Безвозмездное ОС: когда признаем доход | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Безвозмездное ОС: когда признаем доход

Получить дорогостоящее основное средство, не потратив на него ни копейки, всегда выгодно. Но возникает ли доход у получателя такого ОС? Как и когда его учитывать? И зависит ли финансовый результат от способа учета? Все зависит от того, кто передает имущество — участник вашей организации или посторонний.

Если ОС получено от постороннего

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства — ваш доход, который надо включить в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде получения имуществап. 8 ст. 250, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Сумма дохода будет равна рыночной цене ОС, но не ниже его налоговой остаточной стоимости по данным передающей стороныст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому в ваших интересах получить от передающей стороны документы, подтверждающие стоимость имущества, поскольку сумма дохода одновременно является и первоначальной стоимостью ОС, исходя из которой вы будете его амортизировать и включать амортизационные отчисления в расходып. 1 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136. Если таких документов нет, можно обратиться к оценщику, чтобы получить его заключение.

В бухучете действуют сходные правила оценки суммы доходап. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Но вот порядок его признания может отличаться от правил, установленных НК.

Признаем доход частями...

До 2011 г. сомнений не было: стоимость подаренного ОС формировала доходы будущих периодовп. 81 Положения (ред., действ. до 01.01.2011). Однако с 2011 г. из Положения по ведению бухучета и бухотчетности исключено условие о том, что доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо признавать частямиподп. 19 п. 1 Изменений, утв. Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н. Как это повлияло на бухучет безвозмездно полученных ОС?

Заметим, что из Плана счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» не исчез. И в Инструкции по его применению по-прежнему сказано, что субсчет 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 предназначен для учета активов, полученных безвозмездно. В этом случае одновременно с начислением амортизации суммы со счета 98 списываются на счет 91.

В Методических указаниях по учету основных средств также по-прежнему сказано, что безвозмездно полученные ОС учитываются на счете 98п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Кроме того, если профильным ПБУ, в нашем случае ПБУ 6/01 «Учет основных средств», порядок учета безвозмездно полученного ОС не установлен, вы вправе применять способы учета, установленные другими стандартами для похожих ситуацийп. 7 ПБУ 1/2008. Поэтому можно обратиться к нормам, регулирующим учет имущества, приобретенного за счет бюджетных субсидий. В ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» говорится, что целевое бюджетное финансирование на капитальные затраты отражается в качестве доходов будущих периодов и включается в прочие доходы по мере начисления амортизациип. 9 ПБУ 13/2000. Сходная норма найдется и в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»Приказ Минфина от 25.11.2011 № 160н.

Наконец, в разделе V баланса есть статья «Доходы будущих периодов»утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим на примере, как влияет на финансовый результат применение счета 98.

Пример. Влияние безвозмездно полученного ОС на финансовый результат

/ условие / Организация в сентябре 2011 г. получила безвозмездно в собственность от физического лица автомобиль. Автомобиль учтен в составе ОС. Стоимость автомобиля — 200 000 руб., срок полезного использования — 20 месяцев. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его получения. Выручка от реализации за 2011 г. составила 1 000 000 руб., себестоимость продаж — 600 000 руб. (без учета амортизации автомобиля). Прочих доходов нет.

/ решение / В учете организации и отчете о прибылях и убытках это будет отражено следующим образом (представлены только необходимые строки и графы).

Отчет о прибылях и убытках

за год 20 11 г.

Наименование показателя за год 20 11 г. В бухучете
Дт Кт
Выручка 1 000 000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи»
Себестоимость продаж
(600 000 руб. + (200 000 руб. / 20 мес.) х 3 мес.)
630 000 90 «Продажи» 20 «Основное производство»
в том числе сумма амортизации
(200 000 руб. / 20 мес. х 3 мес.)
30 000 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств»
Прочие доходы (в данном случае только доходы будущих периодов)
(200 000 руб. / 20 мес. х 3 мес.)
30 000 98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»
Прибыль (убыток) до налогообложения
(1 000 000 руб. – 630 000 руб. + 30 000 руб.)
400 000
Текущий налог на прибыль
(400 000 руб. х 20%)
80 000
Чистая прибыль (убыток)
(400 000 руб. – 80 000 руб.)
320 000

Поскольку стоимость ОС списывается со счета 98 постепенно, а в налоговом учете отражается единовременно как внереализационный доход, в бухучете возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что приводит к образованию ОНАпп. 11, 14 ПБУ 18/02. То есть в момент признания дохода для целей налогообложения организация сделает проводку дебет 09 «Отложенные налоговые активы» – кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%). Затем ОНА будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации в бухучете.

В результате влияние амортизации на финансовый результат «перекрывается» тем, что такая же сумма признается прочим доходом, и это закономерно. Ведь имущество не покупалось, денег вы не платили. И пользователи отчетности видят реальные цифры.

...или признаем доход сразу

Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активовп. 2 ПБУ 9/99, в том числе основных средств. Получила ли организация выгоду, когда ей передали ОС? Безусловно. Значит, возник прочий доходп. 7 ПБУ 9/99.

