕНВД строит собственными силами объект недвижимости, предназначенный для использования в операциях, не облагаемых НДС (из-за применения ЕНВД), то суммы налога, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами, к вычету не принимаются.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Составляем декларацию, сдаем ее в налоговую и платим НДС в бюджет

Ну и, разумеется, как только возникает объект по НДС, появляется и обязанность подать декларацию. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Начисленный НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в декларации по НДС в графе 5 по строке 060 раздела 3. Входной НДС по приобретенным материалам надо отразить по строке 130 раздела 3.

Разницу между начисленным НДС и суммой вычетов надо заплатить в бюджет. Можно это сделать частями. Для этого сумму НДС, определенную к уплате по итогам квартала, надо разделить на три равные части и уплатить их в бюджетп. 1 ст. 174 НК РФ:

  • 1/3 — не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом;
  • 1/3 — не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;
  • 1/3 — не позднее 20-го числа третьего месяца, следующего за отчетным кварталом.

А можно заплатить весь НДС, причитающийся бюджету, сразу одной суммой в течение первых 20 дней после окончания квартала, в котором вы вели строительство.

Налог на прибыль

Давайте определимся, надо ли при сочетании «вмененка + СМР» подавать декларацию по налогу на прибыль. Логично предположить, что нет, поскольку:

  • вмененщик будет использовать то, что построено, во «вмененной» деятельности — это раз;
  • никаких доходов от стройки нет — это два;
  • либо расходы, которые можно было бы учесть в качестве текущих, будут минимальны, либо их вообще не будет — это три.

Радует, что такой же точки зрения придерживаются специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если организация — плательщик ЕНВД предполагает использовать строящееся имущество исключительно в деятельности, облагаемой этим налогом, то подобное строительство не должно рассматриваться как деятельность, подлежащая обложению налогом на прибыль. Следовательно, и подавать декларацию по налогу на прибыль необходимости нет.

Налог на имущество

Казалось бы, вмененщики освобождены от налога на имущество. Однако это освобождение не полное: этот налог можно не платить только по тем основным средствам, которые используются непосредственно в деятельности, подпадающей под ЕНВДп. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.29 НК РФ. А специальное строительное оборудование вряд ли к ним относится.

Следовательно, остаточную стоимость тех объектов основных средств, которые используются для стройки, надо включать в базу для расчета налога на имущество. Что нам и подтвердили специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович
СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если на балансе организации находится имущество, используемое для строительно-монтажных работ (а не для деятельности, облагаемой ЕНВД), то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Также придется подавать в инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию по налогу на имуществост. 386 НК РФ.

Сумму налога на имущество в бухгалтерском учете можно или включить в первоначальную стоимость строящегося объекта, или учесть как прочие текущие расходы. Это, в общем-то, не принципиально для плательщиков ЕНВД.

СОВЕТ

Если вы занялись строительством самостоятельно, то остаточную стоимость ОС, используемых во «вмененной» деятельности, и остаточную стоимость «строительных» ОС в балансе лучше указать в отдельных строках. Так будет легче показать инспекторам правильность расчета вашего налога на имущество.

Пример. Отражение в бухучете строительства, проводимого собственными силами вмененщика

/ условие / Организация-вмененщик строит складское помещение, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД. Строительство начато и закончено в пределах одного квартала.

Расходы на строительство составили:

Наименование расхода Сумма расхода без НДС, руб. Сумма НДС, руб.
Зарплата строителей и страховые взносы, начисленные на нее 390 600
Строительные сырье и материалы 500 000 90 000
Аренда строительной техники
(стоимость техники — 1 000 000 руб.)
90 000 16 200
Работы и услуги строительных подрядных организаций 200 000 36 000

/ решение / База для начисления НДС со стоимости СМР составила 980 600 руб. (зарплата и взносы — 390 600 руб., материалы — 500 000 руб., аренда — 90 000 руб.). Сумма начисленного НДС — 176 508 руб. (980 600 руб. х 18%).

К вычету можно принять 106 200 руб. (НДС со стоимости аренды техники — 16 200 руб., НДС со стоимости стройматериалов — 90 000 руб.).

В бюджет надо перечислить НДС в сумме 70 308 руб. (176 508 руб. – 106 200 руб.).

