Как правильно «продать» должника | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
М.А. Кокурина, юрист

Как правильно «продать» должника

Особенности налогообложения уступки требования при общем режиме

Иногда вашей компании срочно нужны деньги, а ваши контрагенты не торопятся с оплатой или ее срок еще не наступил. Или вы перечислили поставщику аванс, а он никак не отгружает вам товар. Тогда можно уступить требование об уплате денег или о поставке товара третьему лицуст. 382 ГК РФ. Такие операции сегодня не редкость, причем зачастую именно они вызывают повышенный интерес налоговиков. Поэтому вам надо быть внимательными при их учете и налогообложении. Мы расскажем обо всем, что следует знать при работе с соглашениями об уступке требования (ведь в небольших компаниях бухгалтерам зачастую приходится участвовать в их составлении), и о налоговом учете при уступке требования.

Основные характеристики уступки требования

Вопрос Ответ
Какой контрагент меняется Кредиторп. 1 ст. 382 ГК РФ
Как оформляется смена контрагента Соглашением, которое:
  • должно быть составлено в той же форме, что и договор, из которого возникло передаваемое требование. Например, если договор поставки был составлен в обычной письменной форме, то в такой же форме составляется и соглашение об уступке требованияпп. 1, 2 ст. 389 ГК РФ;
  • должно содержать сведения об обязательстве, из которого возникло требование, в том числе реквизиты первоначального договора, его предмет (например, продажа посуды), сумму долга, и реквизиты нового кредитораст. 384 ГК РФ
Нужно ли согласие должника на уступку Если иное не предусмотрено первоначальным договором, согласие должника на смену кредитора получать не надо. В любом случае новому кредитору нужно как можно быстрее письменно уведомить должника об уступке, чтобы последний не погасил свою задолженность первоначальному кредитору. Без такого уведомления исполнение прежнему кредитору будет считаться надлежащим, и новому кредитору придется требовать возврата денег, уплаченных при уступке, с первоначального кредиторапп. 2, 3 ст. 382 ГК РФ
Есть ли какие-либо ограничения при уступке Можно уступить:
  • часть делимого требования (например, от долга в 200 тыс. руб. можно передать другому лицу право требования 150 тыс. руб., а взыскание 50 тыс. руб. оставить за собой);
  • еще не возникшее требование (например, право на получение платы за товар, который будет продан в будущем)пп. 4, 5 Информационного письма Президиума ВАС от 30.10.2007 № 120;
  • суммы пеней и штрафов за невыполнение обязательства, если соглашением об уступке не предусмотрено иное

НДС при уступке требования

Если требование уступается с прибылью, что, конечно же, встречается довольно редко, то НДС считается:

  • у первоначального кредитора — с суммы превышения дохода, полученного при уступке, над суммой уступленного требованияп. 1 ст. 155 НК РФ. Налоговая база будет определяться на день уступкип. 1 ст. 167 НК РФ;
  • у нового кредитора — с суммы превышения дохода, полученного или при исполнении обязательства должником, или при переуступке этого же требования, над суммой расходов на приобретение права требованияп. 2 ст. 155 НК РФ. Причем НДС он должен заплатить, даже когда переуступается требование, вытекающее из договора реализации товаров, не облагаемых НДС. Налоговая база будет определяться на день переуступкип. 8 ст. 167 НК РФ.

В каждом из этих случаев будет применяться расчетная ставка НДС 18/118. Причем для переуступки требования она прямо предусмотрена Налоговым кодексомп. 4 ст. 164 НК РФ. А при первоначальной уступке логично использовать именно расчетную ставку.

Но чаще всего первоначальный кредитор уступает требование с убытком. В таком случае исчислять и уплачивать НДС не нужно — нет базы для расчета налогап. 1 ст. 155 НК РФ. Кстати, специалисты Минфина (пока еще не в официальных разъяснениях) настаивают на том, что эта норма применима исключительно к уступке денежных требований. В частности, когда, например:

  • <или>договор с продавцом расторгнут, он должен вернуть именно деньги, но не делает этого и покупатель уступает долг продавца;
  • <или>продавец собирается вернуть деньги, поскольку значительно опоздал с поставкой, и покупатель уступает это требование о возврате денег.

