Ошибка в расчете НДФЛ — всегда штраф? | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июня 2012 г.

Содержание журнала № 11 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Ошибка в расчете НДФЛ — всегда штраф?

Раньше бухгалтеры, обнаружив ошибку, из-за которой НДФЛ не был удержан у работника и, соответственно, не был перечислен в бюджет, не особо переживали. Ведь они знали, что если исправить ошибку до того, как ее найдут налоговики, то в бюджет придется уплатить лишь пени.

Теперь же есть вероятность, что контролеры, обнаружив такую исправленную ошибку в ходе выездной проверки, смогут еще и оштрафовать организацию. А причина этого — поправки, внесенные в ст. 123 НК РФ и вступившие в силу в сентябре 2010 г. Посмотрим, действительно ли это так.

Штраф по ст. 123 НК РФ: как было и как стало

Напомним, что до 03.09.2010 для налоговых агентов был предусмотрен штраф только за неперечисление (неполное перечисление) налога, подлежащего удержанию и уплатест. 123 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2010). Как показывает судебная практика, штраф грозил, только если НДФЛ не был перечислен в бюджет до вынесения инспекцией решения по проверкеПисьмо Минфина от 13.10.2008 № 03-02-07/2-177; Постановления ФАС ВВО от 12.05.2008 № А17-6144/2007-05-20; ФАС ВСО от 29.01.2009 № А19-3295/08-50-Ф02-7091/08; ФАС ЗСО от 04.08.2009 № Ф04-3927/2009(9860-А45-27); ФАС МО от 13.10.2008 № КА-А40/8307-08; ФАС ПО от 12.02.2009 № А12-11920/2008; ФАС СЗО от 18.01.2010 № А44-2439/2009; ФАС СКО от 17.02.2011 № А32-18828/2010; ФАС УО от 09.03.2010 № Ф09-1294/10-С3; ФАС ЦО от 23.07.2009 № А64-5461/08-19. То есть, по мнению судей, ответственность за несвоевременное перечисление налога налоговым агентом в ст. 123 НК РФ не была установлена. В результате организации, которые перечисляли НДФЛ в бюджет позже положенного срока, отделывались лишь пенями.

Разумеется, налоговикам такая ситуация не нравилась. Ведь пени не особо мотивировали к своевременной уплате НДФЛ (как правило, они не столь велики, поскольку рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центробанкап. 4 ст. 75 НК РФ). И налоговая служба вместе с Минфином инициировали внесение поправок в ст. 123 НК РФ. В результате с 03.09.2010 можно налететь на штраф, в числе прочего, и за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛст. 123 НК РФ.

Таким образом, теперь тех, кто перечислил удержанный с работников налог на доходы физических лиц с задержкой хотя бы на 1 рабочий день, налоговики могут оштрафовать на 20% от несвоевременно перечисленной суммы налога.

Кстати, УФНС по Пермскому краю на своем сайте уже отрапортовало об увеличении взысканных с налоговых агентов штрафов: в 2011 г. они возросли более чем на 15% по сравнению с 2010 г. Кроме того, УФНС сообщило, что налоговых агентов надо штрафовать за каждый случай несвоевременного перечисления налога, несмотря на уплату задолженности до вынесения решения по результатам проверки и отсутствие недоимки по НДФЛ.

Однако, если вы несвоевременно перечислили НДФЛ со сроком уплаты до 03.09.2010, но исправили ошибку до вынесения решения, штраф вам не грозит. Ведь нормы, ухудшающие положение налоговых агентов, обратной силы не имеютп. 2 ст. 5 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 № А75-4084/2011. А значит, ответственность за предусмотренные ст. 123 НК РФ правонарушения, совершенные до вступления в силу поправок, но выявленные после указанного момента, не применяется. Да и некоторые региональные УФНС на своих сайтах разъясняют, что в этом случае применяются положения ст. 123 НК в старой редакции с учетом сложившейся судебной практики.

Как исправить ошибки, допущенные при расчете налога

Представим, что вы ошиблись в расчете НДФЛ за 2010 или 2011 г., например, из-за того, что были неправильно предоставлены детские вычеты. Возможно, даже не по вашей вине. К примеру, следующие ситуации описали нам наши читателиподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ:

  • работнику предоставляли вычет на ребенка, обучающегося в институте по очной форме, а потом выяснилось, что ребенок перевелся на вечернее отделение;
  • сотруднице предоставляли двойной вычет на ребенка как одинокому родителю, а сотрудница принесла свидетельство о браке, из которого следует, что она уже полгода как замужем.