Далее мы покажем обобщенные проводки по видам расходов.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При получении строительной техники в аренду
Полученная в аренду строительная техника отражена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» 1 000 000
В квартале, в котором велось строительство
Затраты на аренду строительной техники включены в стоимость строящегося склада 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 90 000
Отражен НДС, предъявленный арендодателем 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 16 200
Приобретены строительные материалы 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000
Отражен НДС по строительным материалам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 000
Стоимость строительных материалов включена в стоимость строящегося склада 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 500 000
Принят к вычету НДС со стоимости:
  • строительных материалов (90 000 руб.);
  • аренды строительной техники (16 200 руб.)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 106 200
Затраты на зарплату рабочих и страховые взносы с нее включены в стоимость строящегося склада 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 390 600
Стоимость строительных работ подрядчиков (с учетом НДС) включена в стоимость строящегося склада 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000
Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления
(980 600 руб. х 18%)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 176 508
Можно сделать две проводки:
  • одну — по начислению НДС со стоимости работ (Дт 19 – Кт 68-НДС);
  • вторую — по включению начисленного НДС в стоимость строящегося объекта
Но если изначально совершенно ясно, что объект будет использоваться только в не облагаемой НДС деятельности, то проще сделать одну проводку
Строительство склада закончено
(90 000 руб. + 500 000 руб. + 390 600 руб. + 236 000 руб. + 176 508 руб.)
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 1 393 108
При уплате НДС в бюджет
Перечисление НДС в бюджет: три равных платежа по 23 436 руб. каждый (70 308 руб. / 3) в течение 3 месяцев, следующих за кварталом строительства 68, субсчет «Расчеты по НДС» 51 «Расчетные счета» 70 308
При возврате арендованной строительной техники
Строительная техника возвращена 001 «Арендованные основные средства» 1 000 000

***

Увеличивая свою коммерческую площадь, предназначенную для розничной торговли или общественного питания, не забудьте проверить, сможете ли вы после такого увеличения платить ЕНВД.

К примеру, если площадь торгового зала после окончания стройки станет более 150 кв. м, то придется перейти на общую систему налогообложения или на упрощенку. Правда, в случае возврата на общий режим налогообложения можно будет принять к вычету НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных хозспособом.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД - расчет и уплата»:

2017 г.

  1. Как поставить на учет «вмененную» торговую точку, № 18
  2. Проблемы «вмененного» магазина, № 14
  3. ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах, № 14
  4. Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации, № 7
  5. ЕНВД: что нового, № 2

2016 г.

  1. Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади, № 22
  2. Будет ли новая жизнь у «нулевки» по ЕНВД?, № 21
  3. Если автосервис на ЕНВД, а клиент — из-за границы, № 16
  4. Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог, № 11
  5. Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия, № 9
  6. «Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы, № 7

2015 г.

  1. Автосервис на вмененке: авто ваше — запчасти наши, № 20
  2. Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь, № 18
  3. Новая декларация по ЕНВД, № 6
  4. «Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной, № 4

2014 г.

  1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, № 20
  2. Подарок на заказ: ЕНВД или ОСНО?, № 16
  3. Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых, № 8
  4. Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников, № 5

2013 г.

  1. Неподача заявления = неприменение ЕНВД?, № 18
  2. Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД?, № 18
  3. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя, № 14
  4. «Вмененные» нюансы, № 12
  5. Проблемы «неучтенных» вмененщиков при переходе на добровольную уплату ЕНВД, № 11
  6. Как считать ЕНВД при оказании бытовых услуг с разными К2, № 7
  7. Декларация по ЕНВД: легко заполнить — легко сдать!, № 6
  8. Облагается ли ЕНВД деятельность по вывозу мусора, № 3
  9. Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД, № 2

2012 г.

  1. Комиссионная торговля: быть ли ЕНВД, № 21
  2. Спецрежимы: готовимся к новым условиям, № 20
  3. Куда уйти с ЕНВД в 2013 году, № 20
  4. Новая жизнь на спецрежимах, № 15
  5. Какой будет вмененка с 2013 года, № 14
  6. Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС, № 11
  7. Стройка у вмененщика: что с налогами, № 10
  8. Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле, № 9
  9. Городской вмененщик торгует в розницу алкоголем: что с ККТ?, № 9
  10. Обычные и необычные доходы вмененщиков, № 1

2011 г.

  1. Розница или опт? Для ЕНВД это важно!, № 13
  2. Сдаем недвижимость в аренду и возим клиентов арендаторов: будет ли ЕНВД?, № 8
  3. Путешествие с ЕНВД и обратно, № 7
  4. «Наружнорекламный» ЕНВД, № 7
  5. Включать ли чужих работников в среднесписочную численность при вмененке, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»