А вот когда покупатель уступает требование по поставке товаров, оплаченных авансом, по мнению специалистов Минфина, он должен исчислить НДС со всей суммы, полученной при уступкепп. 1, 2 ст. 153 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Только при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первоначальный кредитор должен начислить НДС с суммы превышения дохода от уступки над размером денежного требованияп. 1 ст. 155 НК РФ.

Поэтому в случае когда покупатель уступает третьим лицам право требования по поставке оплаченного товара, а не денежное требование, связанное с получением предоплаты, ранее перечисленной продавцу, НДС надо начислить с полной суммы дохода от уступки.

Конечно, это невыгодно покупателю, и поэтому можно поспорить с проверяющими, воспользовавшись такими аргументами:

  • гражданское законодательство вообще не делит требования на денежные и неденежныеп. 1 ст. 382 ГК РФ: требование по поставке оплаченного товара — такой же объект гражданских прав, как и требование по оплатест. 128 ГК РФ;
  • НК РФ не устанавливает существенный элемент налогообложения уступки неденежного требования — налоговую базу. То есть НДС при уступке требования по авансу вообще не предусмотренп. 1 ст. 17 НК РФ;
  • если уступается требование о поставке оплаченных товаров после наступления срока поставки, его можно считать денежным. Ведь покупатель вправе отказаться от поставки, потребовав возврата денегп. 3 ст. 487, ст. 457 ГК РФ.

Кроме того, если вы уступили требование о поставке предоплаченного товара, надо решить: восстанавливать ли НДС с аванса, ранее принятый к вычету? НК РФ не обязывает бывшего покупателя это делать при уступке требования. Ведь для восстановления НДС с аванса установлено всего два основанияподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 172 НК РФ:

  • <или>принятие к учету товаров, оплаченных авансом;
  • <или>изменение либо расторжение договора и возврат аванса.

А вот по мнению специалистов Минфина, опять-таки пока не высказанному в официальном разъяснении, восстановить надо всю сумму вычета.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Оплата, перечисленная покупателем до момента поставки продавцом товаров, с даты заключения договора об уступке прав требования по поставке оплаченного покупателем товара перестает считаться предварительной оплатой. Ведь у покупателя прекращается право требования к продавцу по поставке товаров.

В связи с этим с даты заключения соглашения об уступке покупатель утрачивает право на вычеты НДС, перечисленного в составе указанных сумм оплаты и, соответственно, такие суммы налога подлежат восстановлению для уплаты в бюджетподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Наиболее приемлемой нам кажется компромиссная позиция:

  • вычет авансового НДС восстанавливаем целиком;
  • НДС при уступке требования по поставке предоплаченного товара с убытком не начисляем.

Посчитаем НДС-«потери» на цифровом примере.

Пример. Исчисление НДС при уступке требования по поставке предоплаченного товара

/ условие / Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб., который принял к вычету. Продавец не поставил товар в срок, и покупатель уступил требование за 90 000 руб. с НДС.

/ решение / 1. Буквальное толкование норм НК РФ.

Поскольку требование уступлено с убытком — налоговая база равна 0, восстанавливать НДС не надо.

2. Мнение специалистов Минфина.

Налоговая база — полная стоимость уступки требования — 90 000 руб. С нее надо уплатить НДС: 90 000 руб. х 18/118 = 13 728,81 руб.

НДС с аванса к восстановлению — 18 000 руб.

Итого НДС к уплате: 13 728,81 руб. + 18 000 руб. = 31 728,81 руб.

3. Компромиссная позиция.

Налоговая база — 0 руб., так как требование уступлено с убытком.

НДС с аванса к восстановлению — 18 000 руб.

Налоговый учет убытка у первого кредитора

В налоговом учете на дату уступки сумма, поступившая или зачтенная в оплату требования, учитывается в доходах, а величина самого требования — в расходах. Порядок учета убытка от уступки у продавца зависит от того, когда было передано требование:

  • <если>требование уступлено до наступления срока платежа по первоначальному обязательству, то вам надо действовать следующим образомп. 1 ст. 279 НК РФ.