СОВЕТ

Если сотрудник поздно принес документы, из которых следует, что детский вычет ему не положен, нужно обязательно зафиксировать дату их получения. Например, можно составить бухгалтерскую справку, указать в ней, какие документы представил работник, поставить дату и две подписи — бухгалтера и работника. Эта справка будет доказательством того, что организация неправильно исчислила и недоплатила НДФЛ не по своей вине. А раз нет вины, то можно попытаться отбиться от штрафап. 2 ст. 109 НК РФ.

Также можно ошибиться в исчислении налога и из-за неправильного начисления дохода работнику (например, не учтен какой-либо доход).

Любая из перечисленных ошибок приведет к несвоевременному удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. И придется делать пересчет налога, ведь суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с этих работников самой организацией до полного погашения задолженностип. 2 ст. 231 НК РФ.

Обнаружить ошибку бухгалтер может как до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию, так и после этого. И добросовестные бухгалтеры обычно исправляют ошибки самостоятельно.

ВАРИАНТ 1. Ошибка найдена после представления справок 2-НДФЛ на всех сотрудников в инспекцию. В этом случае действуют так:

  • пересчитывают налог;
  • сообщают работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержатьп. 2 ст. 231 НК РФ. После этого предлагают сотруднику:
  • <или>внести долг по налогу наличными в кассу;
  • <или>удержать долг из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на рукип. 4 ст. 226 НК РФ;
  • перечисляют удержанный налог в бюджет;
  • после того как весь долг по НДФЛ будет погашен, перечисляют в бюджет пени и представляют в свою ИФНС «уточненную» (заново составленную) справку 2-НДФЛ на конкретного сотрудникаразд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011). В ней отражают правильные суммы: доходов, вычетов, исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки) и перечисленного (п. 5.5 справки) НДФЛ. При этом все три суммы НДФЛ в справке одинаковые. Ведь на дату представления справки налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.

ВАРИАНТ 2. Ошибка найдена до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию. В такой ситуации бухгалтеры делают перерасчет, по возможности доудерживают НДФЛ из доходов работников и перечисляют долг до сдачи справок 2-НДФЛ в инспекцию. И в справках по этим работникам долги уже не показывают. В разделе 5 суммы налога исчисленного, удержанного и перечисленного указывают равными. И, стремясь избежать штрафа, перечисляют в бюджет пени.

Можно ли освободиться от штрафа, представив «уточненку» 2-НДФЛ

Как мы все помним, есть ст. 81 НК РФ, освобождающая от штрафа того, кто самостоятельно исправил ошибку, доплатил налог и пени и сообщил об ошибке в инспекцию, подав уточненную декларацию или расчет. Так будет ли освобожден от штрафа налоговый агент, представивший «уточненную» справку 2-НДФЛ?

В принципе положения ст. 81 НК РФ на налоговых агентов распространяютсяп. 6 ст. 81 НК РФ. Но если читать эту статью дословно, то получается, что от штрафа освобождается налоговый агент, который сам исправил ошибку и представил именно уточненные расчет или декларацию. Понятно, что «уточненная» справка 2-НДФЛ — ни то ни другое. Однако, на наш взгляд, и при ее представлении штрафа быть не должно при варианте 1. Ведь в этом случае «уточненка» 2-НДФЛ представлена, налог доплачен и пени уплаченыпп. 6, 3, 4 ст. 81 НК РФ. А при варианте 2 организация тоже сама исправила ошибку: пересчитала налог, доудержала его из доходов работников, перечислила в бюджет, а также уплатила пени. Но только все это сделала до представления первоначальной справки 2-НДФЛ, то есть не стала сначала сдавать неправильные справки, а потом «уточненные» с правильными данными. Эта ситуация формально не урегулирована ст. 81 НК РФ. Но если от штрафа освобождается налоговый агент, исправивший ошибку после представления справки 2-НДФЛ, то штрафовать при варианте 2 просто абсурдно. Ведь организация сделала все от нее зависящее, чтобы НДФЛ поступил в бюджет.

Но, к сожалению, специалисты Минфина с нами не согласны: они считают, что даже в случае представления «уточненной» справки 2-НДФЛ будет штраф.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

Организация, обнаружившая в текущем году факт неудержания (неполного удержания) НДФЛ из доходов работников в предшествующем году, обязана удержать налог из доходов, выплачиваемых работникам в денежной форме в текущем году, а также уплатить пени исходя из сумм налога, перечисленного с нарушением установленного НК РФ срока.

Из формулировки новой редакции ст. 123 НК РФ следует, что правонарушением признается не только собственно факт непоступления в бюджет налога, но и факт его неудержания, даже если сумму налога налоговый агент в бюджет уплатил.