Кто-то может вспомнить в этот момент о принципе соответствия расходов доходам. Однако данный принцип закреплен только по отношению к расходам, поскольку о нем говорится в ПБУ 10/99 «Расходы организации»п. 19 ПБУ 10/99. А в ПБУ 9/99 «Доходы организации» нет такого условия. Значит, доходы надо признавать без оглядки на расходы.

И наконец, еще одно важное «но», мешающее применению в данной ситуации счета 98. В балансе доходы будущих периодов отражаются в разделе обязательств. И это справедливо, например, по отношению к государственным субсидиям. В этом случае финансирование для создания ОС предоставляется не просто так, а для определенных целей, например для ведения определенной деятельности.

Но в нашем случае организации передали имущество, не выставив каких-либо условий. Возникает ли при этом у нее обязательство и может ли она отражать стоимость ОС в балансе как обязательство?

ВЫВОД

Однозначного ответа на вопрос, применять ли счет 98 в этой ситуации, нет. Он делает нагляднее финансовый результат, но искажает раздел V баланса. Вместе с тем поскольку в налоговом учете стоимость имущества признается доходом сразу, то и для целей бухучета проще ее также единовременно признать в числе прочих доходов. То есть не использовать счет 98. Тогда и временных разниц по ПБУ 18/02 не будет.

При этом, если вы решили, что будете отражать учет безвозмездно полученного ОС с использованием счета 98, стоимость его ремонта или модернизации, проведенных вами, на этом счете не показывается. Она будет списываться в числе амортизационных отчисленийп. 14 ПБУ 6/01.

Пример. Начисление амортизации на безвозмездно полученное ОС

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Организацией проведена модернизация автомобиля, стоимость работ — 100 000 руб. (без НДС).

/ решение / В бухучете организации будут сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Получен автомобиль 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов» 200 000
Проведена модернизация 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
Автомобиль признан в составе ОС 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 300 000
Начислена амортизация
(300 000 руб. / 20 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 15 000
Признан доход
(200 000 руб. / 20 мес.)
98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы» 10 000

В нашем примере амортизация больше, чем стоимость авто, которая списана на доходы. Следовательно, на финансовый результат влияет только сумма затрат на модернизацию.

Если имущество получено от участника

Если доля участника в уставном капитале вашей организации более 50%, то для целей налогообложения прибыли дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от него имущества однозначно не будетподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Правда, надо помнить, что в течение года это имущество не может быть передано третьим лицам.

Это же правило применяется и в том случае, если имущество вам передаст компания, в уставном капитале которой вы владеете долей более 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если доля участника 50% и менее, то, чтобы у получателя не возник налогооблагаемый доход, нужно оформить это как передачу имущества в целях увеличения чистых активовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В бухгалтерском учете есть два варианта отражения ОС, безвозмездно полученных от учредителей.

ВАРИАНТ 1. Стоимость ОС учитывается на счете 83 «Добавочный капитал»п. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, независимо от доли участника и того, является ли это ОС вкладом в имущество ООО или просто подарком.

О том, как учитывать безвозмездно полученное имущество в зависимости от того, кто его передает, нам разъяснили в Минфине.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

В первую очередь организации следует проверить, действительно ли данное ОС можно считать «безвозмездно полученным». В 99 случаях из 100 ответ будет отрицательным.

Например, очень часто имущество, полученное организацией от ее акционера (участника, собственника), считается полученным безвозмездно. А это совсем не так. По сути это — вклад в капитал.

Конечно, юридически это может оформляться по-разному. Но в любом случае это операции, которые должны отражаться через счета капитала. Счета доходов и расходов здесь вообще не должны быть задействованы. Потому что не может признаваться доходом выгода, полученная от акционера (участника, собственника).

Если же имущество получено не от акционера (участника, собственника), то чаще всего возмездность все равно присутствует, но носит латентный характер — прикрыта какой-то косвенной компенсацией. В таких случаях, исходя из приоритета содержания перед формой, следует принимать во внимание эту косвенную компенсацию. Возможно, придется рассматривать несколько договоров в совокупности и отражать как единую сделку.

Действительно безвозмездное получение ОС крайне маловероятно. Ничего бесплатного, кроме сыра в мышеловке, в обычной жизни не бывает. Тем не менее, если после анализа всех обстоятельств получение ОС оказывается действительно безвозмездным, то лишь тогда можно говорить о формировании доходов будущих периодов. В таком случае рыночную стоимость ОС следует учитывать на счете 98 и списывать по мере начисления амортизации.

ВАРИАНТ 2. На счете 83 учитываются только вклады участников в имущество ООО, а любые другие безвозмездные поступления отражаются в доходах так же, как подарки от посторонних, то есть:

  • <или>через счет 98;
  • <или>сразу на счете 91.

***

Как видим, налогооблагаемого дохода не возникнет лишь при получении безвозмездных ОС от участника. Впрочем, шанс получить такой подарок от посторонних лиц крайне невелик.

А действующее законодательство позволяет вам минимизировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, выбрав и закрепив в учетной политике необходимый вам способ учета. Так, если вы получаете имущество от участника — учитывайте его на счете 83. Тогда у вас не возникнет доходов ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Если же подарок вы получили от постороннего лица, проще в бухгалтерском учете, как и в налоговом, учесть стоимость имущества сразу в числе прочих доходов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»