ШАГ 1. Считаем предельную величину учитываемого в расходах убытка:

Предельная сумма учитываемого в расходах убытка

Обратите внимание, что вы берете:

  • ставку ЦБ — на дату подписания соглашения об уступке требования;
  • количество дней в году — если в период от даты уступки до даты платежа попадает 29 февраля, то 366 дней, если нет — то 365 дней.

ШАГ 2. Сравниваем предельную величину учитываемого в расходах убытка с суммой полученного убытка.

ШАГ 3. Учитываем в расходах меньшую из этих сумм;

  • <если>уступается уже просроченная задолженность, убыток учитывается в расходах полностьюп. 2 ст. 279 НК РФ:
  • 50% — на дату уступки требования;
  • 50% — по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Точно так же будет учитывать убыток при уступке требования:

  • заимодавец, которому не вернули заем, — в зависимости от того, наступил срок платежа до уступки или нет. Это прямо предусмотрено НКпп. 1, 2 ст. 279 НК РФ;
  • покупатель, который уступил требование по поставке товаров, оплаченных авансом, — в зависимости от того, когда он его уступил: до срока поставки или после него. В таком случае нормы по учету убытка применяются по аналогии.

Спорным остается вопрос, можно ли включить в убыток пени и штрафы, набежавшие за неисполнение должником обязательства, которое уступается другому кредитору. В Налоговом кодексе прописано, что при расчете убытка учитывается только стоимость реализованного товара (работ, услуг)пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ. Однако Минфин неоднократно разъяснял, что при продаже задолженности доход от реализации требования уменьшается на величину всей задолженности, включая те санкции и неустойку, которые кредитор учел во внереализационных доходахПисьма Минфина от 22.04.2011 № 03-03-06/2/68, от 26.03.2010 № 03-03-06/2/58.

Пример. Исчисление убытка от уступки требования по поставке товаров, оплаченных авансом

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Неустойка за просрочку поставки — 5000 руб.

/ решение / Рассчитаем НДС по разным вариантам.

Показатель Компромиссная позиция Мнение Минфина
Начисленный при уступке НДС 0, так как требование уступлено с убытком НДС исчисляется со всей суммы сделки:
90 000 руб. х 18/118 = 13 728,81 руб.
Доходы по сделке 90 000 руб. 90 000 руб. – 13 728,81 руб. = 76 271,19 руб.
НДС к восстановлению Полностью 18 000 руб.
Расходы по сделке
  • аванс целиком — 118 000 руб.
  • неустойка — 5000 руб.
Налоговый убыток по сделке 90 000 руб. – (118 000 руб. + 5000 руб.) = 33 000 руб. 76 271,19 руб. – (118 000 руб. + 5000 руб.) = 46 728,81 руб.

Для покупателя, уступившего требование по поставке, оплаченной авансом, можно предложить еще один вариант учета убытка. Такую уступку можно рассматривать как обычную продажу имущественного права, то есть не применять к ней положения ст. 279 НК РФ. Ведь эта статья НК посвящена учету у продавца товара (работ, услуг), а мы сейчас говорим о покупателе, заплатившем аванс. Следовательно, убыток от уступки можно будет учесть целикомп. 1 ст. 268 НК РФ. Вместе с тем при таком подходе придется начислить НДС с полной суммы дохода от уступки — ведь мы считаем это обычной продажей имущественного праваст. 168 НК РФ.

То есть в каждой ситуации сами посчитайте, что вам выгоднее:

  • <или>начислить НДС со всего дохода, но зато учесть и весь убыток;
  • <или>не начислять НДС, но и признать убыток лишь частично.

Налоговый учет убытка у нового кредитора

И НК РФ предусматривает, и Минфин неоднократно указывал на то, что убыток, возникший у нового кредитора, переуступающего требование, тоже можно учесть при налогообложении прибылип. 3 ст. 279, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 09.08.2010 № 03-03-06/2/141.

В новой форме декларации это наконец-то учтеноутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

***

Как вы поняли, основные сложности возникают в налоговом учете уступки неденежных требований — нет в законодательстве прямых норм, регулирующих учет этой операции. Поэтому выбранный вами подход закрепите в учетной политике — это будет неплохой страховкой в спорах с налоговиками.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»