Следовательно, в случае неудержания и (или) неперечисления в установленный срок сумм налога налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

В ст. 81 НК РФ описаны ситуации, связанные с внесением налогоплательщиком изменений в налоговую декларацию либо налоговым агентом изменений в расчет, представляемый в налоговый орган. К случаям представления налоговым агентом «уточненных» справок 2-НДФЛ нормы ст. 81 НК РФ не относятся.

Аналогичного мнения придерживается и специалист ФНС России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна
КУДИЯРОВА Елена Николаевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

На мой взгляд, ст. 81 Налогового кодекса РФ не распространяется на справку 2-НДФЛ, поскольку это не расчет и не декларация.

При таком подходе получается, что представление организацией «уточненных» справок 2-НДФЛ лишь облегчает налоговикам проведение выездной проверки. Ведь они будут заранее знать, по доходам какого работника организация неправильно рассчитала НДФЛ и несвоевременно перечислила его в бюджет. Выходит, что организациям просто невыгодно представлять «уточненные» справки 2-НДФЛ?

В общем-то, да. Но избежать этого вряд ли удастся. Поясним почему. Допустим, чтобы не привлекать внимание налоговиков, вы решили «уточненную» справку 2-НДФЛ за 2011 г. не представлять. Ведь за непредставление уточненок налоговики оштрафовать не могут. Но чтобы не остаться в долгу перед бюджетом, вы в 2012 г. пересчитали НДФЛ, удержали его из доходов работника и перечислили в бюджет налог и пени. И надеетесь, что инспекторы при проверке не заметят нарушение. Но это не так. После того как проверяющие сверят суммы НДФЛ (исчисленные, удержанные и перечисленные), указанные в справках 2-НДФЛ по всем работникам, с общей суммой перечислений, указанной в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, выявится переплата. Как раз на сумму доплаченного НДФЛ и пеней. И налоговики попросят пояснить, из-за чего такое расхождение. И в этом случае вам все равно придется подавать «уточненную» справку 2-НДФЛ.

Заметим, без последствий можно представить «уточненную» справку 2-НДФЛ за 2010 г., если НДФЛ надо было перечислить в срок до 03.09.2010. Как мы уже сказали, штрафа за несвоевременное перечисление налога в этом случае не будетПостановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 № А75-4084/2011.

Имейте в виду, на сегодняшний день арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась. В принципе, при небольших суммах несвоевременно удержанного и перечисленного налога сумма штрафа невелика: с каждой не вовремя перечисленной 1000 руб. налога штраф составит 200 руб. (1000 руб. х 20%). В общем-то, немного, но при самостоятельном исправлении ошибки все равно несправедливо. Поэтому, если сумма штрафа будет большая, вы можете попытаться сформировать арбитражную практику в пользу налоговых агентов.

***

Итак, если исходить из позиции контролирующих органов, освобождения от штрафа не будет в любом случае. И получается, что налоговые агенты по НДФЛ поставлены в худшие условия по сравнению с налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль. Ведь если налоговый агент представит уточненную декларацию по НДС или уточненный расчет по налогу на прибыль с суммой налога к доплате, перечислит ее в бюджет, уплатит пени, то на основании п. 6 ст. 81 НК РФ он освобождается от штрафа по ст. 123 НК РФ. Налицо налоговая дискриминация, прямо запрещенная НК РФп. 2 ст. 3 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Ошибки - исправление»:

2014 г.

  1. Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку, № 18
  2. Ошибки в платежках 2014 года и их исправление, № 8

2013 г.

  1. Как восстановить первичку или исправить ошибки в ней, № 23
  2. Уточненки во время проверки, № 20
  3. Жираф большой — ему видней, или Как исправить ошибки руководства, № 18
  4. Схемы исправления старых ошибок, № 6
  5. Исправляем 2-НДФЛ бывшим работникам, № 5
  6. Можно ли исправить ошибку в сведениях о среднесписочной численности?, № 4
  7. Дни командировки в табеле закрыты «8»: исправляем ошибку, № 3

2012 г.

  1. Сумма взносов была занижена: как это исправить в страховой отчетности, № 17
  2. Ошибки в больничном: когда нужно потребовать от работника переоформить листок, № 17
  3. Ошибка в расчете НДФЛ — всегда штраф?, № 11
  4. В уточненке уменьшили «расходный» налог: за какой период корректировать налог на прибыль?, № 7
  5. Ошибки в платежках на уплату взносов: какие бывают и как исправить, № 6
  6. Как исправить ошибки в старых декларациях по налогу на имущество, № 4

2011 г.

  1. Как исправить завышение «прибыльных» доходов, № 16
  2. Как изменить назначение платежа в исполненной платежке, № 15
  3. Ошибки в налоговых платежках и как их исправить, № 8
  4. Нашли ошибку в расчете налога? Без паники, все поправимо, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»